Возвратные отходы

Безвозвратные отходы: определение и учет

1234

Безвозвратные отходы: определение и учет

Под отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, и товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы в силу различных технических или организационных причин. Это отходы, которые невозможно, нецелесообразно (неэффективно) или недопустимо использовать повторно, проще говоря, не пригодные для дальнейшего использования.

К безвозвратным отходам относят технологические потери (угары, усушка сырья, улетучивание, испарение в процессе производства).

Технологические потери в отличие от возвратных отходов нельзя считать активом, поскольку они не способны в будущем приносить экономическую выгоду и в ряде случаев не имеют материально-вещественной формы.

Стоимость отходов определяется исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь (то есть по цене возможного использования или продажи).

МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенный в действие на территории ПМР Приказом Минфина ПМР от 25.11.2011 № 160н, предлагает оценивать активы по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи (расчетной продажной цене за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи), то есть по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Справедливой стоимостью считается сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию.

Таким образом, нормы бухгалтерского законодательства дают организации право выбора любого варианта оценки стоимости отходов независимо от дальнейшего использования отходов (в производстве или реализации на сторону), главное, чтобы выбранная методика была закреплена в учетной политике.

Возвратные отходы: определение и учет

Понятие возвратных отходов: это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Из приведенной формулировки выделим общие признаки, которые в совокупности позволят отличить возвратные отходы от других видов активов:

наличие материально-вещественной формы;

изменение (утрата) свойств первоначального (исходного) сырья;

образование в процессе производства продукции;

дальнейшее использование в производственном процессе с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или использование не по прямому назначению, иными словами, способность приносить экономическую выгоду в будущем.

В свою очередь, возвратные отходы могут быть используемыми (потребляемыми самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства) и неиспользуемыми (потребляемыми самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованными сторонним покупателям).

Кроме того, не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса. Попутная продукция отличается по составу и возможности применения от исходного сырья, но свойства исходного сырья при этом не утрачиваются. То есть попутная продукция отвечает по качеству установленным стандартам (техническим условиям) и по своим характеристикам приближена к готовой продукции, может использоваться как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов продукции либо как самостоятельный товар (продукция), реализуемый на сторону.

Учет расчетов с внебюджетными фондами

Счет 536 “Обязательства по внебюджетным платежам” предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов организации по различным внебюджетным платежам.

Счет пассивный, по кредиту отражаются начисленные суммы платежей, по дебету — перечисление средств во внебюджетные фонды. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой задолженность организации по внебюджетным платежам на конец отчетного периода.

Аналитический учет обязательств по внебюджетным платежам ведется по их видам.

Счет 536 “Обязательства по внебюджетным платежам”

корреспондирует по кредиту со следующим счетами:

#G1 Содержание хозяйственных операций Дебет счетов
Отчисления в специальные внебюджетные фонды 713 “Общие и административные расходы”

Счет 536 “Обязательства по внебюджетным платежам”

корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Кредит счетов
Погашение обязательств по внебюджетным платежам 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”

Учет износа основных средств

Счет 124 “Износ основных средств” предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и финансовой аренды.

Счет пассивный, по кредиту его отражаются начисленные суммы износа основных средств, по дебету — списание суммы начисленного износа выбывших основных средств. Сальдо по этому счету кредитовое и представляет собой сумму начисленного износа основных средств, имеющихся в наличии у организации на конец отчетного периода.

К счету 124 “Износ основных средств” могут быть открыты следующие субсчета: 1241 “Износ зданий”, 1242 “Износ сооружений”, 1243 “Износ машин, оборудования и передаточных устройств”, 1244 “Износ транспортных средств”, 1245 “Износ прочих основных средств”, 1246 “Износ долгосрочно арендованных основных средств”, 1247 “Износ малоценных основных средств”

Аналитический учет износа основных средств ведется по их видам, учетным группам и инвентарным объектам.

Дт 112 Кт 124(02) — Сумма износа основных средств, принимающих участие в образовании нематериальных активов.

Дт 121 Кт 124 — Сумма износа основных средств, которые принимают участие в строительстве других основных средств.

Дт 712 (43) Кт 124 — Сумма износа основных средств списывается на коммерческие расходы. (Коммерческие расходы.)

Дт 713 (26) Кт 124 — Сумма износа основных средств, используемых в административных нуждах. (Общие и административные расходы.)

Дт 813 (25) Кт 124 — Сумма износа основных средств производственного назначения. (Косвенные производственные затраты.)

Дт 714 Кт 124 — Сумма износа основных средств переданных в текущую аренду. (Другие операционные расходы.)

Дт 124 Кт 123 — Сумма износа основных средств при списании.

Счет 213 “Продукция” корреспондирует по дебету

со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Кредит счетов
Отражение нормативной (стандартной) себестоимости выпущенной готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства:
а) основного производства 811 “Основная деятельность”
б) вспомогательных производств 812 “Вспомогательная деятельность”
Возврат покупателями продукции из-за несоответствия стандартам качества по цене возможного использования 822 “Возврат и снижение цен проданных товаров”
Отражение суммы, превышающей чистую стоимость реализации по предыдущей оценке продукции (в пределах их себе- стоимости) 612 “Другие операционные доходы”
Оприходование излишек продукции, выявленных при инвентаризации 612 “Другие операционные доходы”

Виды счетов

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит — расход. Пассивные счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных средств. У них дебет означает расход, а кредит — приход. Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других — как пассивные. Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков (подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков).

Активные счета подразделяются на следующие:

инвентарные, описывающие имущество предприятия;

денежные, учитывающие деньги в кассе, на расчетных, валютных и других счетах;

затратные (калькуляционные), отображающие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

собирательно-распределительные, регистрирующие накладные расходы;

отдельно регулирующие (контрарные), характеризующие использование собственных и заемных средств;

расчетные, фиксирующие расчеты, в том числе по авансам и претензиям.

Схема активного счета

————————————————————————————————————

Дебет | Кредит

—————————————————|——————————————————

1. Сальдо (оста-|

ток) на начало|

периода (Сн) |

—————————————————|

2. Увеличение |3. Уменьшение

объема за отчет-|объема за отчет-

ный период (при-|ный период (рас-

ход). Оборот по|ход). Оборот по

дебету (Од) |кредиту (Ок)

—————————————————|

4. Сальдо (оста-|

ток) на конец|

периода (Ск) |

—————————————————|

Ск = Сн + Од — Ок|

Пассивные счета подразделяются на следующие:

фондовые, описывающие источники средств;

отдельно регулирующие, отражающие амортизацию активов;

ссудные, учитывающие кредиты и заемные средства.

Схема пассивного счета

————————————————————————————————————

Дебет | Кредит

——————————————————|—————————————————

|1. Сальдо (остаток)

|на начало периода

|(Сн)

——————————————————|

2. Уменьшение |3. Увеличение

объема за отчет-|объема за отчет-

ный период (рас-|ный период (при-

ход). Оборот по |ход). Оборот по

по дебету (Од) |по кредиту (Ок)

——————————————————|

|4. Сальдо (оста-

|ток) на конец

|периода (Ск)

——————————————————|

|Ск = Сн + Ок — Од

|

Выявление вида счета (активного или пассивного) по его отношению к балансу во многом облегчает проведение бухгалтерского учета и потому является важным. Однако у опытных бухгалтеров это деление не считается существенным.

По степени обобщения счета делятся на синтетические счета, субсчета и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов, например: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.п.

Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств. Например, у синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Аналитические счета (иногда называемые «субконто») предназначены для учета по единичным объектам и субъектам. Например: 71 «Иванов», 71 «Семенов», 71 «Гришин» и т.п. (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Учет расчетов с бюджетом

Счет 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и по финансовым и штрафным санкциям, связанным с оплатой налогов.

Счет пассивный, по кредиту отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету — фактически перечисленные платежи. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму задолженности организации по платежам в бюджет на конец отчетного периода.

К счету 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” могут быть открыты субсчета в разрезе видов налогов и платежей.

Аналитический учет обязательств по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей.

Счет 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

корреспондирует по кредиту со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Дебет счетов
Начисление налогов, сборов и других обязательных отчислений (за исключением налога на доходы, и акцизов) 713 “Общие и административные расходы”
Начисление экономических санкций (штрафов, пени) по платежам в бюджет 714 “Другие операционные расходы”
Отражение задолженности бюджету по акцизам при совпадении моментов реализации и оплаты счетов 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”
Отражение задолженности бюджету по акцизам при несовпадении моментов реализации и оплаты счетов 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон” 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
Начисление налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели 732 “Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели”

Счет 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Кредит счетов
Перечисление бюджету сумм налогов и сборов 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”

Таблица 6.1. Определение суммы ТЗР, списываемой

Вместе с партией материала

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Показатель |Стоимость мате-|Сумма ТЗР, руб.|

| |риалов, руб. | |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|1. Остаток на начало периода | 12 340 | 1140 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|2. Поступило за период | 9 260 | 912 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|3. Итого | 21 600 | 2 052 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|4. Проценты | 100% | 9,5% |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|5. Отпущено в производство | 13 579 | 1290 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|6. Остаток на конец периода | 8 021 | 762 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Процентное соотношение стоимости ТЗР и материалов в табл.6.1. вычисляется следующим образом. К остаткам материалов и ТЗР на начало периода прибавляются суммы поступлений согласно первичным документам. Затем берется процентное соотношение итоговых сумм, в котором за 100% принимается стоимость материалов. Если известна стоимость отпущенного материала, то по показателю процентов вычисляется сумма ТЗР. Затем определяются размеры остатков на конец периода, которые автоматически становятся остатками на начало следующего периода.

Учет кассовых операций

Счет 241 “Касса” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах в кассах организации.

Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств в кассу организации в национальной и иностранной валютах, а по кредиту — расход денежных средств из кассы на основании оформленных оправдательных документов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств в кассе организации на конец отчетного периода.

К счету 241 “Касса” могут быть открыты следующие субсчета: 2411 “Касса в национальной валюте”, 2412 “Касса в иностранной валюте”, 2413 “Связанные наличные денежные средства”. Субсчет 2413 “Связанные наличные денежные средства” открывается в случаях ареста наличности кассы организации, блокирования, сдачи денег под залог и других подобных случаях.

Счет 241 “Касса” корреспондирует по дебету со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Кредит счетов
Поступление в кассу денежных средств:
а) с расчетного и валютного счетов организации 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”
б) от реализации продукции, товаров, оказания услуг (без акцизов) 611 “Доходы от продаж”
в) от реализации других текущих активов (без акцизов) 612 “Другие операционные доходы”
г) от реализации долгосрочных активов (без акцизов) 621 “Доходы от инвестиционной деятельности”
д) в виде штрафов, пени, неустоек 612 “Другие операционные доходы”
Поступление денежных средств в погашение краткосрочной дебиторской задолженности:
а) по торговым счетам несвязанных сторон 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам”
б) связанных сторон 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон”
в) персонала организации 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
г) прочих дебиторов 228 “Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам” 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”
Получение сумм акцизов при реализации текущих и долгосрочных активов с непосредственной оплатой 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”
Поступление взносов учредителей и других участников в уставный капитал после государственной регистрации 312 “Неоплаченный капитал”
Получение долгосрочных и краткосрочных займов от юридических и физических лиц 413 “Долгосрочные займы” 513 “Краткосрочные займы”
Получение долгосрочных и краткосрочных кредитов банков 411 “Долгосрочные кредиты банков” 412 “Долгосрочные кредиты банков для работников” 511 “Краткосрочные кредиты банков” 512 “Краткосрочные кредиты банков для работников”
Отражение стоимости реализованных собственных акций, ранее выкупленных у акционеров по ценам реализации 315 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”
Возврат ранее выданных займов 134 “Займы выданные” 224 “Краткосрочные авансы выданные”
Отражение сумм долгосрочных и кратко-срочных авансов полученных 424 “Долгосрочные авансы полученные” 523 “Краткосрочные авансы полученные”
Поступление средств целевого финансирования 423 “Целевые финансировании и поступления”
Поступления от страховых органов сумм превышения соответствующих расходов над начислениями 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”
Оприходование выявленных при инвентаризации кассы излишек денежных средств 612 “Другие операционные доходы”
Отражение положительной курсовой разницы по остаткам наличных валютных средств в кассе 622 “Доходы от финансовой деятельности”
Отражение заблокированных, арестованных, заложенных и других связанных наличных денежных средств 241 “Касса”

Счет 241 “Касса” корреспондирует по кредиту со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций Дебет счетов
Погашение кредиторской задолженности:
а) персоналу (по оплате труда, депонентам, подотчетным суммам 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” 532 “Обязательства персоналу по прочим операциям”
Внесение денежных средств в национальной и иностранной валюте на расчетный или валютный счет 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте”
Выдача денег под отчет, предоставление займов персоналу 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
Оплата наличными за приобретенные долгосрочные и текущие активы, а также расходов по их приобретению 111 “Нематериальные активы” 121 “Незавершенные материальные активы” 123 “Основные средства” 211 “Материалы” 214 “Товары”
Выдача сумм аванса персоналу организации в счет оплаты труда 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
Погашение кредиторской задолженности по:
a) краткосрочным и долгосрочным кредитам банков 411 “Долгосрочные кредиты банков” 412 “Долгосрочные кредиты банков для работников” 511 “Краткосрочные кредиты банков” 512 “Краткосрочные кредиты банков для работников”
б) краткосрочным и долгосрочным займам 413 “Долгосрочные займы” 513 “Краткосрочные займы”
в) по ранее полученным авансам 424 “Долгосрочные авансы полученные” 523 “Краткосрочные авансы полученные”
г) начисленным дивидендам, а также прочим обязательствам 537 “Обязательства учредителям и другим участникам” 538 “Прочие краткосрочные обязательства”
д) погашение кредиторской задолженности по торговым операциям 521 “Краткосрочные обязательства по торговым счетам” 522 “Краткосрочные обязательства связанным сторонам”
Выдача из кассы наличными суммы авансов 224 “Краткосрочные авансы выданные”
Отражение стоимости выкупленных у акционеров собственных акций по рыночной стоимости 315 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”
Оплата из кассы за услуги, отнесенные на:
а) общепроизводственные расходы 813 “Косвенные производственные затраты”
б) общие и административные расходы 713 “Общие и административные расходы”
в) коммерческие расходы 712 “Коммерческие расходы”
Возврат неиспользованных, ранее полученных средств целевых финансирования и поступлений 423 “Целевые финансирования и поступления”
Оплата различных денежных документов за наличный расчет 246 “Денежные документы”
Оплата за долгосрочную аренду активов 421 “Долгосрочные арендные обязательства”
Передача денежных средств для их последующего зачисления на расчетный счет или иной счет организации 245 “Денежные переводы в пути”
Отражение отрицательных курсовых разниц по остаткам наличных валютных средств 722 “Расходы финансовой деятельности”
Отражение выявленных при инвентаризации недостач денежных средств в кассе 714 “Другие операционные расходы”
Отмена ареста или разблокирование наличных денежных средств 241 “Касса”
Отражение перечисленных сумм акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и полученным услугам при оплате наличными 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”
Погашение кредиторской задолженности бюджету путем расчетов наличными 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”

Учет нематериальных активов

Счет 111 “Нематериальные активы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности и долгосрочно арендуемых.

Счет активный, по дебету отражается первоначальная или переоцененная стоимость приобретенных со стороны и созданных организацией нематериальных активов, по кредиту – в Балансовом отчете о финансовом положении организации стоимость выбывших нематериальных активов и списание начисленной амортизации при их выбытии. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой стоимость нематериальных активов на конец отчетного периода.

К счету 111 “Нематериальные активы” могут быть открыты следующие субсчета: 1111 “Организационные расходы”, 1112 “Патенты”, 1113 “Товарные знаки”, 1114 “Лицензии”, 1115 “Программное обеспечение”, 1116 “Прочие нематериальные активы”, 1117 “Долгосрочно арендованные нематериальные активы”.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления финансовой отчетности (по видам и так далее).

Затраты на создание НМА.

Дт 112 Кт 211, 521, 531, 533, 812, 813 — Отражение затрат, связанных непосредственно с созданием организацией отдельного нематериального актива, а также затрат по улучшению используемых активов, проценты по кредитам и займам (если не капитализируются).

Дт 112 Кт 411, 413 — Отнесение процентов по кредитам и займам при их капитализации.

Поступление НМА.

Дт 111 (04) Кт 112 (08) — Оприходование НМА созданных самой организацией.

Дт 112, 111 Кт 521, 538 — Приобретение НМА у юридических и физических лиц.

Дт 111 Кт 622 — Поступление НМА безвозмездно.

Дооценка, уценка.

Дт 111 Кт 341 — Дооценка, без уценки.

Дт 721 Кт 111 — Уценка.

Списание.

Дт 113 Кт 111 — Списание начисленного износа.

Дт 721 Кт 111 — Списание НМА по остаточной стоимости.

Дт 251 Кт 111 — Перевод НМА в разряд приготовленных к продаже.

Дт 721 Кт 251 — Продажа НМА.

Износ.

Дт 712, 713, 813 Кт 113 — Начисление износа в зависимости от места использования НМА.

Счет 112 “Незавершенные нематериальные активы” предназначен для обобщения информации о затратах по созданию организацией нематериальных активов (разработка компьютерных программ, новых технологий, технических решений, проектов и другое), а также по их приобретению до ввода в эксплуатацию (принятия к использованию).

Счет активный, по дебету отражаются суммы фактических затрат по созданию и приобретению до принятия к использованию организацией нематериальных активов, по кредиту — стоимость созданных при завершении работ нематериальных активов, а также вводимых в эксплуатацию (принимаемых к использованию) объектов. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой накопленные затраты с начала выполнения работ по созданию и приобретению до принятия к использованию организацией нематериальных активов на конец отчетного периода.

Аналитический учет незавершенных нематериальных активов ведется по их отдельным видам и статьям затрат.

Счет 113 “Амортизация нематериальных активов” предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также долгосрочно арендуемых.

Счет пассивный, по кредиту отражается начисление амортизации нематериальных активов в течение срока их полезного функционирования, по дебету списание накопленной амортизации по выбывшим нематериальным активам. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму накопленной амортизации по нематериальным активам на конец отчетного периода.

К счету 113 “Амортизация нематериальных активов” могут быть открыты следующие субсчета: 1131 “Амортизация организационных расходов”, 1132 “Амортизация патентов”, 1133 “Амортизация товарных знаков”, 1134 “Амортизация лицензий”, 1135 “Амортизация программного обеспечения”, 1136 “Амортизация прочих нематериальных активов”, 1137 “Амортизация долгосрочно арендованных нематериальных активов”.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам.

Учет распределения прибыли

Распределение прибыли после налогообложения (чистой прибыли) является исключительной компетенцией собственников(участников, акционеров) организации.

Основные направления распределения прибыли:

1. Выплата дивидендов акционеров (доли прибыли участникам общества, товарищества).

2. Направление прибыли в фонды накопления (реинвестирование в развитие производства). В определённой мере, это откладывание распределения прибыли на будущее.

3. Направление прибыли в фонды поощрения работников.

4. Направление прибыли в резервные фонды (формирование резервного капитала).

5. Направление прибыли на благотворительные цели.

Наиболее значимыми обычно являются первые два направления. Соотношение между ними формирует понятие «дивидендная политика». В общем случае, существует определённое противоречие:

· повышение дивидендов влечёт за собой уменьшение конкурентоспособности, а следовательно — понижение прибыли в будущем,

· снижение дивидендов влечёт отток акционеров, заинтересованных в получении прибыли сейчас, а не в будущем, а следовательно — уменьшение капитала.

. В группу 33 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” входят следующие синтетические счета: 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”, 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”, 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода”, 334 “Использованная прибыль отчетного года”. Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражаются в подразделе “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” Балансового отчета о финансовом положении организации.

После утверждения годовой финансовой отчетности и её представления территориальным статистическим органам и другим пользователям финансовой отчетности в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики или по соглашению сторон должна быть проведена реформация Балансового отчета о финансовом положении организации. Она является обязательной учетной процедурой для всех организаций.

Реформация Балансового отчета о финансовом положении организации заключается в списании сумм:

1) результатов (прибыли/убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году, отраженных на счете 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”;

2) использованной прибыли отчетного года, отраженной на счете 334 “Использованная прибыль отчетного года”;

3) чистой прибыли (убытка) отчетного года, учтенной на счете 333 “Чистая прибыль (убыток) отчетного года”.

Операции, связанные с реформацией Балансового отчета о финансовом положении организации, отражаются заключительными бухгалтерскими проводками за декабрь отчетного года.

В результате реформации Балансового отчета о финансовом положении организации счета 331, 334 и 333 закрываются и в начале следующего отчетного года сальдо не имеют.

Счет 331 “Поправка результатов предыдущих периодов”

103. Счет 331 “Поправка результатов предыдущих периодов” предназначен для обобщения информации о результатах корректировок, произведенных в отчетном периоде по операциям, относящимся к прошлым периодам.

Счет регулирующий, по кредиту отражаются суммы разницы в виде прибыли прошлых лет, по дебету — суммы разницы в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Сальдо этого счета может быть кредитовым — при выявлении прибыли прошлых лет и в пассиве Балансового отчета о финансовом положении организации показывается положительным числом, или дебетовым — при выявлении убытков прошлых лет и в пассиве Балансового отчета о финансовом положении организации показывается в круглых скобках и в конце отчетного года закрывается.

К счету 331 “Поправка результатов предыдущих периодов” могут быть открыты следующие субсчета: 3311 “Поправка прибыли предыдущих периодов”, 3312 “Поправка убытков предыдущих периодов”.

Аналитический учет корректировок результатов предыдущих периодов организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам поправок.

Возвратные отходы: особенности учета и налогообложения

В процессе производства практически любой продукции образуются отходы. Некоторые их виды могут быть использованы впоследствии в качестве дополнительного источника сырья. Это так называемые возвратные отходы. Об особенностях их учета и налогообложения и пойдет речь в статье.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Эти остатки частично утратили потребительские свойства (химические или физические) исходных ресурсов и могут использоваться с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не использоваться по прямому назначению. Об этом говорится в п. 6 ст. 254 НК РФ.

Обратите внимание: к возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, в соответствии с технологическим процессом передаваемые в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства иных видов товаров (работ, услуг).

Кроме того, возвратными отходами не является попутная (сопряженная) продукция, которая получается в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы, которые можно применять в производстве, являются используемыми. Отходы, реализуемые на сторону, признаются неиспользуемыми.

Посмотрим, как классифицируются полученные отходы и каков порядок их оценки в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценка возвратных отходов в налоговом учете

Сумма материальных расходов организации уменьшается на стоимость возвратных отходов. На это указывает п. 6 ст. 254 Налогового кодекса. Из приведенного выше определения возвратных отходов следует, что товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, необходимо в налоговом учете разделять на две категории.

К первой относятся собственно возвратные отходы. Иными словами, отходы, которые полностью нельзя использовать в технологическом процессе или использование которых сопряжено с дополнительными тратами и удорожанием единицы продукции.

Ко второй категории относятся отходы, которые обычно используются в технологическом процессе в качестве полноценного сырья (материалов), так как являются остатками такого же полноценного сырья, и попутная (сопряженная) продукция — один из полезных результатов переработки исходного сырья при производстве основной готовой продукции.

Для целей налогообложения прибыли такие материальные ценности следует разграничивать, поскольку гл. 25 НК РФ установлен различный порядок оценки их стоимости при дальнейшем использовании в производственной или иной деятельности. В налоговом учете все фактические затраты предприятия на «производство» и тех и других отходов должны быть учтены. Вопрос: в каком отчетном периоде и в каком объеме?

Способ оценки возвратных отходов согласно п. 6 ст. 254 НК РФ зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии. Организация может сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве), а может продать. В первом случае такие отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Конкретную методику расчета стоимости организация разрабатывает самостоятельно исходя из специфики производства и утверждает как приложение к учетной политике.

Во втором случае стоимостью отходов в налоговом учете признается цена реализации (рыночная цена, определяемая в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ). Поясним сказанное на примерах.

Пример 1. В апреле 2005 г. ООО «Колосс» передало в производство 25 т сои по цене 16 000 руб/т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб/т х 25 т). Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, к примеру 10 руб/кг.

Буква закона. Как определить рыночную цену возвратных отходов

Возвратные отходы, предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Напомним, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Для определения рыночных цен используются три метода:

  1. метод идентичных (однородных) товаров;
  2. метод цены последующей реализации;
  3. затратный метод.

Эти методы нужно применять последовательно. То есть первоначально применяется метод идентичных (однородных) товаров. Если его использовать невозможно, применяется метод цены последующей реализации. В свою очередь затратный метод применяется, только если невозможно определить рыночную цену товаров (работ, услуг) двумя первыми методами. Каждый из перечисленных методов имеет свои особенности.

Метод идентичных (однородных) товаров. При определении рыночных цен товара учитываются официальные источники информации о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. Поэтому при определении рыночных цен, как правило, используется информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.

Метод цены последующей реализации. Этот метод используется в ситуациях, когда сделки с идентичными (однородными) товарами на соответствующем рынке товаров не осуществлялись, отсутствует предложение таких товаров и т.д. Суть метода такова. Рыночная цена товаров у продавца определяется как разность между ценой, по которой такие товары будут реализованы их покупателем при последующей перепродаже, и величиной обычных в подобных ситуациях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товары, работы и услуги были приобретены указанным покупателем у продавца).

Если информация о цене товаров (работ, услуг), реализованных первым покупателем, отсутствует, используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Очевидно, что при оценке возвратных отходов, подлежащих дальнейшей реализации, можно применять только первый метод. Если подобные товарно-материальные ценности, не востребованные в производственной деятельности, нельзя реализовать на рынке, то нет и оснований для признания таких ценностей возвратными отходами. Это безвозвратные отходы (технологические потери). Подобные отходы не оцениваются. Их учитывают в нормах расхода и включают в себестоимость готовой продукции. Безвозвратные отходы списывают по акту, который составляют в натуральных единицах измерения — килограммах, метрах, штуках и т.д. (О порядке учета безвозвратных отходов см. в статье «Технологические потери и естественная убыль: налогообложение», РНК, 2004, N 12.)

Определяя в налоговом учете сумму материальных расходов за апрель 2005 г., бухгалтер ООО «Колосс» из стоимости сырья, отпущенного в производство, обязан вычесть стоимость возвратных отходов по цене возможного использования — 3000 руб. (10 руб/кг х 300 кг).

Таким образом, материальные расходы ООО «Колосс» за апрель 2005 г. составят:

400 000 руб. — 3000 руб. = 397 000 руб.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, возвратные отходы (300 кг) ООО «Колосс» в апреле продало фермеру А.Б. Иванову по цене 12 руб/кг (такова рыночная цена на аналогичные материалы) на общую сумму 3600 руб. (12 руб/кг х 300 кг).

Следовательно, для целей налогообложения прибыли в апреле 2005 г. ООО «Колосс» отражает материальные расходы в размере 396 400 руб. (400 000 руб. — 3600 руб.) и доход от реализации отходов в сумме 3600 руб.

Обратите внимание: гл. 25 Налогового кодекса не предусматривает оценку возвратных отходов в соответствии с требованиями, установленными ст. 319 НК РФ. Иными словами, по данной категории отходов не нужно определять остатки незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца.

Что касается попутной (сопряженной) продукции, то для целей налогообложения прибыли она признается полноценной готовой продукцией и может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, которую можно реализовать на сторону. Поэтому ее оценка должна производиться в порядке, установленном ст. 319 Налогового кодекса, наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции организации (то есть с определением остатков незавершенного производства на конец текущего месяца).

Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

Порядок учета возвратных отходов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с п. 111 данного документа отходы производства сдаются на склад по требованию-накладной <*> (форма N М-11) с указанием их наименования и количества. Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль и ветошь, то есть по ценам возможного использования или продажи.

<*> Данная унифицированная форма первичной учетной документации утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Сумма учтенных отходов уменьшает стоимость материалов, отпущенных в производство. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 10 субсчет «Отходы производства» Кредит 20, 23

  • оприходованы возвратные отходы.

Такая корректировка необходима, ведь стоимость возвратных отходов уже учтена в общей стоимости материалов, отпущенных в производство. Иными словами, сумму затрат на производство следует уменьшить на стоимость возвратных отходов. В связи с этим возникает вопрос, как оценить стоимость полученных отходов.

Сравнивая порядок оценки возвратных отходов, применяемый в налоговом учете (п. 6 ст. 254 НК РФ), с аналогичным порядком, применяемым в бухгалтерском учете (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), можно прийти к такому выводу. Налоговое законодательство устанавливает конкретный порядок определения цен на возвратные отходы: при использовании в производстве — по цене возможного использования, при реализации на сторону — по цене реализации. И в том и другом случае организация при оценке в бухучете возвратных отходов может выбрать любой из методов.

Для унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять методику, предусмотренную налоговым законодательством. В учетной политике организации (для целей как налогового, так и бухгалтерского учета) обязательно должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов.

Рассмотрим сказанное на конкретных примерах.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1.

Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 г. сделал записи:

Дебет 20 Кредит 10

  • 400 000 руб. (16 000 руб. х 25 т) — сырье передано в производство;

Дебет 10 субсчет «Отходы производства» Кредит 20

  • 3000 руб. — оприходованы возвратные отходы.

Предприятия нередко передают возвратные отходы подрядной организации для изготовления изделий, которые впоследствии будут использованы для производственных или управленческих нужд.

Пример 4. Производственная организация ООО «Альфа» силами подрядной организации «Омега» изготовила для нужд бухгалтерии шкаф из материалов, учитываемых в качестве возвратных отходов от основного производства. Эти материалы имели пониженные качественные характеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования) была отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производства организации в бухгалтерском и налоговом учете.

Стоимость работ подрядчика составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.), стоимость использованных возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете — 6000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» эти операции отражаются таким образом:

Дебет 10 субсчет «Отходы производства» Кредит 20

  • 6000 руб. — оприходованы возвратные отходы основного производства;

Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет «Отходы производства»

  • 6000 руб. — переданы подрядчику материалы для изготовления шкафа;

Дебет 08 Кредит 60

  • 20 000 руб. — отражена стоимость работ, выполняемых подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

  • 3600 руб. — учтен НДС в стоимости работ, выполняемых подрядчиком;

Дебет 08 Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

  • 6000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при изготовлении шкафа;

Дебет 01 Кредит 08

  • 26 000 руб. (20 000 руб. + 6000 руб.) — основное средство (шкаф) введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

  • 23 600 руб. — оплачены работы подрядчика;

Дебет 68 Кредит 19

  • 3600 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.

Если организация продает возвратные отходы сторонним лицам, в бухгалтерском учете такие операции отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 5. Воспользуемся условием примера 2. Стоимость реализованных возвратных отходов составила 4248 руб. (в том числе НДС — 648 руб.). Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 г. операции по продаже возвратных отходов фермеру А.Б. Иванову отразит записями:

Дебет 10 субсчет «Отходы производства» Кредит 20

  • 3600 руб. (300 кг х 12 руб.) — оприходованы возвратные отходы;

Дебет 62 Кредит 91-1

  • 4248 руб. — отражена выручка от реализации возвратных отходов;

Дебет 91-2 Кредит 68

  • 648 руб. — начислен НДС с выручки от продажи отходов;

Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет «Отходы производства»

  • 3600 руб. — списана учетная стоимость возвратных отходов.

О.А.Лосицкий

Начальник отдела общего аудита

группы компаний «Акция»

Учет имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал
Расходы на транспортировку сотрудников