В случае выявления нарушений аудиторы

Действия аудитора при обнаружении нарушений требований нормативных актов

Проверка соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов

При планировании аудиторской проверки, аудитор должен исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства которым должна удовлетворять деятельность данного экономического субъекта. Обратить внимание на те нормативные акты, не выполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта, изучить имеющуюся информацию и нормативно-правовую базу, касающуюся экономического субъекта; получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых для обеспечения выполнения требования нормативных актов; обсудить спорные вопросы неоднозначно трактуемые нормативными документами; проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

Необходимо иметь в виду, что существует риск не обнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и проведена квалифицировано. Вероятность риска возрастает, если:

— имеются нормативные документы, относящиеся к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемые и не используемые в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— низкая квалификация персонала, занимающимся бухгалтерским учетом;

— получение аудитором большинства сведений, которые носят не объективный, а информативный характер.

В ходе проверки соблюдения законодательно-нормативных актов аудитором может использовать в ходе проверки экспертов.

При обнаружении фактов невыполнения требований нормативных актов аудитор должен изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения. Здесь необходимо учесть такие последствия как:

— взыскание с экономического субъекта штрафных санкций;

— угроза отчуждения имущества;

— прекращение деятельности экономического субъекта и появление сомнения в достоверности отчетности.

В случае, когда аудитор не может получить достаточно информации для проверки соответствия требований законодательных актов, он должен отразить это в аудиторском заключении. Он может пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, предоставляемых субъекту.

Выявление нарушения нужно отразить в рабочей документации, учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств, сообщить об обнаруженных нарушениях руководству.

Кроме того, аудитор вправе сообщить пользователям бухгалтерской информации о замеченных нарушениях. Несоблюдение требований нормативных актов ведет к составлению условно положительного или отрицательного заключения. Если руководство и персонал проверяемого экономического субъекта препятствует аудитору в получении информации, то он вправе отказаться от составления заключения.

Если персонал экономического субъекта не исправил все выявленные нарушения, то положительное заключение не может быть дано. Аудитор вправе приостановить проверку если персонал и руководство не принимают мер по устранению нарушителей, а они в свою очередь, влияют на отчетность как текущего так и будущих периодов.

17. Аудит денежных средств и на расчётном счёте