Учетная налоговая политика

Что должно быть в учетной политике для целей налогообложения

  1. Порядок формирования сведений по каждому налогу, который организация должна платить.
  2. Сведения о том, является ли компания вновь созданной или нет. Они нужны для того, чтобы выявить является ли учетная политика новой или просто измененной прежней. Формирование учетной политики происходит в срок до 90 дней с момента создания компании, после чего компания использует ее год за годом.
  3. Указываются виды хозяйственной деятельности, которые осуществляет организация. Это необходимо, так как в зависимости от вида деятельности будут отличаться особенности учетной политики.
  4. Отметить, осуществляет ли организация операции с ценными бумагами, а также есть ли в ее деятельности расходы на НИОКР.
  5. Указывается наличие имущества компании, которое подлежит налогообложению.
  6. Наличие или отсутствие обособленных подразделений. Это необходимо для формирования в будущем информации о распределении налоговых платежей.
  7. Порядок организации налогового учета. Компания вправе вести учет как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций или специальных лиц. В случае ведения учета своими силами должно быть указано кем именно, например, отдельной службой или работником. Указывается должность конкретного работника, либо подразделение компании.
  8. Способ ведения налогового учета. Компания может вести автоматизированный и неавтоматизированный учет. В первом случае дополнительно указывается программа, в которой осуществляется учет.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Может ли учетная политика меняться в середине года?

Ответ: Изменять учетную политику для целей налогового учета можно только если меняется налоговое законодательство, либо методы учета. Методы учета могут меняться только с начала налогового периода, а значит с начала года. А что касается изменения законодательства, то учетная политика в этом случае подлежит изменению при вступлении новых требований в силу. Поэтому учетную политику нужно обновить даже в середине года. Кроме того, если компания начинает осуществлять новый вид деятельности, это тоже следует отразить в учетной политике, даже если менять ее придется в середине года.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Б10. В2. Учетная и налоговая политика организации. Ее основные аспекты и элементы

Учетная политика предприятия для системы бухгалтерского и налогового учетов предприятия разрабатывается раздельно главным бухгалтером и его заместителем в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации предприятия.

Каждая из них утверждается руководителем и направляется в налоговую инспекцию до первой публикации бухгалтерской и налоговой отчетностей.

Учетная политика предприятия в системе бухгалтерского учета формируется на долговременный период. Ее пересмотр может проводиться в случаях:

• изменения законодательства России;

• разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

• существенных перемен в хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее необходимо включить описание основных учетных позиций, таких как:

• форма бухгалтерского учета;

• организация документооборота;

• система регистров;

• метод реализации продукции и определения финансового результата;

• метод начисления амортизации на основные средства;

• система учета приобретения и заготовления материалов;

• порядок амортизации нематериальных активов;

• нормы отчислений от прибыли в резервный капитал;

• подход к оценке товаров в розничной торговле;

• порядок списания материалов в производство;

• методы калькуляции различных видов продукции;

• порядок финансирования ремонтных работ;

• способы учета выпуска готовой продукции;

• порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли;

• подход к созданию резервов по сомнительным долгам;

• сроки списания доходов будущих периодов;

• порядок списания ценных бумаг при их продаже;

• способы признания доходов и расходов;

• распорядок выплаты дивидендов учредителям;

• порядок и сроки проведения инвентаризации;

• применяемый конкретный план счетов предприятия.

Одновременно с учетной политикой утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• формы используемых первичных документов;

• правила документооборота и обработки учетной информации;

• порядок контроля хозяйственных операций.

Основные требования к учетной политике изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном приказом Минфина РФ от09.12.1998 г. ? 60н (в редакции от 30.12.1999 г.). Это положение (как и другие ПБУ) имеет статус российского стандарта бухгалтерского учёта.

Конкретный план счетов бухгалтерского учета, используемый предприятием, содержит:

• перечень, описание и характеристики используемых счетов и субсчетов;

• расшифровывает специфику предприятия и особенности кодирования его типичных хозяйственных операций.

Учетная политика в системе налогового учета может совпадать с учетной политикой в системе бухгалтерского учета по целому ряду пунктов, если в Налоговом кодексе не отражено иное. Она обязательно должна быть дополнена порядком ведения учета, когда НК РФ предоставляет предприятию выбор из нескольких вариантов или не оговаривает методику учетных действий.

Анализ документов налоговых органов показывает, что специфическими пунктами налоговой учетной политики должны быть следующие.

Конкретный план счетов налогового учета, построенный на базе официального плана счетов бухгалтерского учета.

Форма налогового учета (желательно совпадающая с формой бухгалтерского учета).

Избранный из двух порядок признания доходов и расходов:

• по методу начисления (ст. 271 НК РФ);

• по кассовому методу (ст. 272 НК РФ).

Способ отображения разности между оценочной стоимостью основных средств, принятой в бухгалтерском учете, и их остаточной стоимостью, декларированной в налоговом учете (согласно статьям 248,250,251,257 НК РФ).

Один из двух методов амортизации объектов основных средств (ст. 259 НК РФ):

• линейный;

• нелинейный.

Порядок амортизации научно-технических изданий.

Принятую классификацию нематериальных активов и способ их амортизации (статьи 253, 257, 259 и 262 НК РФ).

Порядок установления цены возводимого объекта капитального строительства. Способ оценки пригодности для внутреннего использования законченных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Выбранный из четырех порядок списания сырья и материалов при их отпуске в производство продукции, выполнения работ и оказания услуг (ст. 254 НК РФ) и покупных товаров при их реализации (ст. 268 НК РФ):

• по стоимости единиц запасов (товаров);

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Способ классификации ценных бумаг и инструментов срочных сделок. Выбранный из трех порядок списания с балансового учета ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

• по стоимости единицы.

Специфика применения понятия «добавочный капитал». Особенности учета средств целевого финансирования.

Принятую классификацию резервов предприятия и нормативы отчислений в них. Некоторые иные способы, приемы и методы, не регламентированные в НК РФ. Например, порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (ст. 319 НК РФ — согласно Федеральному закону от 06.06.2005 г. ? 58-ФЗ).

Согласно действующему законодательству бухгалтерская и налоговая учетная политика предприятия в течение финансового года не должна изменяться. Все ее элементы логически увязываются между собой посредством одной из выбранных форм бухгалтерского и (или) налогового учета, среди которых самыми распространенными на сегодняшний день в России являются:

1) журнально-ордерная;

2) мемориально-ордерная (и ее разновидность Журнал-Главная);

3) упрощенная форма для малых предприятий;

4) автоматизированная.

Учетная политика и основные требования при ее формировании

Термин «Учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов. В 1992 году этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а использоваться на практике начал после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». В настоящее время требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ № 1/2008. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кромке кредитных и бюджетных организаций).

Учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность методов и приемов ведения бухгалтерского учета, используемых ею в своей деятельности:

• первичного наблюдения;

• стоимостного измерения;

• текущей группировки;

• итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, организация и сроки проведения инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки учетной информации и прочие способы и приемы.

Учетная политика призвана: продекларировать основные допущения, требования и подходы к ведению учетного процесса (включая составление отчетности); обеспечить единство методики при организации и ведении учетного процесса (включая составление отчетности); обеспечить достоверность подготавливаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности; обеспечить формирование полной и достоверной информации о таких объектах учета, как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции; обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется исходя из требований, установленных ПБУ 1/08. В соответствии с этим к учетной политике предъявляют такие требования, как полнота отражения информации, осмотрительность, непротиворечивость, своевременность, приоритет содержания перед формой, рациональность.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики следует руководствоваться следующими допущениями:

  • Имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий.
  • Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
  • Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
  • Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они произошли.

Имущественная обособленность означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно законодательству ей принадлежит, либо предоставленное по договору лизинга.

Непрерывная деятельность означает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике.

Последовательность применения учетной политики означает, что принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении глобальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.

Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике, предполагает обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное, полное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации; оптимизацию налоговых платежей; эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; ускорение оборачиваемости имущества; повышение финансового состояния организации.

На выбор и обоснование учетной политики оказывают влияние следующие факторы:

· Организационно-правовая форма организации (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и прочее)

· Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, торговля, строительство, транспорт и прочее)

· Масштаб деятельности организации (объем производства, выпуска и реализации продукции, объем основных и оборотных средств, численность персонала и прочее)

· Особенности технологического процесса (длительность цикла, трудоемкость изготовления продукции и прочее)

· Форма собственности (государственная, частная)

· Организация снабжения и сбыта

· Нормативно-законодательное регулирование деятельности организаций

· Прочие факторы

При формировании учетной политики организация по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету и своей специфики деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/08, прочих положений по бухгалтерскому учету, Налогового кодекса и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделе­ниями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Учетная политика служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна обязательно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе формирования учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

По структуре учетная политика представляет собой документ, состоящий из основной части и прилагаемых к нему приложений.

В учетной политике основная часть должна содержать два аспекта:

  • Организационно-технический аспект;
  • Методический аспект ведения учета отдельных объектов.

Элементы организационно-технического характера включают в себя организацию бухгалтерского учета, рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок организации документооборота, форму бухгалтерского учета, технику обработки учетной информации, порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, организацию внутреннего контроля и прочие элементы.

Порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов. Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. В приложение целесообразно вынести общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.

Методический аспект ведения учета отдельных объектов должен содержать информацию по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарно-материальным запасам, финансовым вложениям, затратам на производство, незавершенному производству, резервам и прочим элементам. Таким образом, методическая сторона учетной политики включает в себя способы ведения учета отдельных объектов и при этом в учетной политике отражается следующая основная информация:

  1. По основным средствам:
  • способы оценки объектов основных средств, приобретенных в об­мен на другое имущество, отличное от денежных средств;
  • изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудова­ния, реконструкции и частичной ликвидации, а также переоценки);
  • принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
  • объекты основных средств, стоимость которых не погашается;
  • объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
  • способы начисления в бухгалтерском учете амортизационных от­числений по отдельным объектам основных средств;
  • порядок и способы переоценки объектов основных средств;
  • способы списания затрат по ремонту основных средств.
  1. По нематериальным активам:
  • перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации;
  • способы оценки нематериальных активов, приобретенных в об­мен на другое имущество, отличное от денежных средств;
  • способы начисления амортизационных отчислений по отдельным видам нематериаль­ных активов;
  • принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
  • способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;
  • способы и сроки списания расходов по НИОКР.
  1. По материально-производственным запасам:
  • способы синтетического учета материально-производственных запасов по их видам;
  • способы списания материально-производственных запасов при их выбытии;
  • стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
  1. По товарно-материальным запасам:
  • порядок оценки товаров в торговых организациях;
  • порядок распределения заготовительно-складских расходов;
  • методы оценки товарно-материальных запасов при их выбытии;
  • оценка товаров для предприятий розничной торговли.

5. По затратам на производство и незавершенному производству:

  • способ группировки и списания затрат на производство;
  • способ распределения и списания косвенных расходов;
  • способ формирования себестоимости продукции;
  • способ оценки себестоимости продукции;
  • метод учета затрат на производство;
  • способ оценки незавершенного производства.