Учет товарообменных операций

Содержание

ДОГОВОР МЕНЫ

бартерная сделкаг. «» 2019 г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Продавец-1», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Продавец-2», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. В соответствии с настоящим товарообменным договором (бартерной сделкой) каждая из сторон (Продавец-1 и Продавец-2) обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон договора признается продавцом товара, который она обязуется передать другой стороне, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен на свой товар.

1.2. Описание и характеристика (наименование, количество, качество, ассортимент и т.п.) товаров, обмениваемых сторонами настоящего договора, приведены в Приложениях № (товар Продавца-1) и № (товар Продавца-2), которые являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

1.3. Стороны договора согласились, что настоящая товарообменная сделка осуществляется между ними на безденежной компенсационной основе на равную стоимость товаров, куда включена цена тары и упаковки, стоимость маркировки.

1.4. В приложениях № к настоящему договору на основе цен, установленных в соответствии с действующими принципами и методикой ценообразования, соответственно указываются:

  • общая стоимость товаров, передаваемых каждой из сторон по настоящему договору (для учета сбалансированности обмена);
  • оценка каждого товара в отдельности (для учета выполнения обязательств сторонами и возможного урегулирования отношений в случаях, когда не происходит возмещения в натуре).

1.5. Товар должен отгружаться в упаковке, соответствующей характеру поставляемого товара, обеспечивающей при надлежащем обращении с грузом его сохранность при длительной транспортировке, с учетом возможной его перевозки морским путем, смешанным транспортом, а также при наличии нескольких перегрузок в пути. В каждое грузовое место должен быть вложен подробный упаковочный лист, в котором указывается: перечень упакованных предметов, количество, номер места, вес брутто и нетто, наименование сторон настоящего договора и номер договора.

1.6. Товары должны по качеству и комплектности соответствовать .

1.7. Товары подлежат маркировке в соответствии с требованиями стандартов и технических условий, должны быть затарены в соответствии с теми же требованиями.

1.8. Гарантийный срок пользования товарами составляет .

1.9. Сроки пригодности товаров и использования их по прямому назначению со дня изготовления составляет .

1.10. Специфические (отдельные) условия перевозки товаров ввиду специфических качеств и свойств (скоропортящийся товар, товары в стеклянных баллонах и бутылках, взрывоопасные, ядовитые, радиоактивные и др.), необходимость сопровождения и охраны в пути следования и т.п. (при сдаче к перевозке – обязательны отметки в транспортных документах).

1.11. Указанные товары Продавцы обязуются передать в собственность друг друга в согласованном количестве, номенклатуре и ассортименте, а также обязуются принять данные товары в порядке и сроки, установленные сторонами настоящего договора.

1.12. На момент передачи обмениваемых товаров последние должны принадлежать Продавцам на праве собственности, не быть заложенными или арестованными, не являться предметами исков третьих лиц.

2. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАРЫ (ВОЗНИКНОВЕНИЕ ПРАВА НА ОБМЕНИВАЕМЫЕ ТОВАРЫ У ПРОДАВЦОВ)

2.1. В смысле настоящего договора стороны его определили, что право собственности на товары, являющиеся предметом данного товарообменного договора (п.1 договора), переходит к каждому из Продавцов с момента сдачи их другим Продавцом перевозчику для доставки его первому Продавцу.

2.2. Расходы по содержанию, хранению и обеспечению сохранности готового к передаче, но не подтвержденного к отгрузке товара несет не давший подтверждения Продавец до выполнения условий договора.

3. РИСК СЛУЧАЙНОЙ ГИБЕЛИ ТОВАРОВ

3.1. Риск случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товаров, являющихся предметом настоящего договора, несет каждый Продавец в зависимости от того, кто из них обладал правом собственности на товар в момент случайной гибели или случайного повреждения его.

4. ТРАНСПОРТНЫЕ И БАЗИСНЫЕ УСЛОВИЯ ДОГОВОРА

4.1. Транспортировка товаров должна быть осуществлена по железной дороге стандартными металлическими контейнерами железной дороги на железнодорожные станциию назначения, указанные Продавцами в договоре.

4.2. Заказ контейнеров в установленном порядке и организацию сдачи товаров (груза) к перевозке принимает на себя каждый из Продавцов.

4.3. Товары должны быть отправлены по адресу: (станция назначения, наименование железной дороги, грузоотправитель, индекс и адрес грузополучателя, телефон, факс и т.п. – по каждому из Продавцов).

4.4. Базисные условия по договору – франко-контейнерная площадка станции назначения железной дороги – по каждому из Продавцов.

4.5. Моментом передачи товаров по данному договору является момент получения каждым из Продавцов от станции отправления железной дороги при сдаче товара (груза) к перевозке надлежащим образом оформленной товаро-транспортной накладной.

4.6. Товары должны быть отгружены каждым Продавцом в адрес другого Продавца в порядке исполнения обязательств по договору в течение дней со дня вступления договора в силу.

4.7. Товары отгружаются в упаковке и таре, пригодной для контейнерной перевозки, обеспечивающей сохранность их при перевозке и хранении.

4.8. Тара из-под товаров является одноразовой и не подлежит возврату Продавцам.

5. ПЕРЕДАЧА ПРИНАДЛЕЖНОСТЕЙ И ДОКУМЕНТОВ НА ТОВАРЫ

5.1. Продавцы обязуются одновременно с передачей товара передать друг другу принадлежности этого товара, а также относящиеся к нему документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), необходимые при использовании товара по его назначению (по усмотрению сторон).

5.2. Указанные принадлежности и документация должны быть переданы Продавцами вместе с товаром при передаче его (отгрузке), либо в -дневный срок после отгрузки товара должны быть высланы почтой в адреса друг друга.

5.3. В случаях, когда принадлежности и/или документы, относящиеся к товару, не переданы кем-либо из Продавцов в установленный срок, другой Продавец вправе отказаться от товара и потребовать возмещения убытков.

6. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ

6.1. Учитывая договоренность сторон (см. п.1.3. договора) о безденежной компенсационной основе настоящей товарообменной операции, расчетов между ними за отгружаемые во исполнение настоящего договора товары осуществляться не будет.

6.2. В соответствии с базовыми условиями договора транспортные расходы, связанные с доставкой товаров на контейнерную площадку станции назначения железной дороги (по каждому из Продавцов), несет Продавец-грузоотправитель (через цену товара), а дальнейшие расходы до склада разгрузки – Продавец-грузополучатель.

6.3. Платежи между сторонами договора могут осуществляться в случаях необходимости уплаты друг другу или отдельно кем-либо из Продавцов санкций по договору (штраф, пеня, неустойка), которые применяются без взаимных зачетов.

7. ПОРЯДОК ПРИЕМКИ ТОВАРОВ ПО КОЛИЧЕСТВУ, КАЧЕСТВУ И АССОРТИМЕНТУ

7.1. Товары, являющиеся предметом настоящего договора (п.1 его), принимаются Продавцами по количеству, качеству и ассортименту в следующем порядке:

7.1.1. По исправности перевозки в соответствии с правилами сдачи-приемки грузов, действующими на железной дороге.

7.2. Вызов представителя Продавца-отправителя обязателен в случаях обнаружения недостачи, несоответствия качества товара требованиям стандартов или согласованных условий, скрытых недостатков товара, а также требованиям по ассортименту.

7.3. При неявке представителя в -дневный срок после получения им извещения о вызове или получения в этот же срок уведомления Продавца-отправителя о неявке, Продавец-получатель осуществляет приемку товара по количеству и качеству в порядке и сроки, предусмотренные инструкциями о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству, о результатах информирует Продавца-отправителя и в -дневный срок направляет ему документы по приемке.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН ПО ДОГОВОРУ

8.1. Сторона договора, имущественные интересы (деловая репутация) которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору другой стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой стороной убытков, под которыми понимаются расходы, которые сторона, чье право нарушено, произвела или произведет для восстановления своих прав и интересов; утрата, порча или повреждение товара (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые эта сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).

8.2. Любая из сторон настоящего договора, не исполнившая обязательства по договору или исполнившая их ненадлежащим образом, несет ответственность за упомянутое при наличии вины (умысла или неосторожности).

8.3. Отсутствие вины за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору доказывается стороной, нарушившей обязательства.

8.4. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая свои обязательства по договору при выполнении его условий, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение обязательств оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы (форс-мажор), т.е. чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств при конкретных условиях конкретного периода времени. К обстоятельствам непреодолимой силы стороны настоящего договора отнесли такие: явления стихийного характера (землетрясение, наводнение, удар молнии, извержение вулкана, сель, оползень, цунами и т.п.), температуру, силу ветра и уровень осадков в месте исполнения обязательств по договору, исключающих для человека нормальную жизнедеятельность; мораторий органов власти и управления; забастовки, организованные в установленном законом порядке, и другие обстоятельства, которые могут быть определены сторонами договора как непреодолимая сила для надлежащего исполнения обязательств.Положения настоящей статьи договора сторонами его применяются независимо от того, в чьей собственности в тот момент находился товар, предусмотренный предметом настоящего договора.

8.5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего договора стороны его несут взаимную материальную ответственность (штраф, пеня, неустойка), причем санкции применяются без взаимных зачетов:

8.5.1. За нарушение сроков передачи товара, отгрузки или отсылки его или неполную передачу его Продавец уплачивает другому Продавцу штраф в размере % стоимости не переданного первым Продавцом товара, за каждый день просрочки.

8.5.2. За необоснованный отказ в приеме товара Продавец уплачивает другому Продавцу неустойку в размере % стоимости товара.

8.5.3. За необоснованный отказ Продавца от исполнения условий товарообменного договора от полной или частичной передачи товара, его отгрузки или отсылки Продавец уплачивает другому Продавцу неустойку в размере % от стоимости товара, предусмотренного п.1 настоящего договора, или той части товара, в отношении которой имел место отказ.

8.5.4. За нарушение условий договора по количеству, качеству и ассортименту товара, подлежащего передаче Продавцу, другой Продавец уплачивает ему штраф в размере % от полной стоимости товара.

8.6. По требованиям об уплате санкций (штраф, пеня, неустойка) на сторонах не лежит бремя доказывания понесенных ими убытков.

8.7. При неисполнении или ненадлежащем исполнении условий и обязательств по настоящему договору убытки, понесенные любой из сторон, взыскиваются сверх санкций (см.выше) в полной сумме в соответствии с положениями п.8.1. настоящего договора.

8.8. Уплата штрафа, пени и неустойки не освобождет ни одну из сторон настоящего товарообменного договора от надлежащего исполнения условий его в полном объеме.

9. ЗАЩИТА ИНТЕРЕСОВ СТОРОН

9.1. По всем вопросам,не нашедшим своего решения в тексте и условиях настоящего договора, но прямо или косвенно вытекающим из отношений сторон по нему, затрагивающих имущественные интересы и деловую репутацию сторон договора, имея в виду необходимость защиты их охраняемых законом прав и интересов, стороны настоящего договора будут руководствоваться нормами и положениями действующего законодательства Российской Федерации.

10. ИЗМЕНЕНИЕ И/ИЛИ ДОПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА

10.1. Настоящий договор может быть изменен и/или дополнен сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия и наличия объективных причин, вызвавших такие действия сторон.

10.2. Если стороны договора не достигли согласия о приведении договора в соответствие с изменившимися обстоятельствами (изменение или дополнение условий договора), по требованию заинтересованной стороны, договор может быть изменен и/или дополнен по решению суда только при наличии условий, предусмотренных действующим законодательством.

10.3. Последствия изменения и/или дополнения настоящего договора определяются взаимным соглашением сторон или судом по требованию любой из сторон договора.

10.4. Любые соглашения сторон по изменению и/или дополнению условий настоящего договора имеют силу в том случае, если они оформлены в письменном виде, подписаны сторонами договора и скреплены печатями сторон.

11. РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА

11.1. Настоящий договор может быть расторгнут по соглашению сторон.

11.2. Договор может быть расторгнут судом по требованию сторон только при существенном нарушении условий договора одной из сторон или в иных случаях, предусмотренных настоящим договором или действующим законодательством. Нарушение условий договора признается существенным, когда одна из сторон его допустила действие (или бездействие), которое влечет для другой стороны такой ущерб, что дальнейшее действие договора теряет смысл, поскольку эта сторона лишается того, на что рассчитывала при заключении договора.

11.3. Договор может быть расторгнут сторонами его или по решению суда, если в период его действия произошло существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, когда эти обстоятельства изменились настоялько, что, если бы такие изменения можно было предвидеть заранее, договор между сторонами его вообще не был бы заключен или был бы заключен на условиях, значительно отличающихся от согласованных по настоящему договору.

11.4. В случаях расторжения договора по соглашению сторон (см. п.11.1. договора) договор прекращает свое действие по истечении дней со дня, когда стороны достигли соглашения о расторжении заключенного между ними договора.

11.5. Последствия расторжения настоящего договора определяются взаимным соглашением сторон его или судом по требованию любой из сторон договора.

12. ПРОДЛЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ (ПРОЛОНГАЦИЯ) ДОГОВОРА

12.1. При наличии достаточных к тому оснований по обоюдному решению сторон настоящий договор может быть пролонгирован (продлен сроком действия) на период, определяемый соглашением сторон.

12.2. При этом одна из сторон – инициатор действия не менее, чем за дней до истечения срока действия настоящего договора направляет другой стороне в письменном виде свои предложения о пролонгации договора и, при наличии в том необходимости, об уточнении условий договора на последующий период. Другая сторона рассматривает данные предложения и при согласии с ними не позднее, чем за дней до истечения срока действия договора, письменно извещает сторону – инициатора пролонгации о своей позиции.

12.3. Решение сторон о продлении срока действия настоящего договора с изменением редакций положений договора по существу должно быть оформлено протоколом переговоров сторон или путем соответствующих отметок о пролонгации договора на экземлярах сторон с подписью каждой из сторон с приложением к ним новых формулировок отдельных (измененных) условий договора и скреплено печатями сторон.

13. ДЕЙСТВИЕ ДОГОВОРА ВО ВРЕМЕНИ

13.1. Настоящий договор вступает в силу со дня подписания его сторонами, с которого и становится обязательным для сторон, заключивших его. Условия настоящего договора применяются к отношениям сторон, возникшим только после заключения настоящего договора.

13.2. Настоящий договор действует со дня вступления его в силу и до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств по нему и прекращает свое действие с «»2019 года.

13.3. Прекращение (окончание срока) действия договора влечет за собой прекращение обязательств сторон по нему, но не освобождает стороны его от ответственности за нарушения, если таковые имели место при исполнении условий договора.

14. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Продавец-1Юр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК: Продавец-2Юр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

15. ПОДПИСИ СТОРОН

Продавец-1 _________________ Продавец-2 _________________

ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ПО МОМЕНТУ ОПЛАТЫ И ПО МОМЕНТУ ОТГРУЗКИ

Отношения сторон в рамках договора мены регулируются гл. 31 Гражданского кодекса РФ. Каждый участник товарообмен­ной операции является одновременно продавцом ценностей, ко­торые он обязуется передать, и покупателем имущества, которое он должен принять. Так сказано в п. 2 ст. 567 Гражданского ко­декса РФ. При этом, согласно ст. 567 Гражданского кодекса РФ, организация получает право собственности на имущество, посту­пившее по договору мены только после того, как сама выполнит свои обязательства и передаст обмениваемое имущество другой стороне.

Имущество, которое передается сторонами друг другу по до­говору мены, может быть признано как равноценным, так и нерав­ноценным. Если обмениваемые ценности признаны сторонами не­равноценными, то сторона, получившая более дорогое имущество, должна оплатить партнеру разницу в ценах. Такой порядок уста­новлен в п. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ.

Как правило, предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Равноценность при этом не означает, что переда­ваемое сторонами имущество имеет одну и ту же рыночную или балансовую стоимость. Она может и различаться, но участники то­варообменной сделки договариваются, что будут считать обмен равноценным.

Рассмотрим, как отразить в учете операции по равноценному обмену имуществом.

Важным моментом в учете операций по договору мены явля­ется определение выручки от продажи имущества и расчет сто­имости имущества, полученного при обмене, а также определе­ние финансового результата от товарообменной сделки.

Согласно п. 12 «Положения по бухгалтерскому учету ”Доходы организации”» (ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете выручка от реа­лизации имущества отражается после того, как на него будет пере­дано право собственности. Право собственности на реализуемые ценности перейдет к контрагенту только после того, как организа­ция получит от него имущество взамен. Если организация передаст имущество до того, как на него перейдет право собственности, то оно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные», при этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка;

Дебет 45 — Кредит 41 (43) — отражается отгрузка имущества по договору мены.

После того как на имущество перейдет право собственности, в учете делаются следующие записи:

Дебет 62 — Кредит 90 субсчета «Выручка» — отражается выруч­ка от реализации имущества по товарообменной операции.

Дебет 90 субсчета «Себестоимость продаж» — Кредит 45 — от­ражается списание себестоимости реализованного имущества.

В соответствии с ПБУ 9/99, сумма выручки равна стоимости полученного имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация приобретает такое или аналогичное имуще­ство.

Пример 19.1. ООО «Дана» заключило с ООО «Феникс» договор мены. Согласно договору оно должно передать ООО «Феникс» 5 мо­ниторов для компьютеров в обмен на 10 офисных столов. Обмен при­знан сторонами равноценным.

Предположим, что ООО «Дана» обычно покупает столы по цене 3000 руб. (в том числе НДС — 500 руб.). ООО «Феникс» обычно при­обретает мониторы по цене 6999 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Себестоимость одного монитора равна 4000 руб., а одного стола —

2000 руб.

ООО «Дана» первым доставило мониторы партнеру. Отгрузку мониторов бухгалтер ООО «Дана» отразил следующей проводкой:

Дебет 45 — Кредит 41 —

20 000 руб. (4 000 х 5 шт.) — отражена отгрузка мониторов по до­говору мены.

После того как ООО «Дана» получит столы, оно должно сделать такие проводки:

Дебет 62 — Кредит 90, субсчет «Выручка» — 30 000 руб. (3000 х х 10 шт.) — отражена выручка от реализации мониторов исходя из сто­имости приобретенных столов;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит 45 —

20 000 руб. — отражено списание себестоимости мониторов.

Что касается ООО «Феникс», то в его бухгалтерском учете после отгрузки столов делаются такие проводки:

Дебет 62 — Кредит 90, субсчет «Выручка» —

30 000 руб. (6000 х 5 шт.) — отражена выручка от реализации сто­лов исходя из стоимости мониторов, полученных по договору мены;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит 45 —

20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) — отражено списание себестоимо­сти столов.

Иногда приходится сталкиваться с ситуацией, когда стоимость полученного в результате обмена имущества невозможно устано­вить, например, если организация впервые приобретает такое имущество. В этом случае выручку следует определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору имущество, что и установлено в ПБУ 9/99.

Пример 19.2. ООО «Визит» по договору мены, заключенному с ОАО «Витязь», получило партию тостеров, а взамен передало партию строительных материалов.

ООО «Визит» не может установить стоимость реализованных ма­териалов, поскольку ранее никогда не приобретало тостеров. При этом обычная цена аналогичной партии строительных материалов составляет 18 ООО руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

Значит, в бухгалтерском учете ООО «Визит» выручка от продажи будет отражена следующей записью:

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —18 ООО руб. — отражена выручка от продажи строительных материалов.

Стоимость имущества, полученного взамен отгруженных цен­ностей, отражается на счетах учета материалов, товаров или вло­жений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае когда получены товары, сырье, материалы и т.п., сле­дует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов”» (ПБУ 5/01), ко­торое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня

2001 г. № 44н. Так, в п. 10 ПБУ 5/01 указано, что стоимость ма­териально-производственных запасов, полученных по договору мены, определяют исходя из цены имущества, переданного орга­низацией. Она должна быть равна цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно передает аналогичное иму­щество.

В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены. Это следует из п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету ”Учет основных средств”» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 мар­та 2001 г. № 26н. Что касается полученных по договору мены не­материальных активов, то их стоимость определяется в соответ­ствии со стоимостью имущества, переданного взамен. Об этом говорится в п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету ’’Учет не­материальных активов”» (ПБУ 14/2000), которое было утвержде­но приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

Такой же порядок предусмотрен и в «Положении по бухгалтер­скому учету ’’Расходы организации”» (ПБУ 10/99). Оно было ут­верждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. В п. 6.3 ПБУ 10/99 указано, что размер оплаты по догово­ру равен стоимости переданного имущества. Кроме того, в этом же пункте предусмотрено, что если организация не может опре­делить цену переданного имущества (например, если она ранее не реализовывала такую или аналогичную продукцию), то стоимость полученных по договору мены ценностей следует исчислять по обычной покупной цене аналогичных ценностей.

Организация, которая сначала получает материальные ценно­сти от партнера и только потом осуществляет встречную отгруз­ку, должна учитывать оприходованное имущество на забалансо­вом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример 19.3. Воспользуемся условиями примера 19.1. Допустим, что обычно ООО «Дана» продает мониторы по цене 4500 руб. (без учета НДС), а ООО «Феникс» реализует столы за 2000 руб. (без уче­та НДС). В этом случае стоимость имущества, полученного в резуль­тате товарообменной операции, отражается так:

Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

22 500 руб. (4 500 руб. х 5 шт.) — отражает стоимость столов исхо­дя из обычной цены реализации мониторов.

Поступившие мониторы отражаются в бухгалтерском учете ООО «Феникс» такой проводкой (до отгрузки столов):

Дебет счета 002 —

30 000 руб. — отражает прием мониторов, поступивших по дого­вору мены.

После отгрузки мониторов делаются следующие записи:

Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) — отражает оприходование мони­торов по стоимости, определенной исходя из цены реализованных столов.

Кредит счета 002 —

30 000 руб. — что отражает списание поступивших ранее монито­ров.

Для определения финансового результата необходимо произ­вести зачет взаимных задолженностей по товарообменной сдел­ке. К зачету принимается сумма, которая учтена на счете 60. Это следует из п. 6.3 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете делается та­кая проводка:

Дебет счета 60 — Кредит счета 62 — что отражает зачет задол­женности по договору мены.

Если выручка от продажи имущества больше стоимости полу­ченных ценностей, то кредиторская задолженность организации ниже дебиторской задолженности ее партнера. В этом случае после зачета задолженностей на счете 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками» образуется дебетовый остаток, который включается во внереализационные расходы и списывается такой проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 — отражает списание разницы между стоимостью отгруженной про­дукции и стоимостью полученного имущества.

В случае если выручка от продажи имущества меньше стоимо­сти полученного имущества, то кредиторская задолженность орга­низации выше дебиторской задолженности партнера. Следовательно, после зачета задолженностей на счете 62 образуется кредито­вое сальдо, которое включается во внереализационные доходы. Делается следующая проводка:

Дебет счета 62 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — отражает списание разницы между стоимостью полученного иму­щества и ценой отгруженной продукции.

Прибыль от реализации имущества равна разнице между сум­мой выручки от реализации и фактической себестоимостью пере­данных товаров. Прибыль (убыток) от реализации списывается с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 91.

Пример 19.4. ООО «Альфа» получило от ЗАО «Трио» по договору мены 10 офисных кресел, а взамен передало копировальный аппа­рат. Обмен признан сторонами равноценным.

Обычно ООО «Альфа» продает копировальные аппараты по цене 19 200 руб. (в том числе НДС — 3200 руб.). ЗАО «Трио» реализует кресла за 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.).

Себестоимость одного кресла равна 1000 руб., а копировального аппарата — 14 000 руб.

ООО «Альфа» обычно покупает кресла по цене 1800 руб. (в том числе НДС — 300 руб.), а ЗАО «Трио» приобретает копировальные аппараты по цене 19 800 руб. (в том числе НДС — 3300 руб.)

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие про­водки (организация первой выполнила обязательства по договору):

Дебет счета 45 — Кредит счета 43 —

14 000 руб. — отражает передачу копировального аппарата соглас­но договору мены;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —

18 000 руб. — отражает выручку от реализации копировального аппарата исходя из стоимости кресел;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кре­дит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» —

3200 руб. — отражает начисление НДС исходя из стоимости ко­пировального аппарата;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 45 —

14 000 руб. — отражает списание себестоимости копировального аппарата;

Дебет счета 26 — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» —

148 руб. ((18 000 руб. — 3200 руб.) х 1% — отражает начисление налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 26 —

148 руб. — отражает списание на реализацию налога на пользова­телей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 —

652 руб. (18 000 руб. — 3200 руб. —14 000 руб. —148 руб.) — отража­ет определение финансового результата;

Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

15 ООО руб. (19 200 — 3200) — отражает получение офисных кресел по цене, определенной исходя из стоимости копировального аппара­та;

Дебет счета 19 — Кредит счета 60 —

3000 руб. — отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре; Дебет счета 60 — Кредит счета 62 —

19 000 руб. — отражает зачет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости копировального аппарата; Дебет счета 62 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — 1000 руб. (19 000 — 18 000) — отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;

Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит счета 99 —

1000 руб. — отражает списание прочих доходов.

Бухгалтер ЗАО «Трио» должен сделать такие записи:

Дебет счета 002 —

19 800 руб. — отражает прием на забалансовый учет копироваль­ного аппарата;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» —

19 800 руб. — отражает выручку от реализации кресел исходя из стоимости копировального аппарата;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кре­дит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» —

3000 руб. — отражает начисление НДС исходя из стоимости кре­сел;

Кредит счета 002 —

19 800 руб. — отражает списание стоимости копировального ап­парата с забалансового учета;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 43 — 10 000 руб. — отражает списание себестоимости кресел;

Дебет счета 26 — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» —

168 руб. ((19 800 -3000 руб.) х 1%) — отражает начисление налога на пользователей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 26 — 168 руб. — отражает списание на реализацию налога на пользова­телей автодорог;

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 —

6632 руб. (19 800 — 3000 — 10 000 — 168) — отражает определение финансового результата;

Дебет счета 08 — Кредит счета 60 —

15 000 руб. (18 000 — 3000) — отражает получение копировального аппарата по цене, определенной исходя из стоимости офисных кре­сел;

Дебет счета 19 — Кредит счета 60 —

3200 руб. — отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Дебет счета 60 — Кредит счета 62 —

18 200 руб. — отражает вычет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости кресел;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Кредит счета 62 — 1600 руб. (19 800 — 18 200) — отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;

Дебет счета 99 — Кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих дохо­дов и расходов» —

1600 руб. — отражает списание прочих доходов.

Организации, участвующие в товарообменной сделке, исчис­ляют НДС по ней в том периоде, в котором переходит право соб­ственности на обмениваемое имущество. При этом не имеет зна­чения, как они определяют выручку для целей исчисления НДС — «по оплате» или «по отгрузке».

Облагаемая данным налогом база равна стоимости отгружен­ного по договору мены имущества. Стоимость обмениваемого имущества для целей исчисления НДС определяется исходя из его рыночной цены. Такое требование содержится в п. 2 с. 154 Нало­гового кодекса РФ. Как определить рыночные цены для целей налогообложения, указано в ст. 40 Налогового кодекс РФ.

К возмещению из бюджета можно предъявить НДС в размере, не превышающем суммы, рассчитанной исходя из балансовой сто­имости имущества, переданного в счет оплаты. Это следует из п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Оставшуюся сумму «входно­го» НДС включают в состав внереализационных расходов.

Возможные варианты бартерных сделок:

1. Открытый вариант, его еще часто называют независимым

При таком типе обмена в сделке принимают участие не более двух сторон. Этот вариант предварительно не декларируется. В этом случае обмен не может происходить в оно и тоже время. Передавая право собственности, одна из сторон может выбирать, что хочет получить взамен.

И самое важное, товары или услуги с одной стороны можно поменять на товары или услуги другой стороны в разных пропорциях.

2. Закрытый вариант обмена

Как и в предыдущем варианте, при закрытом виде мена в сделке могут участвовать не более двух сторон. Но такой вариант имеет свои отличия: во-первых, обмен происходит в одно и тоже время, во-вторых, объем сделки носит фиксированный характер, то есть в равное степени стоимости.

Все условия сделки закрытого типа прописываются в специальном договоре.

По бартерному обмену возможно рассчитываться товарами большей или меньшей стоимости — в таком случае одному из контрагентов надо доплатить за товары подороже.

Договор мены оформляется в письменном виде. По договору вы одновременно продавец одного товара и покупатель другого. Все правила купли-продажи остаются в силе. Форма договора может быть вольной — возьмите любой шаблон из интернета и переделайте его под вашу сделку.

Обязательные данные в договоре обмена:

  • наименование, количество, качество и ассортимент передаваемого товара;
  • цену товаров (если её не указать, то они будут считаться равноценными);
  • дату или срок выполнения обмена (чтобы обезопасить сделку, назначьте с контрагентом одновременную поставку);
  • факт передачи права собственности (как правило, оно передача прав проходит после отправки товаров);

Важный момент: в договоре не стоит существенно уменьшать стоимость товаров. Это может вызвать вопросы у налоговиков. Если инспекторы заметят сильное отклонение указанной стоимости товаров от рыночной, они начислят налог и вынудят оплатить пени.

Если вы работаете на УСН «Доходы минус расходы», то вы можете списать в расходы полученные товары и себестоимость переданных товаров.

При упрощённой системе налогообложения в Доходах учитывайте рыночную стоимость полученного по договору мены товара на момент передачи товара контрагентом.

Здесь применимы те же условия учета расходов:

  • соответствие требованиям статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ;
  • реальное экономическое обоснование: товары должны иметь применение в вашей сфере бизнеса;
  • задокументированные доказательства: вы должны иметь заверенный договор мены и накладную от партнера;
  • полученные товары у вас: партнер их передал;
  • переданные товары у контрагента;

Согласно договору обмена получается, что сумма расхода равна цене товаров. Списание отправленных товаров в расходы становится возможным в зависимости от того, что за товары вы получили. Товары для продажи списываются, когда продаются. Основные средства — с момента начала использования. А, например, строительные материалы — по дате передачи.

Взаимозачет

Взаимный зачет это оформленное документом соглашение об обоюдном погашении задолженностей по поставленным товарам или оказанным услугам.

Многие путают взаимозачет легко перепутать с обменом по бартеру. Операции похожи в том, что они предусматривают полный (или частичный) расчет без денег. Но эти операции управляются разными пунктами Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Отличие взаимного зачета от бартера в том, что для его оформления нужно минимум два договора. По первому договору вы являетесь покупателем, по второму — поставщиком, при этом у вас и у контрагента есть долги друг перед другом. Взаимный зачет это не сделка, это зачет однородных долговых обязательств.

Работает это следующим образом: вы заключаете договор поставки с компанией и отправили ей товары. А компания оказала вам услуги по ремонту и заключила соответствующий договор. Вы с партнером заключаете стандартные договоры поставки и оказания услуг.

Вы можете не платить деньгами, а «расплатиться» по взаимозачету. Если стоимость товаров и услуг сильно отличается, по взаимозачету можно погасить часть задолженности.

Взаимозачет возможен при соблюдении двух условий:

  • одинаковые требования: обе организации должны иметь задолженность однородного типа, взаимный зачет невозможен, если по договору вы должны были заплатить безналичным расчетом, а контрагент — векселем;
  • обязательство стало задолженностью по договору: расчеты за товары или услуги не были произведены;

Вы вправе оформить взаимозачет в единоличном порядке. Для этого отправьте партнеру заявление в свободной форме. Самый безопасный способ — договориться с контрагентом и вместе составить акт взаимозачета. Форма акта тоже свободная, но должна содержать реквизиты документов, по которым идёт взаимный зачет, и подписи сторон.

Когда вы будете рассчитывать налог УСН, в доходах укажите стоимость товаров или услуг, по которым закрыта задолженность. Доходы пойдут в учет, начиная с получения заявления или после того как вы с партнером подпишите акта взаимного зачета.