Учет доходов и расходов будущих периодов

Учет расходов и доходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:

  • горно-подготовительными работами;
  • подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
  • освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

К расходам будущих периодов могут быть также отнесены:

  • расходы, связанные с рекламой продукции;
  • расходы на обязательную сертификацию продукции;
  • расходы на приобретение лицензии и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — затраты, подлежащие распределению в последующие периоды на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — сумма затрат, относящихся к расходам будущих периодов.

Кредитовый оборот — списание расходов будущих периодов.

Конечное сальдо (по дебету) — затраты, подлежащие распределению В последующие периоды на конец отчетного периода. По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно (ежемесячно), пропорционально объему продукции и др.

Как правило, такие расходы будущих периодов, как освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские, работы, связанные с сезонным характером производства и другие, списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчет ном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и другие, списываются равными долями (по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

Выбранный порядок списания необходимо отразить в учетной политике.

Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводится инвентаризация расходов будущих периодов. Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодом применяется унифицированная ф. № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 10. Регистр аналитического учета организуется по видам расходов в Ведомости № 15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 97 (Главная книга), анализ счета 97, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 97, анализ счета 97 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 97, карточка счета 97 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет Кредит
Отражена сумма начисленной амортизации на основные средства, нематериальные активы, участвующие в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов 97 02, 05
Отражена сумма расходов, связанных с работами, которые относятся на расходы будущих периодов 97 10, 41, 43, 70, 69, 71
Отражены суммы начисленных услуг вспомогательных производств и хозяйств, оказанных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов 97 23, 29
Отнесена сумма задолженности поставщикам и прочим кредиторам при проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов 97 60, 76
Списаны расходы наступившего очередного отчетного периода, отнесенные на соответствующие счета затрат 20, 23, 25, 26, 29 97

Доходы будущих периодов — это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Сюда относят:

  • полученную авансом арендную плату;
  • абонентскую плату за пользование средствами связи;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и др.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — суммы дохода на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам.

Дебетовый оборот — списание доходов будущих периодов.

Конечное сальдо (по кредиту) — суммы дохода на конец отчетного периода.

Субсчета:

  • 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
  • 98-2 «Безвозмездные поступления»;
  • 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
  • 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 1 учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются:

  • арендная или квартирная плата;
  • плата за коммунальные услуги;
  • выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по проездным билетам;
  • абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Например, арендная плата, полученная авансом, в учете отразится — Дт 51 Кт 76 и одновременно Дт 76 Кт 98-1, а затем организация суммы арендной платы ежемесячно должна списывать как доходы — Дт98-1 Кт 91-1 (90-1).

Аналитический учет по субсчету 1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

В данной ситуации в учете необходимо сделать следующие записи:

Дт 08,10,41,58,86 Кт 98-2 — отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно;

Дт 98-2 Кт 91-1 — безвозмездно полученные основные средства списываются по мере начисления амортизации; иные безвозмездно полученные ценности — по мере списания на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет по субсчету 2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.

Дт 94 Кт 98-3 — отражается сумма недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию судом одновременно.

Дт 73-2 Кт 94 — стоимость материальных ценностей относится на виновное лицо.

Дт 70 Кт 73-2 — сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица.

Дт 50, 51 Кт 73-2 — сумма недостачи внесена в кассу или на расчетный счет.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году — Дт 98-3 Кт 91-1.

Аналитический учет по субсчету 3 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

На субсчете 4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации.

Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как по дебету счета 94 учитывается:

  • по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
  • по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость;
  • по частично испорченным материальным ценностям — суммы определившихся потерь.

Недостача списывается на виновное лицо:

Дт 73-2 Кт 94 — на учетную стоимость недостающих ценностей;

Дт 73-2 Кт 98-4 — на сумму разницы между рыночной стоимостью и учетной ценой;

Дт 50,70 Кт 73-2 одновременно Дт 98-4 Кт 91-1 — возмещение недостачи виновным лицом на сумму разницы.

Аналитический учет по субсчету 4 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 98 (Главная книга), анализ счета 98, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 98, анализ счета 98 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 98, карточка счета 98 по субконто и др.

Отражение расходов будущих периодов в учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения

Издательство «Гарант-Пресс»

В составе расходов будущих периодов (РБП) учитывают затраты, которые начислены в текущем, но относятся к будущим отчетным периодам . Данные расходы списывают постепенно в порядке, установленном учетной политикой учреждения.

Конкретного перечня таких расходов законодательство не содержит. Их примерный и открытый перечень дан в пункте 302 Инструкции. Так, к РБП могут относиться затраты:

— по подготовительным к производству работам в связи с их сезонным характером;

— по освоению новых производств, установок и агрегатов;

— по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

— по добровольному страхованию (пенсионному обеспечению) сотрудников учреждения;

— по приобретению неисключительного права пользования нематериальным активом в течение нескольких отчетных периодов;

— по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств;

— по иным аналогичным расходам.

Бухгалтеру нужно четко разделять расходы будущих периодов и суммы выданных авансов. Так, РБП — это расходы, которые уже понесены учреждением. Поэтому, например, те или иные контрагенты, которым данные расходы оплачены, не несут перед учреждением каких-либо обязательств. Так, что к «иным аналогичным расходам» можно отнести и затраты на сертификацию или лицензирование. В то же время затраты на подписку на периодические печатные издания расходами будущих периодов не признаются. При оплате таких затрат у издателя остается обязанность регулярно предоставлять компании экземпляры печатных или электронных изданий в течение срока подписки. Поэтому суммы, перечисленные издателю, отражают не как РБП, а как выданные авансы.

Сумму расходов будущих периодов отражают по дебету счета 0 401 50 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетом 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (по соответствующим аналитическим счетам). Обратите внимание: сумму РБП, учтенную по счету 0 401 50 000, отражают в строке 625 баланса учреждения со знаком «минус».

Если данные расходы понесены в рамках деятельности организации, не облагаемой НДС, то сумму «входного» налога по ним учитывают в составе этих затрат. Если РБП понесены в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, то налог принимают к вычету в общем порядке (то есть после их отражения в учете при условии, что данные затраты нужны для деятельности, облагаемой налогом, и при наличии счета-фактуры поставщика).

Сумму РБП в зависимости от их вида включают в состав текущих расходов учреждения (счета 0 109 60 000, 0 109 70 000 … 0 401 20 000). Списание РБП на счета по учету текущих затрат происходит постепенно. При этом учреждение вправе самостоятельно определять, каким способом это будет осуществляться. Инструкция предлагает 2 варианта :

— равномерно в течение срока, к которому они относятся;

— пропорционально объему выпущенной продукции.

Перечень этих способов открыт. Учреждение вправе установить и другой экономически обоснованный вариант. Конкретный способ закрепляют в качестве элемента учетной политики организации.

Первый вариант самый простой. Поэтому его использует большинство учреждений. Для того чтобы его применять, нужно определить период, к которому РБП относятся. Например, при лицензировании это срок действия лицензии, при покупке неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности — срок, на который такие права были предоставлены. Подобный срок определяют на основании документов, которыми РБП были оформлены.

Пример

В конце декабря текущего года за счет субсидии на выполнение государственного задания учреждение приобрело неисключительные права на нематериальный актив (программу для ЭВМ). Стоимость прав — 276 120 руб. (НДС не облагается), срок предоставления — 18 месяцев. Для приобретения прав учреждение воспользовалось инфор мационно-консультационными услугами сторонней организации. На них было потрачено 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Программа используется в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Согласно учетной политике учреждения РБП списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не при водится.

Операции по приобретению неисключительных прав на программу для ЭВМ будут отражены записями:

Дебет 4 401 50 226 Кредит 4 302 26 730

– 276 120 руб. — отражены стоимость неисключительных прав и кредиторская задолженность перед правообладателем;

Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610

– 276 120 руб. — оплачена стоимость неисключительных прав с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 01

– 276 120 руб. — учтена стоимость неисключительных прав увеличением забалансового счета 01;

Дебет 4 401 50 226 Кредит 4 302 26 730

– 17 700 руб. — отражены стоимость информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением неисключительных прав, и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610

– 17 700 руб. — оплачена стоимость информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением неисключительных прав с лицевого счета учреждения в казначействе.

Общая сумма расходов будущих периодов составила:

276 120 + 17 700 = 293 820 руб.

Эта сумма будет учтена в строке 620 и отражена по строке 625 (со знаком «минус») баланса учреждения.

Указанные расходы будут включаться в текущие затраты учреждения в течение 18 месяцев (срока, на который предоставлены исключительные права). Соответственно, ежемесячно учреждению нужно списывать:

293 820 руб. : 18 мес. = 16 323,33 руб.

Списание РБП ежемесячно отражают записью:

Дебет 4 109 60 226 (4 109 70 226 …) Кредит 4 401 50 226

– 16 323,33 руб. — списана сумма РБП, приходящихся на один месяц.

За 12 мес. отчетного года в состав текущих затрат учреждения будет включена сумма РБП в размере:

16 323,33 руб. × 12 мес. = 195 879,96 руб.

Сумма РБП, не списанная на конец года, составит:

293 820 – 195 879,96 = 97 940,04 руб.

Эта сумма будет учтена в строке 620 и отражена по строке 625 (со знаком «минус») баланса учреждения на конец отчетного года.

Если из документов, которыми оформлены РБП, установить срок, в течение которого они должны быть списаны, невозможно, учреждение вправе определить его самостоятельно. Его утверждают приказом руководителя организации. При этом могут учитываться те или иные нормы гражданского законодательства. Например, в отношении неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности обычно он определяется в 5 лет.

Мнение специалиста

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, должны отражаться в бухгалтерском учете учреждения (лицензиата) в качестве расходов будущих периодов (списываться в дебет счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»).

Последующее отнесение данных сумм в дебет счетов 0 401 20 000, 0 109 00 000 должно осуществляться в течение срока действия договора в порядке, установленном учетной политикой (например ежемесячно в равных суммах). В том случае, когда лицензионным договором (соглашением) не предусмотрен конкретный срок использования учреждением программного продукта, учреждение самостоятельно устанавливает этот срок, руководствуясь при этом положениями гражданского законодательства (такие рекомендации, в частности, даны Минфином России для целей учета расходов при налогообложении прибыли в письмах от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88). В частности, в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Расчет суммы РБП, подлежащей списанию, можно вести исходя из количества не месяцев, а дней, в течение которых они должны быть списаны. Подобный порядок расчета является более точным. Однако бухгалтерское законодательство такого требования не содержит. Поэтому бухгалтер вправе установить более удобный для себя способ (подневный или помесячный) и закрепить его в качестве элемента учетной политики.

Второй вариант, как правило, используют крупные промышленные или сельскохозяйственные организации. Он предусматривает, что РБП списывают пропорционально выработке той продукции, для выпуска которой данные затраты были понесены. Например, по горно-подготовительным работам это предполагаемые объемы горных выработок, по подготовительным работам, связанным с сезонным выпуском продукции, — предполагаемый объем ее выпуска.

Отметим, что в составе РБП может учитываться заработная плата тех или иных работников учреждения. При этом План счетов не предусматривает отражения как РБП взносов по обязательному социальному страхованию, которые с нее начислены. В связи с этим, по нашему мнению, сумма взносов может быть единовременно учтена в составе текущих расходов учреждения.

Пример

Учреждение занято производством продукции сельскохозяйственного назначения. В I квартале за счет приносящей доход деятельности в процессе подготовки к процессу выращивания и производства сельскохозяйственного сырья было израсходовано 1 163 635 руб. (без НДС), в том числе:

— 748 800 руб. — заработная плата работников, занятых в подготовке;

— 227 635 руб. — взносы на обязательное соцстрахование, начисленные с заработной платы работников, занятых в подготовке;

— 187 200 руб. — расходы на оплату услуг сторонних организаций.

Согласно учетной политике учреждения РБП списываются пропорционально объему выпущенной продукции.

При отражении данных расходов в учете учреждения сделаны записи:

Дебет 2 401 50 211 Кредит 2 302 11 730

– 748 800 руб. — отражены в составе РБП заработная плата работников, занятых подготовкой к производству, и задолженность перед ними;

Дебет 2 109 60 213 (2 109 70 213 …) Кредит 2 303 02 730 (2 303 06 730 …)

– 227 635 руб. — начислены взносы по обязательному социальному страхованию;

Дебет 2 401 50 226 Кредит 2 302 26 730

– 17 700 руб. — отражены в составе РБП стоимость услуг, связанных с подготовкой к производству, и кредиторская задолженность перед подрядчиками.

Предположим, учреждение планирует выпустить 40 000 т сырья. В течение года его фактический выпуск составил:

— во II кв. — 15 000 т;

— в Ill кв. — 20 000 т;

— в IV кв. — 2 000 т.

Сумма РБП, которая подлежит списанию в части заработной платы работников учреж дения, составит:

— во II кв.:

(15 000 т : 40 000 т) × 748 800 руб. = 280 800 руб.;

— в III кв.:

(20 000 т : 40 000 т) × 748 800 руб. = 374 400 руб.;

— в IV кв.:

(2000 т : 40 000 т) × 748 800 руб. = 37 440 руб.

Сумма РБП, которая подлежит списанию в оплату услуг сторонних организаций, составит:

— во II кв.:

(15 000 т : 40 000 т) × 187 200 руб. = 70 200 руб.;

— в III кв.:

(20 000 т : 40 000 т) × 187 200 руб. = 93 600 руб.;

— в IV кв.:

(2000 т : 40 000 т) × 187 200 руб. = 9360 руб.

Операции по списанию РБП будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 109 60 211 (2 109 70 211 …) Кредит 2 401 50 221

– 280 800 руб. — списана сумма РБП в части заработной платы, приходящихся на II квартал;

Дебет 2 109 60 226 (2 109 70 226 …) Кредит 2 401 50 226

– 70 200 руб. — списана сумма РБП в оплаты услуг сторонних организаций, приходящихся на II квартал;

Дебет 2 109 60 211 (2 109 70 211 …) Кредит 2 401 50 221

– 374 400 руб. — списана сумма РБП в части заработной платы, приходящихся на III квартал;

Дебет 2 109 60 226 (2 109 70 226 …) Кредит 2 401 50 226

– 93 600 руб. — списана сумма РБП в оплату услуг сторонних организаций, приходящихся на III квартал;

Дебет 2 109 60 211 (2 109 70 211 …) Кредит 2 401 50 221

– 37 440 руб. — списана сумма РБП в части заработной платы, приходящихся на IV квартал;

Дебет 2 109 60 226 (2 109 70 226 …) Кредит 2 401 50 226

– 9360 руб. — списана сумма РБП в оплату услуг сторонних организаций, приходящихся на IV квартал;

Сумма РБП, которая не будет списана за отчетный год, составит:

Тема 5.3 Инвентаризация доходов будущих периодов

В ходе проведения инвентаризации расходов будущих периодов, инвентаризационная комиссия должна по соответствующим документам установить сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой. Результаты инвентаризации расходов будущих периодов оформляются актом инвентаризации расходов будущих периодов — форма N ИНВ-11 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на счете 97 «Расходы будущих периодов», подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у комиссии.

В задании рабочей тетради не предусмотрены суммы расходов будущих периодов. В таблице №1 перечислены возможные расходы, осуществленные в прошлые годы

НЕОБХОДИМО самостоятельно составить аналогичную таблицу на текущий отчетный год.

Таблица 1 Акт инвентаризации расходов будущих периодов

Вид рас- ходов будущих периодов

перво пачальная сумма расходов

Дата возникно- вения расходов

Срок погаше- ния расхо- дов (в меся- цах)

Расчет- ная сумма к списа- нию

Списано (погаше- но) рас- ходов до начала инвента- ризации

Оста- ток расхо- дов на начало инвен- тари- зации по данным учета

Количество месяцев со дня возник- новения расхо- дов

Подлежат списанию на себестоимость продукции

Рас- четный оста- ток расхо- дов, подле- жащий пога- шению в бу- дущем перио- де

Результаты инвентаризации

Недостача\избыток

Рас ходы по под- писке

6 мес.

6 мес.

Рас ходы на рек- ламу

12 мес.

12 мес.

Учет операций при заключении счетов финансового года

Учет операций, связанных с формированием финансовых результатов учреждения ведется на счетах единого плана счетов бюджетного учета.

На счетах данного раздела аккумулируются данные финансовых результатов деятельности органов, организующих исполнение бюджета по кассовым операциям получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов КОСГУ по бюджетной деятельности, а также приносящей доход деятельности.

Финансовый результат по основной и приносящей доход деятельности представляют в отчетности обособленно, что обуславливает необходимость ведения раздельного учета всех видов доходов и расходов, в том числе подлежащих распределению между результатами основной и приносящей доход деятельности.

Учет доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бюджетных учреждениях и в органах, организующих исполнение бюджета, ведется на разных счетах, открываемых к счету 040000 «Финансовый результат».

Финансовый результат бюджетного учреждения формируется на счете 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта». Для учета хозяйствующего субъекта применяется пассивный счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

040140 «Доходы будущих периодов»

040150 «Расходы будущих периодов».

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) Признание доходов

ДТ 010500000 КТ 040110000

2)Начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов

ДТ 040110120 (130, 170, 180) КТ 030300000

3) Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 и кредиту 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

4) Заключение счетов текущего финансового года

ДТ 040130000 КТ 040110100

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) Произведены расходы отражающиеся по дебету соответствующих счетов 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта». Кредит соответствующих счетов аналитического учета

010000000 «нефинансовые активы»

020000000 «Финансовые активы»

030000000 «Обязательства»

2) Заключение счетов текущего финансового года отражается

ДТ 040130000 КТ 040120200

«Финансовый результат «Расходы хозяйству-

прошлых отчетных периодов» ющего субъекта»

3) Заключение счетов текущего финансового года отражается

ДТ 040120200 КТ 040130000

4) Списание произведенных затрат по оказанным услугам отражается

ДТ 040110130 КТ 010537440

и соответствующих счетов 010900000 «Вложения в нефинансовые активы».

Характеристика счета 40130

Для учета финансового результата прочих отчетных периодов предназначен пассивный счет 040130000 (см раздел IV «Финансовый результат» инструкции 162н).

Финансовый результат деятельности учреждения определяется сопоставлением суммы начисленных расходов учреждения с суммой его начисленных доходов.

Кредитовый остаток по счету показывает положительный результат деятельности учреждения, а дебетовый остаток показывает отрицательный результат деятельности учреждения.

Финансовый результат деятельности учреждения определяется отдельно по основной и приносящей доход деятельности.

В течении отчетного года сальдо (обороты) с аналитических счетов не списывают, а финансовый результат определяют нарастающим итогом с начала года.

1) По дебету 040130000 списываются все расходы хозяйствующего субъекта, а по кредиту 040120200.

Внутриведомственные расчеты

ДТ 040130000 КТ 030404000

Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет

ДТ 040130000 КТ 021002000

1) Списание доходов хозяйствующего субъекта

ДТ 040110100 КТ 040130000

Списываются расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом

ДТ 030405000 КТ 040130000

Внутриведомственные расчеты

ДТ 030404000 КТ 040130000

1) Сумма уценки (дооценки) стоимости объекта ОС и начислений амортизации, полученные в результате переоценки

Уценка- ДТ 040130000 КТ 010100000

Дооценка – ДТ 010100000 КТ 040130000

5) Заключение счетов текущего финансового года в качестве кредитового остатка

ДТ 040130000 КТ 040110100

6) Заключение счетов текущего финансового года в части дебетового остатка

ДТ 040120200 КТ 040130000

Для учета доходов будущих периодов предназначен пассивный счет 040140000. Для учета расходов будущих периодов предназначен пассивный счет 040150000.

Тема 3.9 Бухгалтер Бюджетная отчётность учреждений.

1. Основные задачи и роль инвентаризации в осуществлении контроля за правильным расходованием бюджетных средств, сохранностью собственности.

2. Порядок проведения инвентаризации и оформления результатов инвентаризации.

3. Бюджетная отчетность, ее виды и содержание. Порядок составления и представления.

Перед составлением годовой отчетности бюджетные учреждения проводят подготовительную работу, которая состоит из двух этапов:

1 этап – проведение инвентаризации (проводится не ранее, чем на 1 октября, не позже, чем на 1 декабря):

1 Инвентаризация ОС — не реже, чем 1 раз в 3 года.

2 Инвентаризация МЗ – 1раз в год

3 Библиотечных фондов – не реже, чем 1 раз в 5 лет

4 Инвентаризация обязательств по состоянию на 1 июля и 1 декабря

5 Инвентаризация кассовых операций на усмотрение руководителя и оговариваются сроки в учетной политике организации.

Типовые операции по излишкам и недостачам см. в корреспонденции счетов к приказу 162н.

С 1 января 2011 года внесены изменения в порядок составления и представления отчетности в соответствии с приказом Минфина РФ от 23 декабря 2010 года № 191н «Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной месячной отчетности, об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ».

Состав форм бюджетной отчетности для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, администраторов доходов бюджета:

Код формы по ОКУД Наименованиеформы Периодичность
год полугодие квартал месяц
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года +
Отчет о финансовых результатах деятельности +
Справка по консолидированным отчетам + +
Отчет об исполнении бюджета главным распорядителем, распорядителем и т.д. + + +
Отчет о принятых бюджетных обязательствах + +
Баланс главного распорядителя, распорядителя и т.д. +
Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств + +
Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности + +
Справка о суммах консолидированных поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета + + +
Пояснительная записка + +
Разделительный (ликвидный) баланс главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств Формируется и представляется на дату проведения реорганизации или ликвидации

Основные формы отчетности претерпели следующие изменения:

С 1 января 2011 года учреждения применяют единый план счетов бухгалтерского учета , утверждённый приказом Минфина №157н, а для казенных учреждений в соответствии с приказом Минфина Росси от 6 декабря 2010 года № 162н утвержден план счетов бюджетного учета и инструкция по его применению.

Введены новые счета для учета имущества и обязательств. Например, по учету ОС применяется следующие группировочные счета:

010110000 – «ОС- недвижимое имущество учреждения»

010130000 – «ОС – иное движимое имущество организации»

010140000 – «ОС – предметы лизинга»

Таким образом в баланс введены новые строки по которым показываются соответствующие стоимостные остатки основных средств в данной группировке.