Средства во временном распоряжении

Операции по привлечению средств с одного КВФО на исполнение обязательств по другому

Т. Сильвестрова

Журнал «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2017

Нередко медицинские учреждения временно привлекают средства с одного кода вида финансового обеспечения на другой. О том, как такие операции отражаются на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, рассказано в статье.

Положениями п. 146 Инструкции № 174н, п. 174 Инструкции № 183н установлено, что операции по заимствованию средств с одного кода финансового обеспечения на другой отражаются посредством счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), отражаются на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 0 304 00 000 «Прочие расчеты с кредиторами»

Кредит счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».

Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного для исполнения обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года отражаются тоже на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства».

Кредит счета 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».

Здесь же отметим, что в силу норм п. 365 и 367 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н) с 1 января 2017 года к счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в части денежных расчетов открываются забалансовые счета 17 и 18. В Письме Минфина РФ от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведена корреспонденция счетов по отражению операций по временному заимствованию средств с кода вида финансового обеспечения 3 на код вида финансового обеспечения 2. По мнению Минфина, операции по привлечению средств по виду финансового обеспечения 3 «Средства во временном распоряжении», направленных в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства по виду деятельности 2 «Приносящая доход деятельность», должны отражаться так:

Дебет

Кредит

Привлечение средств с КФО 3 на исполнение обязательства по КФО 2:

списание денежных средств с КФО 3

3 304 06 830

18 (КОСГУ 610)

3 201 11 610

18 (КФО 610)

поступление денежных средств на КФО 2

2 201 11 510

17 (КОСГУ 510)

2 304 06 730

17 (КОСГУ 510)

Возврат средств с КФО 2 на КФО 3:

списание средств с КФО 2

2 304 06 830

18 (КОСГУ 610)

2 201 11 610

18 (КФО) 610

поступление денежных средств на КФО 3

3 201 11 510

17 (КОСГУ 510)

3 304 06 730

17 (КОСГУ 226)

Медицинское учреждение может воспользоваться разъяснениями, данными в вышеназванном письме, при отражении операций по привлечению из других источников (с других кодов вида финансового обеспечения) средств в случае недостаточности средств ОМС.

Приведем примеры.

ГБУЗ Больница № 5 должна выплатить своим работникам, принимающим участие в реализации программы ОМС, зарплату за февраль. Для выплаты зарплаты учреждению необходимо 2 000 000 руб. Однако на счете имеется 1 800 000 руб. Недостающие средства учреждение привлекает с кода вида финансового обеспечения 2.

На счетах бухгалтерского учета операции по привлечению средств с кода вида финансового обеспечения 2 отразятся так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Привлечение средств с КФО 2 на исполнение обязательства по КФО 7:

списаны денежные средства с КФО 2

2 304 06 830

18 (КОСГУ 610)

2 201 11 610

18 (КФО 610)

200 000

200 000

поступили денежные средства на КФО 7

7 201 11 510

17 (КОСГУ 510)

7 304 06 730

17 (КОСГУ 510)

200 000

200 000

Продолжим условия примера 1 и предположим, что на лицевой счет учреждения поступили денежные средства от страховой медицинской организации в счет оплаты оказанных медицинских услуг.

Возврат средств на код вида финансового обеспечения 2 отразится так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Возврат средств с КФО 2 на КФО 7:

списаны денежные средства с КФО 7

7 304 06 830

18 (КОСГУ 610)

7 201 11 610

18 (КФО 610)

200 000

200 000

поступили денежные средства на КФО 2

7 201 11 510

17 (КОСГУ 510)

2304 06 730

17 (КОСГУ 211)

200 000

200 000

Операции по привлечению (восстановлению) денежных средств между кодами финансового обеспечения отражаются в отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) в порядке, установленном п. 55.1 – 56 Инструкции № 33н. Пример заполнения этого отчета рассмотрен в Письме Минфина РФ № 02-06-10/79177.

Напомним, что согласно нормам п. 55.1 Инструкции № 33н отчет (ф. 0503723) составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным, и содержит сведения о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях Банка России, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении.

Отчет составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:

  • 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
  • 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений);
  • 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;
  • 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;
  • 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
  • 0 201 34 000 «Касса»;
  • 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Рассмотренные в примере операции в отчете (ф. 0503723) будут отражены следующим образом.

В разделе 2 «Выбытия» по строке 231 «За счет заработной платы» должно быть отражено увеличение по счету 18 (КОСГУ 211) (показатель равен 200 000 руб.).

Раздел 3 «Изменение остатков средств» будет заполнен так:

  • по строке 442 «Выбытие денежных средств во временном распоряжении» отражается показатель по дебету счета 2 304 06 830 (одновременно делается запись по забалансовому счету 18) (показатель равен 200 000 руб.) Этот же показатель переносится и в строку 440 «Со средствами во временном распоряжении»;
  • по строке 463 «Поступление денежных средств при управлении остатками» отражается показатель по кредиту счета 7 304 06 730 (одновременно запись дублируется по забалансовому счету 17) (отражается отрицательный показатель – 200 000 руб.). Показатель строки 463 в отрицательном значении переносится и в строку 460 «Изменение остатков средств при управлении остатками – всего»;
  • по строке 502 «За счет уменьшения денежных средств» отражается показатель, равный показателю строки 720 ф. 0503737, увеличенный на кредит счета 2 201 11 610 (в рассматриваемом примере показатель строки 502 равен 400 000 руб.);
  • по строке 510 «За счет увеличения денежных средств» отражается показатель в отрицательном значении, взятый из строки 710 ф. 0503737. Этот показатель в нашем случае будет равен 200 000 руб. со знаком минус;
  • по строке 500 «Изменение остатков средств – всего» отражается сумма строк 501 и 502 (исходя из рассматриваемых в примере данных показатель равен 200 000 руб.).

Отражение в учете

Все операции со средствами во временном распоряжении учреждения отражаются в учете с указанием кода источника финансового обеспечения 3. Операции со средствами во временном распоряжении учреждения могут отражаться в учете только в рамках следующих балансовых счетов:

  • 0 20101 000 «Денежные средства учреждения на счетах»;
  • 0 20134 000 «Касса»;
  • 0 21003 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
  • 0 30401 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».

Для средств во временном распоряжении не применяется разделение по кодам КОСГУ доходов или расходов.
В рамках учета средств во временном распоряжении учитываются средства, полученные как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, размещенные как на лицевом счете в органе казначейства, так и на счете, открытом непосредственно в кредитной организации.
Поступление денежных средств в иностранной валюте отражается в учете в валюте РФ по курсу Банка России на дату совершения операции.
По средствам во временном распоряжении у учреждения не может возникать финансового результата. Следовательно, начисление курсовых разниц по средствам во временном распоряжении, полученным в иностранной валюте, не производится.
К учитываемым в составе средств во временном распоряжении могут быть отнесены, например:

  • денежные средства, полученные на ответственное хранение (включая средства больных, находящихся в лечебно-профилактических учреждениях);
  • денежные средства, полученные в качестве залога для обеспечения заявки на участие в конкурсе, аукционе.

Инструкция № 157н не содержит какого-либо перечня средств, которые могут быть учтены на счете 0 30401 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». В связи с этим любые средства, удовлетворяющие вышеприведенным условиям, должны учитываться в составе средств во временном распоряжении.
Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется по каждому вносителю (получателю) в разрезе видов поступлений и направлений использования средств. Например, суммы, внесенные в качестве залогов участниками конкурсов, учитывая тот факт, что одно юридическое лицо может участвовать сразу в нескольких конкурсах, могут учитываться в двух аналитических разрезах:

  • юридическое (физическое) лицо – вноситель залога;
  • номер конкурса и номер лота.

Расчеты со средствами, поступившими во временное распоряжение учреждения в безналичной форме, отражаются в учете следующим образом:

№ п/п

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Зачисление на лицевой счет (счет) учреждения денежных средств, поступивших во временное распоряжение

3 201Х1 510

3 30401 730

Возвращение средств, поступивших во временное распоряжение, владельцу или передача по назначению в установленном порядке

3 30401 830

3 201Х1 610

Операции с наличными денежными средствами, полученными во временное распоряжение учреждения, оформляются следующими записями по счетам учета:

№ п/п

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Получение в кассу учреждения наличных денежных средств, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению

3 20134 510

3 30401 730

Внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение учреждения, на его лицевой счет в органе казначейства для учета операций со средствами, полученными во временное распоряжение

3 21003 560
3 20111 510

3 20134 610
3 21003 660

Внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение учреждения, на его счет в кредитной организации

3 20121 510

3 20134 610

Отражение денежных средств во временном распоряжении, полученных в кассу учреждения с лицевого счета в органе казначейства:

  • на основании заявки для выплаты наличных денежных средств
  • на основании приходного кассового ордера и чека

3 21003 560

3 20134 510

3 20111 610

3 21003 660

Отражение денежных средств во временном распоряжении учреждения, полученных в кассу учреждения со счета в кредитной организации

3 20134 510

3 20121 610

Отражение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение учреждения, выданных из кассы получателю или переданных по назначению в установленном порядке

3 30401 830

3 20134 610

Возможны ситуации, когда после получения средств во временное распоряжение может поменяться получатель (направление расходования), для чего потребуется отразить внутренними оборотами перевод сальдо в рамках счета 3 30401 000 с одного контрагента на другого. Например, залог победителя аукциона по реализации муниципального имущества не возвращается, а перечисляется в доход бюджета в оплату приобретенного лота. В учете осуществляется запись:

№ п/п

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Смена получателя (направления расходования) денежных средств, полученных во временное распоряжение

3 30401 830

3 30401 730

Для казенных учреждений

Для средств во временном распоряжении в казенных учреждениях не применяется разделение по кодам КБК доходов или расходов бюджета (используется код КБК типа гКБК, т. е. содержащий нули в 14 знаках с 4 по 17). Поэтому дополнительный аналитический учет движения средств во временном распоряжении на забалансовых счетах 17 и 18 не имеет смысла.
Для казенных учреждений возможны, в частности, следующие виды денежных средств во временном распоряжении:

  • денежные средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба при исполнении приговора в части конфискации имущества;
  • залоговые суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора (Инструкция о порядке зачисления и выдачи средств с текущих счетов по учету средств, поступающих во временное распоряжение органов предварительного следствия и дознания, утвержденная Минфином России 30.12.1997 г. № 95н, Банком России 02.10.1997 № 67);
  • денежные средства, поступающие во временное распоряжение подразделений службы судебных приставов, включая суммы, изъятые судебными приставами-исполнителями у должника, перечисленные со счета должника, полученные от реализации имущества должника, от продажи иностранной валюты должника (пункт 3 Инструкции о порядке учета средств, поступающих во временное распоряжение структурных подразделений территориальных органов Федеральной службы судебных приставов, утвержденной приказом Минюста России № 11, Минфина России № 15н от 25.01.2008;
  • денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе) по реализации или аренде государственного имущества.

В бюджетном учете операции с денежными средствами, полученными в обеспечение заявки на участие в аукционе по реализации государственного (муниципального) имущества, оформляются следующими записями (на примере реализации основных средств):

№ п/п

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

Зачисление на лицевой счет учреждения сумм в обеспечение заявки на участие в аукционе

3 201Х1 510

3 30401 730

Возврат сумм с лицевого счета учреждения участнику аукциона, не ставшему победителем

3 30401 830

3 201Х1 610

Начисление суммы дебиторской задолженности победителю аукциона

1 20571 560

1 40110 172

Перенос сальдо расчетов по суммам залога с участника аукциона на получателя соответствующих доходов бюджета

3 30401 830

3 30401 730

Перечисление сумм залога, внесенного победителем аукциона, в доход соответствующего бюджета в частичную оплату сделки:

  • перечисление денежных средств со счета средств во временном распоряжении
  • зачисление денежных средств в доход бюджета

3 30401 830

1 21002 410

3 201Х1 610

1 20571 660