Реформация баланса

Что такое реформация баланса

Под понятием «реформация баланса» подразумевают процедуру списание прибыли (убытка) по итогам финансового года, которая осуществляется путем обнуления сальдо по счетам 90 и 91.

Цель реформации баланса — определение финансового результата организации за отчетный период.

Для того, чтобы определить финансовый результат, необходимо учесть результаты от основных видов деятельности, а также от прочих операций. Показатель прибыли или убытка от основной деятельности фирмы можно вычислить, если отнять сумму расходов на ее производство от выручки от реализации продукции (товаров, услуг, работ). Что касается прочих операций, то прибыль (убыток) в данном случае равен прочим доходам за минусом прочих расходов.

Финансовый результат носит накопительный характер, то есть его показатель по итогам года суммируется с данными за предыдущие отчетные периоды.

Процедура реформации баланса состоит из следующих этапов:

  1. Формирование и списание расходов на производство и реализацию продукции.
  2. Сверка сальдо по счетам 90 и 91.
  3. Определение положительного или отрицательного результата (прибыли или убытка)
  4. По результатам сверки — списание прибыли по Кт 99 или убытка по Дт 99.

Следует помнить, что при закрытие отчетного года разницу между дебетовым остатком по субсчетам 90.2 — 90.4 и кредитовым сальдо по субсчету 90.1 следует отражать на счете 99 в корреспонденции с 90.9.

Типовые проводки по реформации баланса

По итогам сверки по счетам 90 и 91 бухгалтер определяет финансовый результат предприятия — наличие прибыли или убытка. Каким образом провести в учете в обоих случаях рассмотрим на примерах.

Реформация баланса с прибылью

Представим, что основной деятельностью ООО «Реформа» является оптовая торговля продуктами широкого потребления. По итогам 2015 года выручка от реализации составила 7 515 000 руб., НДС 1 146 356 руб. при себестоимости товара 4 330 000 руб. Сумма расходов на продажу составила 980 000 руб. Прочие доходы по счету 91.1 — 113 000 руб., прочие расходы по счету 91.2 — 312 000 руб.

По итогам года ООО «Реформа» получила прибыль от продаж в сумме 1 058 644 руб. (7 515 000 — 1 146 356 — 4 330 000 — 980 000). Также был выявлен убыток от прочей деятельности 199 000 руб. (312 000 — 113 000).

Оборотно-сальдовая ведомость по состоянию на 31.12.2015 выглядит так:

Счет Наименование Дт (сумма) Кт (сумма)
90 Продажи
90.1 Выручка 7 515 000 руб.
90.2 Себестоимость продаж 4 330 000 руб.
90.3 НДС 1 146 356 руб.
90.9 Прибыль (убыток) от продаж 1 058 644 руб.
91 Прочие доходы и расходы
91.1 Прочие доходы 113 000 руб.
91.2 Прочие расходы 312 000 руб.
91.9 Сальдо прочих доходов и расходов 199 000 руб.

Бухгалтером ООО «Реформа» в конце года были сделаны следующие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.1 90.9 Закрытие субсчета по учету выручки от продаж 7 515 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
90.9 90.2 Закрытие субсчета по учету себестоимости продаж (4 330 000 + 980 000) 5 310 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
90.9 90.3 Закрытие суммы НДС 1 146 356 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
91.1 91.9 Закрытие субсчета прочих доходов 113 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
91.9 91.2 Закрытие субсчета прочих расходов 312 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
99.1 99.9 Отражение прибыли (1 058 644 — 199 000) 859 644 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Реформация баланса с убытком

Допустим, основной деятельность ООО «Магнит Плюс» является оптовая торговля садовым инвентарем. По итогам 2015 года ООО «Магнит Плюс» осуществило реализацию садового инвентаря на сумму 2 335 000 руб., НДС 356 186 руб. при себестоимости товара 1 215 000 руб. Общая сумма амортизации основных средств, а также транспортные, складские и управленческие расходы составили 814 000 руб.

Сальдо по счетам 90.1 — 90.4 и 44 по состоянию на 31.12.2015 выглядит следующим образом:

  • Кт 90.1 (выручка от реализации) — 2 335 000 руб.;
  • Дт 90.2 (себестоимость реализованных товаров) — 1 215 000 руб.;
  • Дт 90.3 (НДС от суммы выручки) — 356 186 руб.;
  • Дт 44 (расходы на продажу) — 814 000 руб.

Бухгалтером ООО «Магнит Плюс» были сделаны следующие проводки по реформации баланса:

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.2 44 Списание расходов на продажу по итогам года 514 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
99 99.9 Отражение убытка от реализации садового инвентаря по итогам года (2 335 000 руб. — (1 215 000 руб. + 356 186 руб. + 814 000 руб.) 50 183 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Шаг 1: закрываем счет 90

Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 – К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 – К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.

И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:

Дебет субсчета 90-9 – Кредит субсчета 90-2

После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:

Дебет субсчета 90-1 – Кредит субсчета 90-9.

Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.

Этапы формирования результата

  1. Формирование и списание расходов на производство и реализацию продукции.
  2. Сверка сальдо по счетам 90 и 91.
  3. Определение положительного или отрицательного результата (прибыли или убытка)
  4. По результатам сверки — списание прибыли по Кт 99 или убытка по Дт 99. Читайте также статью: → «Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки».

Подготовительный этап реформации

Благодаря кропотливому труду бухгалтера все хозяйственные операции находят свое отражение на бухгалтерских счетах. При этом он может ошибиться, а компьютерная программа дать сбой. Вот почему перед составлением годовой отчетности важно удостовериться в правильности всех бухгалтерских записей. Поможет это сделать инвентаризация имущества и обязательств компании.

Все выявленные расхождения должны быть своевременно задокументированы и отражены на соответствующих счетах учета.

Завершив описанные выше процедуры, можно приступать непосредственно к реформации баланса. Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. Реформация баланса начинается со счета 90 «Продажи» и заключается в том, что на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» списывается сальдо субсчетов 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». Закрытие субсчетов указанного счета обнуляет его. То же самое проводится в отношении счета 91 «Прочие доходы и расходы».

После этого на указанных счетах можно увидеть соответствующий результат — прибыль или убыток от обычной деятельности (субсчет 90/9) и от прочих операций (субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки».

Чтобы эта информация, разбросанная по разным счетам, демонстрировала полную картину о прибыльности или убыточности компании в целом, ее требуется объединить. Операция объединения проводится с помощью счета 99 «Прибыли и убытки» — на нем нарастающим итогом (из месяца в месяц) отражается информация о том, насколько прибыльна или убыточна деятельность компании.

Заключительный этап реформации

На данном этапе должна быть проделана серьезная работа в отношении счета 99. Коммерсанты, вынужденные по закону исполнять ПБУ 18/02, обязаны кроме условного расхода (дохода) по налогу на прибыль обособленно учитывать на этом счете налоговые санкции. Там же находят свое отражение постоянные налоговые обязательства и активы, происходит списание ОНО и ОНА. От правильности ведения этого счета во многом зависит формирование достоверного финансового результата, так как он представляет собой сальдо по счету 99 до начисления налога на прибыль.

После грамотной работы со счетом 99 полученный результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Реформация баланса завершена. Читайте также статью: → «Счет 84. Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток. Проводки».