Расходы по страхованию

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Доходчивые ответы на прибыльные вопросы

Одним из самых проблемных платежей в бюджет для большинства организаций является налог на прибыль. И это неудивительно. Противоречий и неясностей в 25-й главе Налогового кодекса предостаточно. Причем от многочисленных поправок, внесенных в главный налоговый документ в последние годы, легче не становится. На наиболее спорные и актуальные вопросы, связанные с формированием базы по налогу на прибыль, нам ответила Наталия Ивановна Симдянова, заместитель начальника отдела камеральных проверок, советник государственной гражданской службы РФ III класса.

Компания занимается оптовой торговлей. Она приобрела поздравительные открытки и календари со своим логотипом для поздравления поставщиков и покупателей фирмы. Кроме того, были куплены ежедневники без логотипа. К каким расходам по налогу на прибыль можно отнести данные затраты? Нормируются ли они, являются ли рекламой?

Прежде всего о ежедневниках. Так как на них нет никакой информации о компании, расходы по их покупке и передаче партнерам фирмы рекламными назвать нельзя. По факту получается, что фирма их передает в собственность другим лицам безвозмездно со всеми вытекающими последствиями. Так, стоимость таких товаров облагают НДС. Расходы на покупку таких ценностей учесть в налоговой себестоимости нельзя. Они не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Теперь об открытках и календарях с логотипом компании. Обратимся к определению рекламы, которое дано в соответствующем законе(*1). Рекламой признается «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц». Что понимать под термином «неопределенный круг лиц», в 2007 году объяснила Федеральная антимонопольная служба РФ(*2). Приведу цитату из письма этого ведомства: «Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена».

Получается, что если в открытках и календарях не указано, что они предназначены именно для партнеров вашей фирмы, то расходы на их покупку можно считать рекламными. При этом такие затраты для целей налогообложения нормируют. Они учитываются только в пределах 1 процента выручки от реализации.

Можно ли включать расходы по приобретению комнатных растений и других предметов для украшения офиса в затраты при расчете налога на прибыль?

Я думаю, что нет. Подобные издержки не связаны с производственной деятельностью фирмы. Поэтому их нельзя считать экономически обоснованными. А обоснованность любых затрат — главное условие, при котором их включают в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

На балансе фирмы числятся служебные автомобили. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы по их мойке? Какими документами такие затраты оформляют? Можно ли учесть в составе налоговых расходов штрафы за нарушение ПДД?

По Налоговому кодексу при налогообложении прибыли учитывают затраты по содержанию, эксплуатации, техническому обслуживанию основных средств, а также по поддержанию их в исправном (актуальном) состоянии(*3). Данные расходы попадают в эту категорию затрат. Более того, на грязном автомобиле не читается номер. А за езду на такой машине Кодексом об административных правонарушениях предусмотрен штраф(*4). Поэтому организация просто обязана регулярно мыть транспорт.

Подобные затраты оформляют стандартным набором документов. Предположим, что речь идет об услугах автомойки. В таком случае потребуется ее счет или документ, который его заменяет. На нем должна стоять отметка, что данные услуги оказаны и приняты представителем вашей фирмы (например, водителем). Кроме того, потребуются и платежные документы. Как правило, это чек контрольно-кассовой машины.

Теперь о штрафах. Штраф за нарушение ПДД является административным. При этом Налоговым кодексом предусмотрено, что не учитываются при налогообложении прибыли любые штрафы, перечисляемые в бюджет. Санкции за нарушение правил дорожного движения не являются исключением из данного правила. Их сумма не учитывается при налогообложении прибыли.

Можно ли учесть расходы фирмы по автострахованию КАСКО при расчете налога на прибыль?

КАСКО — это добровольный и комплексный вид страхования транспорта. В частности, он включает страхование от угона и ущерба, который был нанесен машине. Налоговый кодекс предусматривает, что в состав расходов включают затраты по добровольному страхованию наземного транспорта, то есть автомобилей(*5). Следовательно, данные затраты могут быть учтены при налогообложении прибыли. Главное, чтобы автомобили использовались в производственной деятельности организации.

Возможен ли аналогичный подход в отношении арендованных автомобилей?

Возможен. Здесь действуют те же принципы. Это предусмотрено Налоговым кодексом.

Компания купила систему спутниковой навигации. Она была установлена на служебном автомобиле, занятом в производственной деятельности.
Как ее нужно отражать в налоговом учете? Считается ли это модернизацией транспорта? Как отразить регулярные платежи оператору спутниковой связи?

Такая система должна быть учтена как отдельный объект основных средств. Затраты на ее покупку будут включаться в налоговые расходы через амортизацию. Это правило действует при условии, что стоимость системы превышает 20 000 рублей. В противном случае затраты на ее приобретение единовременно включают в расходы. Отмечу, что установка системы модернизацией автомобиля, на мой взгляд, не является. Дело в том, что она не меняет технологического назначения самой машины, а также не придает ей каких-либо новых качеств. Платежи оператору учитывают как прочие расходы. Их считают затратами компании на услуги связи.

Как отразить затраты на покупку автомобильных шин для служебного транспорта?

Обычно шины приобретают, если старые пришли в негодность. Поэтому оприходуйте их как материалы, а затем, после установки на автомобиль, спишите в затраты. Такие расходы уменьшат облагаемую прибыль компании как издержки на ремонт основного средства.

Фирма не имеет возможности установить стационарный телефон и покупает для производственных целей мобильный. Вправе ли она учесть расходы на его приобретение при расчете налога на прибыль и какие нужны для этого документы?

Вправе. Только порядок учета подобных затрат будет зависеть от стоимости телефона. Тут возможны 2 варианта. Первый — аппарат стоит более 20 000 рублей. В этом случае он должен быть учтен как амортизируемое имущество. Стоимость такого имущества будет включаться в налоговые расходы не единовременно, а постепенно через амортизацию. Суммы амортизационных отчислений будут зависеть от срока полезного использования такого объекта. Его фирма должна определить самостоятельно. Второй вариант — телефон стоит не более 20 000 рублей. Тогда затраты на его покупку могут быть включены в налоговую себестоимость единовременно. То есть сразу после оприходования и передачи в эксплуатацию аппарата. Факт покупки такого имущества подтверждается накладной и счетом-фактурой, которые вам должен выписать продавец.

Как учитываются расходы на мобильную связь? В полной сумме или необходимо вводить лимит расходов на стоимость переговоров? Как определить такой лимит и может ли он быть разным для каждого сотрудника?

Налоговый кодекс не предусматривает, что расходы на связь (в т. ч. сотовую) нормируются. Их можно учесть в полной сумме. Конечно, при условии, что данные затраты документально подтверждены и носят производственный характер. Организация вправе, но не обязана вводить лимит таких расходов. Если она это сделала, то руководство компании самостоятельно определяет величину норматива. Безусловно, по разным сотрудникам он может различаться. Очевидно, что руководство компании ведет телефонные переговоры производственного характера чаще, чем, например, водители.

Несколько слов об учете лимитированных телефонных затрат. Сумму превышения фактических расходов над лимитом работник должен возместить фирме. После того как это будет сделано, затраты на мобильную связь, превысившие лимит, организация будет вправе учесть в составе прочих расходов. А сумму возмещения нужно отразить как внереализационные доходы. Именно такой порядок налогового учета данных расходов предлагает Минфин России(*6).

Организация приобрела коммуникатор. Его стоимость составила 20 980 рублей. Можно ли учесть такое имущество в составе материалов?

Можно, но только в том случае, если срок его полезного использования не превышает 12 месяцев. Правда, таких коммуникаторов не бывает. Поэтому вы должны отразить данный объект в составе основных средств.

Учитывают ли при налогообложении прибыли затраты по покупке средств, необходимых для ухода за компьютером? В частности, дисков для очистки лазерных дисководов, влажных салфеток для монитора и т. п.

Да, такие затраты уменьшают облагаемую прибыль компании. Их отражают как затраты по содержанию и техническому обслуживанию основных средств.

В служебную поездку направлен работник, с которым заключен гражданско-правовой договор. Может ли фирма уменьшить на сумму возмещения его расходов базу по налогу на прибыль?

Такой работник не может быть направлен в служебную командировку в принципе. Обратимся к определению этого понятия, которое дано в Трудовом кодексе. Согласно документу «служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы». То есть в командировку может быть направлен только тот сотрудник, который работает на фирме в рамках трудового, а не гражданско-правового договора. Именно в отношении его организация выступает в качестве работодателя. Гражданско-правовой договор (например, подряда) может предусматривать, что организация-заказчик возмещает подрядчику те или иные затраты. В том числе и расходы на поездку в какую-либо местность. Главное, чтобы такая поездка была необходима для выполнения тех работ, которые обусловлены предметом договора. Разумеется, речь идет о работах, связанных с производственной деятельностью организации. В этом случае подобные затраты учитываются в том же порядке, что и сумма вознаграждения подрядчику по самому договору. То есть включаются в налоговую себестоимость и уменьшают облагаемую прибыль компании.

Фирма арендовала здание, но на период ремонта не использует его в своей деятельности. Можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на расходы по аренде, ремонту и охране здания, понесенные фирмой до начала его фактического использования?

Можно. Налоговый кодекс предусматривает, что при налогообложении прибыли учитывают затраты на освоение и подготовку «новых производств, цехов и агрегатов»(*7). Поэтому перечисленные вами расходы учитывают как прочие. Они уменьшают налоговую прибыль компании. Начала фирма использовать арендованное здание или нет, в данном случае значения не имеет. Кстати, аналогичное разъяснение в августе прошлого года давал и Минфин России(*8).

После частичной ликвидации основного средства его первоначальная стоимость оказалась меньше 10 000 рублей. Должны ли мы продолжать начислять амортизацию по такому имуществу?

Вопрос о том, включается ли то или иное имущество в состав амортизируемого, решается в момент его оприходования. Изменение стоимости основного средства впоследствии ни на что не влияет. Поэтому, если в момент оприходования имущество подпадало под определение основного средства по правилам налогового учета, то на него должна начисляться амортизация до полного списания стоимости таких ценностей. Поэтому вам нужно продолжать начислять по нему амортизацию в обычном порядке.

Компания по договору безвозмездного пользования получила имущество, которое по условиям контракта должна вернуть через 2 года. Возникает ли в данной ситуации облагаемый налогом на прибыль доход?

Да, в данной ситуации у организации появляется внереализационный доход. По сути, компания получает экономическую выгоду. Ведь обычно услуга по передаче в пользование той или иной вещи является платной. Например, если компания берет ее в аренду или прокат. При заключении договора безвозмездного пользования компания получает право распоряжаться вещью. Следовательно, возникает и внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль. Также считает и Высший Арбитражный Суд РФ(*9). Причем какой договор был заключен (срочный или нет), значения не имеет.

Как же оценить такой доход?

По правилам, установленным статьей 40 Налогового кодекса. То есть исходя из рыночной стоимости права пользования аналогичным имуществом. Небольшой пример. Предположим, организация получила в безвозмездное пользование офисное помещение. Арендная плата за аналогичное помещение в той же местности составляет 15 000 рублей в месяц. Следовательно, ежемесячно компания должна увеличивать свои налогооблагаемые доходы на эту сумму. В противном случае она будет занижать базу, облагаемую налогом на прибыль, со всеми вытекающими последствиями: доначислением налога, штрафов и пеней.

По какой ставке рефинансирования рассчитывать предельный лимит процентов по кредиту: которая действовала на дату получения денег или на момент признания процентов в расходах?

Все зависит от условий кредитного договора. Возможны 2 варианта. Первый — договор не предусматривает изменения процентной ставки в течение всего срока его действия. В данном случае используют ту ставку рефинансирования, которая действовала на момент привлечения денежных средств. Второй — договор предусматривает, что процентная ставка по кредиту может меняться. Тогда используют ставку рефинансирования, которая действует на дату признания процентов по кредиту в налоговом учете. Напомню, что подобные затраты признают в налоговом учете в конце каждого отчетного периода. Это может быть последний день каждого месяца или квартала.

Учитываются ли в налоговых расходах фирмы затраты на участие сотрудников в обучающих семинарах?

Такие затраты могут быть классифицированы как расходы на подготовку и переподготовку кадров и включаться в налоговую себестоимость. Но при этом должен выполняться ряд необходимых условий. Такие затраты включают в состав прочих, если услуги по обучению оказывают российские или иностранные образовательные учреждения, которые имеют соответствующий образовательный статус. В семинаре участвуют штатные сотрудники фирмы, и его программа способствует их более эффективному использованию в рамках деятельности компании. Кроме того, фирма должна заключить с образовательным учреждением договор.

Вправе ли компания, которая находится на обычной системе налогообложения, не вести налоговый учет, или это является нарушением?

Нет, нарушением это не является. Но при отсутствии налогового учета необходимо, чтобы базу, облагаемую налогом на прибыль, можно было рассчитать по данным регистров учета бухгалтерского. Если для этого информации в них недостаточно, то компания вправе ее добавить, дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами. В этом случае вести отдельные регистры налогового учета не обязательно.

Руководство компании решило заняться оздоровлением сотрудников. Для этого арендовали спортзал для их тренировок. Возможно ли учесть подобные затраты при расчете облагаемой прибыли?

Конечно, нет. Данные расходы не носят производственного характера. Поэтому облагаемую прибыль компании они не уменьшают. Затраты на аренду спортивного зала могут уменьшить прибыль лишь тех фирм, которые занимаются предоставлением каких-либо спортивных услуг и получают от этого вида деятельности выручку. Например, фитнес-центров.

У фирмы «висит» дебиторская задолженность. Она возникла год назад. В настоящее время компании стало известно, что организация-должник признана банкротом. Можно ли списать ее долг, или необходимо дожидаться окончания срока исковой давности?

Тот факт, что должник признан банкротом, сам по себе ничего не означает. Фирма все равно может предъявить ему те или иные требования. В результате чего задолженность, возможно, будет им погашена хотя бы частично. В любом случае списать задолженность вы сможете либо после того, как окончится 3-летний срок исковой давности, либо когда организация-должник будет ликвидирована и исключена из государственного реестра юридических лиц.

Компания приобрела основное средство и сдала его по договору хранения другой организации. Можно ли учесть при налогообложении амортизационную премию по такому имуществу в размере 10 процентов от его стоимости? Право ее применять прописано в учетной политике фирмы.

Нет, так поступить фирма не может. Амортизационная премия начисляется по тем же правилам, что и сама амортизация. То есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. Данное основное средство в эксплуатацию введено вообще не было. Следовательно, у фирмы нет никаких оснований, чтобы начислять по нему амортизационную премию.

В ходе ревизии была обнаружена недостача товаров. Вправе ли фирма списать их стоимость в уменьшение облагаемой прибыли?

Вправе, но только в 2 случаях. Например, если недостача возникла вследствие естественной убыли. Тогда стоимость товаров в пределах норм уменьшает облагаемую прибыль. Потери сверх норм должны покрываться виновными лицами. Причем, если по тем или иным товарам нормы естественной убыли не установлены, все потери считают сверхнормативными. Также подобные затраты уменьшают облагаемую прибыль, если виновники недостачи не установлены. Однако этот факт должен быть подтвержден документально. Например, справкой из милиции об отказе в возбуждении или о закрытии уголовного дела.

Наталия Ивановна, большое спасибо, что согласились ответить на сложные вопросы наших читателей, связанные с формированием базы по налогу на прибыль.

Беседу провела Н.В. Горшенина,
эксперт журнала
Статья подготовлена при содействии
Агентства деловой литературы
«Ай Пи Эр Медиа»

*1) Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ

*2) письмо ФАС РФ от 05.04.2007 N АЦ/4624

*3) п. 1 ст. 253 НК РФ

*4) ст. 12.2 КоАП РФ

*5) подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ

*6) письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15

*7) подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ

*8) письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/155

*9) Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

Журнал «Актуальная бухгалтерия» N 4/2008, Н.В. Горшенина, эксперт журнала

Расходы на автострахование: учет и налогообложение (Суслова Ю.А.)

Помимо риска гражданской ответственности, собственник автомобиля может добровольно застраховать иные риски, например его повреждение или угон. В чем заключаются особенности налогообложения разных видов страхования?
Владельцы автотранспортных средств должны страховать риск гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании автотранспорта, — договор ОСАГО (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»). Эксплуатация незастрахованного автотранспорта запрещена (п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
Отметим, что владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность согласно Закону N 40-ФЗ, могут дополнительно в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию (ДСАГО).
Страхование риска утраты (гибели) и повреждения автомобиля является добровольным и производится по договору добровольного имущественного страхования (договору каско). По нему при наступлении предусмотренного в договоре страхового случая страховая компания обязуется возместить организации причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Для учета расчетов со страховой компанией используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В зависимости от того, для каких целей используется автомобиль в организации, страховые премии учитываются:
— в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 20 «Основное производство»,
— в качестве управленческих расходов по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
— в составе коммерческих расходов по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Существует два основных подхода к вопросу о порядке признания расходов в отношении страховых премий, уплачиваемых по договорам страхования.
Первый. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Действующие ПБУ не предусматривают учет затрат на страхование в качестве актива. Между тем в Письме Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 сказано, что в случае, если какие-либо затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, не соответствуют условиям признания определенного актива, установленным действующими ПБУ, они отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Таким образом, если организация рассматривает страховые премии по договорам автострахования в качестве расходов, условия признания которых она считает выполненными, но которые при этом относятся к следующим отчетным периодам, она может учитывать их на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия страхового полиса на счета учета затрат, на которых учитываются расходы по содержанию застрахованных автомобилей (20, 26 или 44).
Второй. Сумма страховой премии (взноса) включается в состав расходов единовременно при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. на дату получения страхового полиса (дату вступления в силу договора страхования). Такой подход основан на том, что на эту дату страховщик фактически не имеет задолженности перед страхователем. Она возникает только после наступления страхового случая. Причем сумма страхового возмещения не равна сумме уплаченной страховой премии (взноса). Такая позиция в отношении признания расходов на страхование соответствует требованиям осмотрительности и рациональности, предъявляемым к учетной политике организации (п. 6 ПБУ 1/2008).
Напомним, что выбранный способ отражения расходов на страхование должен быть закреплен в учетной политике организации. Отметим, что для целей налогообложения применяется только способ равномерного включения расходов (первый), поэтому его выбор поможет избежать возникновения временных разниц.
Налог на прибыль
Налоговый кодекс РФ позволяет признавать расходами страховые взносы на обязательное и добровольное страхование транспортного средства, в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов, но только в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если указанные тарифы не утверждены, затраты по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в фактическом размере.
Предельные размеры базовых ставок страховых тарифов (их минимальные и максимальные значения, выраженные в рублях), Коэффициенты страховых тарифов, Требования к их структуре при определении страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств установлены Указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У.
Затраты по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Затраты на обязательное и добровольное страхование признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы на каждый платеж признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Учитывая изложенное, уплачиваемую страхователем страховую премию в расходах необходимо признавать равномерно в течение всего срока действия договора (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133).
Если в договоре не указаны периоды, за которые уплачиваются взносы, каждый платеж распределяется на весь срок договора (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/1/245).
Между тем существует арбитражная практика, подтверждающая, что расходы на страхование могут быть учтены для целей налогообложения единовременно. Например, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2014 N 15АП-19707/2013 по делу N А32-37684/2012 указано следующее: ст. 10 Закона N 40-ФЗ предусмотрено, что по общему правилу срок действия договора обязательного страхования составляет один год. Таким образом, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
При принятии решения о единовременном включении страховой премии в расходы для целей налогообложения прибыли необходимо быть готовым к спорам с налоговыми органами.
Если организация для учета доходов и расходов применяет кассовый метод, то расходы как на обязательное, так и на добровольное страхование имущества признаются в момент их оплаты независимо от срока действия договора страхования (п. 3 ст. 273 НК РФ) (пример).
Пример. Организация заключила договор каско на автомобиль, используемый для целей перевозки административного персонала. Срок действия договора — один год: с 1 мая 2016 г. по 1 мая 2017 г. Сумма страховой премии составила 120 000 руб. Она уплачивается в рассрочку равными долями. Сумма разового платежа составляет 60 000 руб. Сроки уплаты — 1 мая и 1 ноября 2016 г. Определим порядок признания в составе расходов суммы страховой премии.
Согласно условиям договора уплата производится двумя платежами. Причем в случае неуплаты второго платежа договор расторгается. Исходя из этого можно сделать вывод, что уплата первого взноса означает вступление в силу договора на период с 1 мая по 1 ноября 2016 г., а уплата второго взноса — его продление на последующий период со 2 ноября 2016 г. по 1 мая 2017 г.
Период уплаты первого платежа составляет 184 дня, второго — 181 день.
В бухгалтерском учете принято решение о равномерном включении расходов на страхование в период действия страхового полиса с отражением расходов по счету 97 «Расходы будущих периодов».
Поскольку в рассматриваемой ситуации уплата страховой премии производится двумя платежами в течение срока страхования, ежемесячно признается в составе расходов часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная, например, исходя из срока действия договора страхования, за который производится платеж, и количества календарных дней действия этого договора в текущем месяце.
В учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
60 000 руб.
уплачена страховая премия за период с 1 мая по 1 ноября 2016 г.;
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
60 000 руб.
начислены расходы на страхование на основании договора страхования и страхового полиса в оплаченной части страховой премии.
В мае 2016 г. в учете производятся записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
10 108,70 руб. (60 000 руб. x 31 день : 184 дня)
отражены расходы на страхование за май 2016 г.
В июне 2016 г. в учете отражаются следующие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
9782,61 руб. (60 000 руб. x 30 дней : 184 дня)
отражены расходы на страхование за июнь 2016 г.
и т.д. до 31 октября 2016 г.;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
60 000 руб.
уплачена страховая премия за период со 2 ноября 2016 г. по 1 мая 2017 г.;
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
60 000 руб.
начислены расходы на страхование на основании договора страхования и страхового полиса в оплаченной части страховой премии.
В ноябре 2016 г. в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
9944,75 руб. (60 000 руб. x 30 дней : 181 день)
отражены расходы на страхование за ноябрь 2016 г.
В декабре 2016 г. в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
10 276,24 руб. (60 000 руб. x 31 день : 181 день)
отражены расходы на страхование за декабрь 2016 г.
и т.д. до окончания срока действия договора.
Для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на страхование включаются следующим образом:
в мае 2016 г.: 10 108,70 руб. (60 000 руб. x 31 день : 184 дня);
в июне 2016 г.: 9782,61 руб. (60 000 руб. x 30 дней : 184 дня)
и т.д. до 31 октября 2016 г.;
в ноябре 2016 г.: 9944,75 руб. (60 000 руб. x 30 дней : 181 день);
в декабре 2016 г.: 10 276,24 руб. (60 000 руб. x 31 день : 181 день)
и т.д. до окончания срока действия договора.
Таким образом, при выборе организацией в бухгалтерском учете метода равномерного учета расходов в течение действия договора страхования различий между порядком признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.
Страховые платежи (взносы) по договору страхования автомобиля — предмета лизинга могут учитываться лизингополучателем для целей налогообложения прибыли только в случае, если выгодоприобретателем и организацией, уплачивающей страховые платежи (взносы), является лизингополучатель. Если лизингополучатель не является выгодоприобретателем, страховые платежи (взносы) по договору страхования предмета лизинга учесть нельзя (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/215).
Добровольное страхование гражданской ответственности перевозчика
Учесть в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, добровольные взносы можно только при выполнении определенных требований.
В силу п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы расходы в виде взносов на добровольное страхование не учитываются, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы организации на обязательное и добровольное страхование имущества включаются расходы в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества. Отметим, что добровольное страхование ответственности перевозчика указанным перечнем не предусмотрено.
В расходы на добровольное страхование имущества включаются страховые взносы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации оно является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Таким образом, если в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями условием осуществления деятельности компании является наличие договора добровольного страхования ответственности перевозчика либо такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, то расходы по указанному договору признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании пп. 8 или пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ (Письма Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-06/1/855, УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 16-15/094901@).
Между тем существует арбитражная практика, которая позволяет учесть рассматриваемые расходы при исчислении налога на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 10.10.2005, 03.10.2005 по делу N КА-А40/9616-05 и ФАС Уральского округа от 09.04.2008 N Ф09-8603/07-С3 по делу N А76-6551/07).
В случае включения данных расходов в базу для целей налогообложения прибыли организации следует быть готовой к спорам с налоговыми органами.
Расходы на страхование неисправного автомобиля
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли учесть в качестве расходов по налогу на прибыль затраты арендатора на страхование неисправного имущества. Тем не менее УФНС России по г. Москве считает, что расходы арендатора на ремонт и страхование принятых в аренду неисправных транспортных средств не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (Письмо от 10.02.2006 N 20-12/11320). Аргументы следующие.
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (ст. ст. 611 и 612 ГК РФ). Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено условиями договора.
Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал о них. При обнаружении недостатков арендатор вправе по своему выбору:
— потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
— непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
— потребовать досрочного расторжения договора.
Страхование автомобиля, переданного в безвозмездное пользование
При определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Следовательно, необоснованно включать в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, стоимость страховой премии по автомобилю, переданному в безвозмездное пользование третьему лицу (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.07.2014 по делу N А57-15331/2013).
Досрочное расторжение договора страхования
В случаях досрочного прекращения действия договора обязательного страхования датой его досрочного прекращения считается дата события, которое явилось основанием для этого и возникновение которого подтверждено документами уполномоченных органов. Исчисление неистекшего срока действия договора начинается со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора обязательного страхования.
Часть страховой премии возвращается страхователю (его законным представителям, наследникам) в течение 14 календарных дней с даты, следующей за датой получения страховщиком сведений о случае ДТП.
Как указано ранее, в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование признаются в качестве расхода равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Принимая во внимание данные обстоятельства, поскольку страхователь досрочно расторгает договор страхования, часть страховой премии, возвращаемая страховой компанией, не может быть учтена в расходах организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли, даже если фактически были перечислены денежные средства страховой организации. Сумма, не подлежащая возврату, учитывается в расходах на дату расторжения договора.
Также принцип зеркальности доходов и расходов установлен гл. 25 НК РФ, поскольку часть страховой премии не может быть учтена в расходах организации, возвращаемая страховщиком сумма не учитывается в составе доходов в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6, от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).
Другие правила действуют, если застрахованный по каско автомобиль был угнан.
По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).
Если в соответствии с договором страхования страховым случаем признается угон застрахованного транспортного средства, при наступлении страхового случая, в результате которого застрахованное имущество утрачено, страховщик выплачивает страховое возмещение и договор имущественного страхования прекращается в связи с утратой объекта страхования и, как следствие, невозможностью дальнейшего исполнения договора страхования.
Для целей налогообложения прибыли сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717). При признании в налоговом учете дохода в виде страхового возмещения одновременно организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенного имущества, по которому произошла страховая выплата (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), в том числе и недосписанную часть страховой премии.
Ремонт застрахованного автомобиля за счет страхового возмещения
Если страховая компания не перечисляет организации денежные средства в возмещение ущерба, а оплачивает ремонт напрямую автосервису, то ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете страхователя доходы по получению страхового возмещения третьей организацией (автосервисом) и расходы по ремонту автомобиля не отражаются (Письма Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344).
Если страховое возмещение при наступлении страхового случая перечисляется организации, такие поступления учитываются на основании абз. 1 и 2 ст. 250 НК РФ как прочие внереализационные доходы (Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656).
Сумму страхового возмещения, полученного от страховой компании, организация в бухгалтерском учете отражает в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
начислена сумма страхового возмещения;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
поступило страховое возмещение от страховой компании;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
перечислены денежные средства автосервису за ремонт автомобиля;
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
учтены расходы по ремонту автомобиля на основании акта выполненных работ.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Отметим, что затраты на ремонт автомобиля могут быть учтены организацией в расходах для целей налогообложения прибыли в полном объеме, несмотря на то что иногда они превышают сумму полученного страхового возмещения (Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70).
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс».

>Расходы на автоcтрахование: учет, налоги, автоматизация

Правовые основы

Согласно статье 4 Закона об ОСАГО владельцы транспортных средств в качестве страхователей обязаны за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Право владения транспортным средством может возникать на различной правовой основе. Это может быть приобретение его в собственность, получение в хозяйственное ведение или оперативное управление либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное). Законодатель, используя слово «владелец», расширяет это понятие, подчеркивая, что владелец — это не обязательно собственник.

Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства.

При возникновении права владения владелец транспортного средства обязан выполнить общее правило, установленное в пункте 2 статьи 4 Закона об ОСАГО. Владелец должен застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее пяти дней после возникновения этого права.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев транспортных средств, используемых на территории РФ. Однако в Законе установлены исключения из этого правила. Не обязаны страховать свои транспортные средства владельцы тех из них, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/ч; которые по техническим характеристикам по закону не допускаются к участию в дорожном движении на территории РФ; зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является РФ и др.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельца транспортного средства, риск ответственности которого застрахован иным лицом (страхователем).

Закон об ОСАГО описывает 11 исключений, когда страховщик не уплачивает страхователю страховое возмещение. Например, при страховании гражданской ответственности не выплачивается риск в случае причинения морального вреда и по возмещению упущенной выгоды (неполученного дохода) и др.

Правоотношения по ОСАГО подлежат оформлению на основе типовых условий договора обязательного страхования, которые должны соответствовать типовым правилам обязательного страхования, издаваемым Правительством РФ.

Правила страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее по тексту — Правила). В Правилах установлены типовые условия, на которых заключается договор ОСАГО. Правила, в частности, определяют:

  • объект обязательного страхования — имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда;
  • страховой случай — причинение вреда в результате дорожно-транспортного происшествия;
  • страховую сумму, страховую премию и порядок ее уплаты;
  • срок действия, порядок заключения, изменения, продления срока действия, досрочного прекращения договора обязательного страхования;
  • действия лиц при наступлении страхового случая;
  • порядок определения размера и осуществления выплаты при причинении вреда потерпевшему;
  • порядок разрешения споров.

Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) возместить потерпевшим причиненный вред, составляет 400 тыс. руб. (ст. 7 Закона об ОСАГО). Здесь же указан предел (лимит) сумм, в которых страховщик обязан выплатить в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.

Наличие полиса добровольного страхования гражданской ответственности не отменяет необходимости обязательного страхования.

Согласно части 1 статьи 10 Закона об ОСАГО срок действия договора обязательного страхования составляется на один год, за некоторыми исключениями.

Договор обязательного страхования продлевается на следующий год, если страхователь не позднее чем за два месяца до истечения его срока действия не уведомил страховщика об отказе от его продления. Действие продленного договора не прекращается в случае просрочки уплаты страхователем страховой премии на следующий год не более чем на 30 дней. Причем в случае наступления в этот период страхового случая страховщик не освобождается от обязанности произвести страховую выплату.

При продлении договора обязательного страхования страховая премия на новый срок его действия уплачивается в соответствии с действующими на момент ее уплаты страховыми тарифами.

Если страхователь является участником ДТП, он обязан сообщить другим участникам аварии по их требованию сведения о договоре обязательного страхования, по которому застрахована гражданская ответственность владельцев этого транспортного средства.

Лицо, не заключившее договор ОСАГО либо не имеющее при себе во время управления транспортным средством страхового полиса обязательного страхования, может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа.

Согласно статье 12.37 КоАП РФ неисполнение владельцем транспортного средства установленной Законом № 40-ФЗ обязанности по страхованию гражданской ответственности влечет наложение административных штрафов:

  • за управление транспортным средством без полиса ОСАГО штраф в размере от 5 до 8 МРОТ (от 500 до 800 руб.);
  • за управление транспортным средством вне сезонного периода страхования штраф в размере 3 МРОТ (300 руб.);
  • за управление транспортным средством водителем, не включенным в список лиц, допущенных к управлению (при страховании с ограничением количества водителей) штраф в размере 3 МРОТ (300 руб.).

Кроме того, органы милиции имеют право запрещать эксплуатацию транспортного средства при отсутствии договора ОСАГО. Ущерб, причиненный транспортным средством, владелец которого не застраховал свою гражданскую ответственность, подлежит возмещению по правилам гражданского законодательства РФ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации — владельца автомобиля, заключившей договор страхования ОСАГО, учитываются согласно правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные работы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т.п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1

Организация 15 марта 2005 года застраховала гражданскую ответственность на собственный автомобиль ВАЗ-2110.
Сумма страховки составляет 6 000 руб. (деньги перечислены 15.03.2005). Страховка действует с 15 марта 2005 года по 14 марта 2006 года.
В учетной политике организации установлено, что расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 50 (51) — 6 000 перечислен платеж страховой компании; Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 6 000 руб. — отражены расходы, относящиеся будущим периодам; Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97 — 279,45 руб. — отнесена на расходы сумма страховки за март 2005 года (6 000 руб. : 365 дн. х 17 дней).

Далее ежемесячно в период с апреля 2005 года по февраль 2006 года следует рассчитать сумму, приходящуюся на дни соответствующего месяца.

Если после ДТП организация получит страховое возмещение, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам. Необходимо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально.

При наступлении страхового случая бухгалтер организации производит в учете записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» — отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов, Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — получено страховое возмещение.

Если автомобиль был арендован, то часть платежей, подлежащих уплате арендодателю по поврежденной машине, организация сможет погасить за счет страхового возмещения, и тем самым уменьшить свои убытки.

Бывают ситуации, когда застрахованное организацией по ОСАГО транспортное средство пребывает на балансе не весь срок страховки, а выбывает до окончания срока страхования (например, в результате продажи). Как тогда быть с остатком суммы страхового платежа, учтенного по дебету счета расходов будущих периодов?

Обратите внимание на пункты 33 и 34 Правил.

В пункте 33 Правил перечислены случаи, когда действие договора обязательного страхования досрочно прекращается.

Это может быть в случае ликвидации страхователя или страховщика, отзыва у страховщика лицензии, замене собственника транспортного средства, полной гибели (утрате) транспортного средства и других перечисленных случаях.

А в пункте 34 Правил описываются ситуации, когда страховщик обязан возвратить страхователю страховую премию по договору в размере, приходящемся на неистекший срок действия договора ОСАГО. В этом же пункте перечислены ситуации, когда такой возврат страхователь не обязан производить, если это прямо не установлено договоре или страховом полисе ОСАГО.

Из этих случаев нас интересует некоторые. Если к примеру, организация-страхователь ликвидируется, то оставшаяся часть премии может быть возвращена только в случае, если это предусмотрено в договоре или полисе.

А если транспортное средство выбыло в связи с заменой его собственника, т.е. было продано, либо произошла полная гибель (утрата) транспортного средства, указанного в полисе ОСАГО, договор также досрочно прекращается. И организация-страхователь вправе потребовать у страховщика возврата соответствующей части страховой премии за неистекший срок действия договора. Возврат денежных средств осуществляется в течение 14 календарных дней со дня получения страховщиком информации о таких случаях или заявления страхователя о прекращении действия договора обязательного страхования.

В таких случаях бухгалтер должен в бухгалтерском учете оформить следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списана оставшаяся сумма страховых взносов (страховой премии), подлежащих получению от страховой компании в связи с выбытием транспортного средства по причине его продажи или гибели; Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — получена неиспользованная сумма страховки от страховой компании.

В расходах организация ранее учла только часть премии, приходившейся на период эксплуатации автомобиля. Возвращаемая часть страховой премии до момента выбытия транспортного средства не была учтена организацией в составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Поэтому возврат указанной суммы не будет признаваться доходом ни в целях бухгалтерского учета, ни в целях исчисления налога на прибыль.

Налоговый учет

Расходы в виде страховых взносов по договорам ОСАГО, осуществляемых в соответствии с Законом по ОСАГО, уплаченных страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по ОСАГО, учитываются налогоплательщиком в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Эти расходы поименованы в пункте 2 статьи 263 НК РФ. Включение осуществляется в размере фактических затрат на их осуществление в следующем порядке.

Затраты можно включить в состав расходов только в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством. Страховые тарифы по ОСАГО, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 264.

Если организация учитывает расходы и доходы по методу начисления и срок действия договора ОСАГО приходится на несколько отчетных или налоговых периодов, то признание расходов по производится равномерно в течение срока его действия. Это относится к ситуации, когда по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Однако отсутствие в НК РФ четких указаний порождало вопросы налогоплательщиков о том, как правильно соблюсти это требование в том случае, когда договор страхования заключен не с начала отчетного (налогового) периода?

Поправки, внесенными в данный пункт Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, и рассказывают, как именно производить разбивку платежей.

Пункт 6 статьи 272 НК РФ дополнен положением, что пропорцию для равномерного включения в расходы страховых платежей нужно определять исходя из количества календарных дней действия договора в отчетном периоде. То есть при разбивке суммы в знаменателе следует писать не 12 месяцев, а количество календарных дней действия договора в данном году. Такой же принцип рекомендуется использовать и в бухгалтерском учете.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что организация ведет налоговый учет доходов и расходов по методу начисления.
В налоговом учете в марте 2005 года расходы на страхование ОСАГО в размере 279,45 руб. — (6000 руб. : 365 дн. х 17 дней) должны быть отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых у организации для целей налогообложения прибыли в 2005 году.

Если расходы, отнесенные на текущие расходы в двух учетах совпадут, временные разницы не возникают. И нет необходимости вести по этим затратам дополнительные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ), поскольку всю информацию для начисления налога на прибыль можно взять из регистров бухучета.

Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора обязательного страхования (ст. 273 НК РФ).

В этом случае порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. Это приводит к временным разницам, учитываемым по правилам ПБУ 18/02: бухгалтерская прибыль окажется больше налоговой. Временные разницы приведут к необходимости расчета отложенных налоговых обязательств, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма полученного страхового возмещения в полном размере отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Расходы, связанные с выбытием застрахованного имущества, отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с ликвидацией их последствий, признаются также внереализационными расходами (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если приходится возместить сумму утраченного автомобиля арендодателю, то сумму, которую ему заплатит организация, следует включить в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).