Расходы на НИОКР

В статью Налогового кодекса 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки», Законом от 07.06.2011г. №132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» и отдельные законодательные акты РФ» были внесены изменения, которые ввели новые правила налогового учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР).

Часть этих изменений, относящаяся к НИОКР по Перечню, установленному Правительством РФ (Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008г. №988), вступила в силу со дня официального опубликования закона 132-ФЗ (06.06.2011г.).

Начиная с 2012 года, вступили в действие остальные изменения, касающиеся расходов на НИОКР для целей налогового учета.

В нашей статье мы рассмотрим изменения и уточнения, внесенные в действующие положения Налогового Кодекса, а именно:

  • Состав расходов на НИОКР
  • Порядок признания расходов на НИОКР
  • Порядок создания резервов предстоящих расходов на НИОКР
  • Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР

Состав расходов на НИОКР для целей налогового учета

Рассмотрим, какие именно расходы относятся к расходам на НИОКР.

Для целей налогового учета, расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся:

  • к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг),
  • к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Обратите внимание:К расходам на НИОКР для целей НУ не относятся расходы организаций, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

В новой редакцией статьи 262 Налогового кодекса установлен перечень затрат, формирующих расходы на НИОКР. К расходам на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки относятся:

1. Суммы амортизации по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с 25 главой НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Обратите внимание: Если организация, осуществляющая расходы на НИОКР, установила в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, то объекты амортизируемого имущества, используемые в НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно (п.13 ст.258 НК РФ).

2. Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. В суммы расходов на оплату труда входят:

2.1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п.1 ст.255 НК РФ).

2.2. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам:

  • за работу в ночное время,
  • работу в многосменном режиме,
  • за совмещение профессий,
  • расширение зон обслуживания,
  • за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,
  • за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,

производимые в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст.255 НК РФ).

2.3. Суммы взносов работодателей:

  • По договорам обязательного страхования.
  • Уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
  • По договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Суммы дополнительных и добровольных взносов подлежат нормированию в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы взносов, предусмотренные настоящим подпунктом.

2.4. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам ГПХ (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам ГПХ, заключенным с ИП (п.21 ст.255 НК РФ).

Обратите внимание:Перечень расходов на оплату труда, относящихся к НИОКР является закрытым. Соответственно, все прочие виды расходов на оплату труда не включаются в состав расходов, связанных с НИОКР, а учитываются в составе прямых или косвенных расходов организации.

Кроме того, если работники, участвующие в выполнении НИОКР в этот период так же участвовали в деятельности, с НИОКР не связанной, то в состав расходов на НИОКР относятся суммы расходов на оплату труда этих работников пропорционально времени, в течение которого они участвовали в выполнении НИОКР (п.3 ст.252 НК РФ).

3. Материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 — 3 и 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, а именно:

3.1. На приобретение сырья, материалов, используемых в НИОКР и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при осуществлении НИОКР (п.1 ст.254 НК РФ).
3.2. На приобретение материалов, используемых:

  • для упаковки и иной подготовки произведенных НИОКР (включая предпродажную подготовку).
  • на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию ОС и иные подобные цели) (п.2. ст.254 НК РФ).

3.3. На приобретение:

  • инструментов,
  • приспособлений,
  • инвентаря,
  • приборов,
  • лабораторного оборудования,
  • спецодежды,
  • других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ,
  • другого имущества,

если такое имущество не является амортизируемым. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п.3 ст.254 НК РФ).

3.4. На приобретение:

  • топлива,
  • воды,
  • энергии всех видов,

расходуемых на технологические цели,

  • выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
  • отопление зданий,
  • расходы на производство и (или) приобретение мощности,
  • расходы на трансформацию и передачу энергии.

4. Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда (в расчет принимаются те расходы на оплату труда, которые входят в состав расходов на НИОКР).

Обратите внимание:Сумма других расходов, превышающая 75%, включается в состав прочих расходов в отчетном/налоговом периоде, в котором завершены НИОКР или отдельные этапы работ по НИОКР (п.5 ст.262 НК РФ).

Остановимся подробнее на этом пункте. Что подразумевается под термином «другие расходы» для целей налогового учета НИОКР?

Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. Таким образом, перечень расходов, связанных с НИОКР – является открытым, не смотря на уточнение некоторых видов расходов.

А значит, перечень «других расходов» налогоплательщик может утвердить учетной политикой для целей налогового учета организации.

При этом не следует забывать, что в состав расходов на НИОКР можно включить лишь «непосредственно связанные» с выполнением НИОКР затраты.

К другим расходам могут относиться следующие расходы:

  • аренда оборудования, требующегося для проведения НИОКР;
  • аренда помещений, необходимых для НИОКР;
  • материальные затраты, не поименованные в составе материальных расходов по НИОКР;
  • оплата разрешительной документации, связанной с выполнением НИОКР;
  • прочие непосредственно связанные с НИОКР расходы.

5. Стоимость работ по договорам на выполнение:

  • научно-исследовательских работ,
  • опытно-конструкторских и технологических работ,

для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

6. Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Порядок признания расходов, связанных с НИОКР, для целей налогового учета

В соответствии с п.4 ст.262 Налогового кодекса, расходы на НИОКР в виде:

  • Сумм амортизации ОС и НМА,
  • Расходов на оплату труда,
  • Материальных расходов,
  • Расходов по договорам на выполнение НИОКР,
  • Других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (в пределах 75% от расходов на оплату труда),

признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР:

  • после завершения этих исследований или разработок/отдельных этапов работ,
  • и/или подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном/налоговом периоде, в котором завершены такие исследования или разработки/отдельные этапы работ.

  1. Расходы в виде отчислений на формирование фондов (не более 1,5% доходов от реализации) признаются для целей налогообложения в том отчетном/налоговом периоде, в котором они были произведены.
  2. Сумма других расходов, непосредственно связанных с проведением НИОКР и превышающая 75% расходов на оплату труда, включается в состав прочих расходов в отчетном/налоговом периоде, в котором завершены НИОКР или отдельные этапы работ по НИОКР (п.5 ст.262 НК РФ).
  3. В соответствии с п.7 ст.262 Налогового кодекса, налогоплательщики, осуществляющие расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ и связанные с НИОКР в следующих областях:
  • Индустрия наносистем,
  • Информационно-телекоммуникационные системы,
  • Науки о жизни,
  • Рациональное природопользование,
  • Транспортные и космические системы,
  • Энергоэффективность, энергосбережение, ядерная энергетика,

вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного/налогового периода, в котором завершены такие исследования или разработки/отдельные этапы работ, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

К фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные подпунктами 1 — 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, а именно:

  • Суммы амортизации ОС и НМА,
  • Расходы на оплату труда,
  • Материальные расходы,
  • Расходы по договорам на выполнение НИОКР,
  • Другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР (в пределах 75% от расходов на оплату труда).

Обратите внимание:В ИФНС необходимо предоставлять отчет о выполненных НИОКР, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п.8 ст.262 НК РФ).

Отчет представляется в ИФНС вместе с налоговой декларацией по итогам года, в котором были завершены НИОКР.

Отчет о выполненных НИОКР представляется в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки/отдельного этапа работы. Он должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

В соответствии со статьей 83 НК РФ, организации, отнесенные к категории крупнейших, представляют отчет, в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

ИФНС вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных НИОКР перечню, установленному Правительством РФ, в порядке, установленном статьей 95 НК РФ.

Указанная экспертиза может быть произведена:

  • государственными академиями наук,
  • федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами,
  • национальными исследовательскими центрами,
  • федеральными центрами науки и высоких технологий.

В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР, суммы расходов на выполнение данных исследований и/или разработок учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Обратите внимание: Расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по Перечню, начатые до 01.01.2012г., включаются в состав прочих расходов в том отчетном/налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. Отчет в отношении таких НИОКР не представляется (п.11 ст.262 НК РФ).

4. В соответствии с п.9 ст.262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ*, данные права признаются НМА.

Расходы по таким НМА:

  • подлежат амортизации, исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства. По НМА, СПИ которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются исходя из СПИ 10 лет (но не более срока деятельности организации).
  • учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Выбранный порядок учета указанных расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения организации.

Обратите внимание:Суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

*НМА признаются приобретенные/созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности/исключительные права на них, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Обратите внимание:В случае реализации налогоплательщиком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню (п.7 ст.262 НК РФ), с убытком данный убыток не учитывается для целей налогообложения.

Порядок создания резервов предстоящих расходов, связанных с НИОКР для целей налогового учета

В соответствии с положениями статьи 267.2 НК РФ, организация вправе создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР.

Обратите внимание:Организация, на основании разработанных и утвержденных программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения (п.2 ст.267.2 НК РФ).

Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР.

Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР может включать только затраты, признаваемые расходами на НИОКР в соответствии с пп.1 — 5 п.2 ст.262 НК РФ, а именно:

  • Суммы амортизации ОС и НМА,
  • Расходы на оплату труда,
  • Материальные расходы,
  • Расходы по договорам на выполнение НИОКР,
  • Другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР (в пределах 75% от расходов на оплату труда).

При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:

N = I * 0,03 — S,

Где:

  • N — предельный размер отчислений в резервы;
  • I — доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • S — расходы в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп.6 п.2 ст.262 НК РФ).

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.

Организация, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, за счет указанного резерва.

Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение указанных программ, разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 НК РФ.

Резерв для реализации каждой утвержденной программы, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет.

Обратите внимание:Выбранный срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения организации.

Сумма резерва, не полностью использованная в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР

В соответствии с положениями статьи 332.1 НК РФ, аналитический учет расходов на НИОКР формируется с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая:

  • Суммы амортизации ОС и НМА,
  • Расходы на оплату труда,
  • Материальные расходы,
  • Расходы по договорам на выполнение НИОКР,
  • Другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР.

Данные регистров налогового учета должны содержать информацию:

  1. О суммах расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам).
  2. О суммах расходов по статьям:
  • амортизация объектов ОС,
  • амортизация объектов НМА,
  • оплата труда работников,
  • материальные расходы,
  • прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР

по каждому виду НИОКР, выполняемых собственными силами.

3. О суммах расходов на НИОКР, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в форме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

4. О суммах расходов на НИОКР, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде за счет резерва предстоящих расходов на НИОКР (для организаций, формирующего указанный резерв).

5. О суммах расходов на НИОКР, давших положительный результат и не давших положительного результата, включенных в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода.

6. О суммах расходов на НИОКР, давших положительный результат и не давших положительного результата, включенных в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5.

Если налогоплательщик создал резерв предстоящих расходов на НИОКР, расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, уменьшающие сумму указанного резерва, отражаются в регистрах налогового учета в вышеуказанном порядке.

Учетная политика организации для целей налогового учета расходов на НИОКР

В учетной политике организации, осуществляющей расходы на НИОКР, для целей налогового учета следует отразить следующие важные моменты:

  1. Применяемый метод амортизации (линейный или нелинейный) ОС и НМА, используемых для выполнения НИОКР.
  2. Состав «других» расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР.
  3. Порядок учета расходов на НИОКР, если они признаны НМА организации.
  4. Решение о создании резервов предстоящих расходов на НИОКР, состав таких резервов и сроки их создания.

Суть и расшифровка термина

В соответствии с действующим законодательством при выполнении каких-либо научно-исследовательских работ исполнитель должен в обязательном порядке провести соответствующие исследования, а если речь идет о необходимости проведения технологических или же опытно-конструкторских работ – проводится разработка образца нового изделия с заполнением всей необходимой конструкторской документации на продукт или используемые технологии, после чего заказчик берет на себя обязательство по принятию и оплаты выполненной работы.

Договор на выполнение НИОКР должен оформляться в письменной форме с охватыванием как полного цикла проводимого исследования, так и отдельных его элементов. Любые риски, которые могут быть связаны с невозможностью исполнения условий договора на выполнение подобных работ, будет нести только заказчик, если другое условие не предусматривается действующим законодательством или условиями составленного соглашения.

Если компания занимается самостоятельным проведением НИОКР, то в таком случае работы должны в обязательном порядке регистрироваться во Всероссийском информационном центре в соответствии с правилами, прописанными в Приказе Министерства науки России №125, изданного 17 ноября 1997 года.

В случае нарушения этого порядка на организацию накладывается административный штраф, сумма которого находится в диапазоне 1000-2000 рублей для должностных лиц, и 10000-20000 – для юридических лиц.

Что включают расходы на НИОКР и какие расходы такими признаются

Любые расходы налогоплательщика, связанные с проведением НИОКР, признаются для целей налогообложения только после окончания проведенных работ и, соответственно, подписания соответствующего акта приемки результатов. Все эти расходы должны равномерно вноситься в число остальных расходов на протяжении трех лет в том случае, если указанные разработки или исследования в дальнейшем будут использоваться в процессе изготовления или продажи товарной продукции. Данная процедура проводится 1-го числа месяца, идущего за тем, когда закончилось проведение исследований.

Расходы налогоплательщика на исследовательские работы, которые проводились с целью разработки новой или усовершенствования уже существующей технологии, а также для разработки новых видов материалов или сырья, не давшие положительного результата, также должны включаться в число остальных расходов равномерно на протяжении трех лет в размере, который не должен быть более 70% фактически затраченных средств.

Если проведение НИОКР является основной деятельностью организации, любые расходы на эти работы будут подразумеваться как затраты на ведение деятельности, направленной на получение прибыли.

Списание расходов и его сроки

Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с ПБУ 17/02, который посвящен этим расходам. Подобные затраты могут учитываться на счете 04, но только в том случае, если их сумма уже точно установлена и может быть подтверждена соответствующими документами, вследствие чего результаты могут использоваться и демонстрироваться с целью получения экономической выгоды.

Расходы на проведение НИОКР могут списываться каждый месяц, начиная с 1-го числа того месяца, который идет за началом использования полученных результатов. Точный срок списания компания может определить полностью самостоятельно, но в любом случае эта процедура не может проводиться более пяти лет. Налоговый учет предусматривает списание расходов на НИОКР единовременно в том периоде, в котором завершилось проведение таких исследований и разработок.

Сама по себе процедура списания осуществляется линейным способом или же путем списания расходов в соответствии с объемом продукции, но в любом случае выбор способа делается один раз, и в дальнейшем уже используется на протяжении всего срока эксплуатации полученных результатов.

Бухгалтерский учет

Отражать проведение исследовательских работ в бухгалтерском учете нужно только в том случае, если их проведение осуществляется собственными силами компании или она является заказчиком данной процедуры.

Стоит отметить, что к этой категории относятся любые работы, которые связаны с ведением научной, научно-технической или экспериментальной деятельности в соответствии с Федеральным законом №127-ФЗ. При этом ПБУ 17/02, регулирующий проведение подобных процедур, не распространяется на те работы, которые не были закончены или в результате которых был разработан нематериальный актив.

Основной момент, в соответствии с которым определяется время начала включения указанных расходов в стоимость актива компании является появление каких-либо признаков, которые могут указывать на вероятность получения экономической выгоды от результатов проведенных работ.

В частности, это касается следующих признаков:

  • техническая осуществимость и желание формирования актива;
  • возможность применения результатов проведенных исследований в процессе дальнейшего производства или для удовлетворения каких-либо управленческих нужд компании;
  • возможность показать наличие соответствующего рынка для той продукции, которая была создана за счет использования проведенных исследовательских работ;
  • актив приносит пользу при достижении каких-либо внутренних целей организации;
  • компания имеет достаточно финансовых, технических и других ресурсов для того, чтобы закончить разработку и применение указанного актива;
  • есть возможность проведения надежного измерения затрат, связанных с активом еще в процессе его создания.

Таким образом, как только в процессе выполнения исследовательских работ компания увидит возможность получения экономической выгоды за счет проведенных работ, все ее расходы на НИОКР должны быть включены в конечную стоимость будущего актива.

В соответствии с нормами, прописанными в пункте 9 ПБУ 17/02, расходы на НИОКР включают в себя все фактические траты, которые относятся к выполнению указанных работ, а именно:

  • общая стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних компаний, которые используются в процессе проведения таких работ;
  • расходы на зарплату и другие виды премирования сотрудников, деятельность которых непосредственно связана с НИОКР в соответствии с условиями трудового договора;
  • стоимость специального оборудования и оснастки, которые будут использоваться в процессе дальнейшего использования в виде объекта исследования или испытания;
  • амортизация каких-либо отдельных элементов основных средств и всевозможных нематериальных активов, которые используются в процессе выполнения таких работ;
  • расходы, которые потребовались для содержания и дальнейшей эксплуатации различного научно-исследовательского оборудования и других видов имущества;
  • общехозяйственные расходы, которые непосредственно связаны с проведением исследовательских работ;
  • другие расходы, которые имеют непосредственную связь с проведением НИОКР, включая всевозможные расходы, которые потребовались для проведения соответствующих испытаний.

Учет НИОКР в 1С

В соответствии с принятым Планом счетов в бухгалтерском учете компании все расходы, которые были выделены на НИОКР, должны собираться по дебету отдельного субсчета 8 счета 08, а также кредиту счетов 02, 05, 60, 69, 70 и других.

Номенклатура товаров и услуг утверждается приказами государственных органов, у которых есть на это соответствующие полномочия.

Как узнать свой СНИЛС через интернет по ИНН физического лица — читайте

Налоговый учет

Затраты, которые компания выделила на проведение НИОКР, должны указываться в налоговом учете независимо от того, удалось ли добиться в процессе этой деятельности положительного результата. При этом стоит отметить тот факт, что использование размера затрат в виде способа сокращения налогооблагаемой базы может только та компания, которая самостоятельно занимается проведением подобных работ или же является заказчиком их проведения.

Затраты нужно списать на протяжении одного года равными долями, начиная с месяца, идущего за окончанием НИОКР. При этом, если итоговые результаты проведенных работ перестают использоваться, затраты, которые были выделены для их проведения, не будут списываться в расходы, сокращающие сумму налогообложения по прибыли.

Налог на прибыль

В соответствии с нормами статьи 262 Налогового кодекса в качестве расходов, выделенных на проведение опытно-конструкторских или же исследовательских работ, будут признаваться те виды затрат, которые относятся только к разработке новой или модернизации уже существующей продукции, а также к обновлению уже используемых компанией технологий и методов.

Стоит отметить тот факт, что налоговый учет предусматривает возможность признать расходы на НИОКР вне зависимости от того, удалось ли в процессе их проведения добиться положительного результата. В налоговой базе сумма затрат должна отражаться по факту закрытия определенных этапов проведения исследовательских работ, то есть после подписания соответствующих актов сдачи-приемки.

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Отдельное внимание стоит уделить тому, что в том случае, если затраты входят в перечень, установленный Постановлением Правительства №988 от 24.12.2008, то в таком случае их отражение в базе по налогу на прибыль нужно осуществлять с повышающим коэффициентам 1.5. Но при этом использование данного коэффициента является правом организации, а нее закрепленной обязанностью.

В УСН

Основываясь на правилах, прописанных в подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346 НК РФ расходы на НИОКР также могут учитываться при использовании налоговой базы УСН-15%. При этом стоит отметить, что действующее законодательство не включает в себя каких-либо пояснений того, в каком порядке нужно признавать подобные расходы в процессе расчета упрощенного налога, поэтому руководствоваться нужно теми же принципами, которые предусматриваются в случае стандартного расчета налога на прибыль.

Примеры проводок

Компания «Гранит» в декабре 2019 года самостоятельно провела НИОКР, в то время как промежуток времени, на протяжении которого фиксировалось полезное применение результатов, составляет 2 года.

При этом компании потребовались следующие расходы для проведения всех процедур:

Закупка материалов 120000 рублей.
Амортизация основных средств и специального оборудования 10000 рублей.
Зарплата сотрудников, привлеченных к проведению НИОКР 70000 рублей.
Внесение выплат в различные внебюджетные фонды 10000 рублей.

В такой ситуации бухгалтеру нужно будет указать следующие проводки:

Дб 08, Кт 02 Списание суммы амортизации основных средств и специального оборудования.
Дб 08, Кт 10 Списание затрат, выделенных на приобретение используемых материалов.
Дб 08, Кт 70 Списание затрат, выделенных для выплаты зарплаты всем работникам, которые были привлечены к НИОКР.
Дб 08, Кт 69 Списание суммы, которая была отправлена в различные внебюджетные фонды.
Дб 04, Кт 08 После сбора всех понесенных затрат на счете 08, а также начала использования результатов исследований в производственном процессе, нужно будет составить отдельную проводку: Указание расходов, которые непосредственно связаны с НИОКР, на сумму 210000 рублей / 24 месяца.

Учет нематериальных активов и расходов на НИОКР

При этом стоит отметить, что в налоговом учете указание расходов осуществляется несколько иначе, и итоговая сумма делится на количество месяцев в одном году.

Инвентаризация

Для того, чтобы провести процедуру инвентаризации затрат, выделенных для проведения НИОКР, нужно:

  1. Определить сумму фактических затрат, которые потребовались в процессе проведения тех или иных этапов работы или всех процедур в целом, сопоставляя их с информацией, указанной в синтетическом и аналитическом бюджетном учетах.
  2. Установить фактическое наличие расходов на НИОКР и основные характеристики проведенных работ, а также указать всевозможные незаконченные или прекращенные процедуры и степень освоения авансов, выданных исполнителю.
  3. Провести проверку того, используются ли экспериментальные устройства или же какие-либо опытные образцы, макеты, блоки и другие виды основных средств при проведении НИОКР, если они были оплачены за счет самого заказчика.
  4. Подготовить рекомендации о том, какие можно принять решения с целью дальнейшего использования объекта инвентаризации.

Учет НИОКР

Перед тем, как проводить процедуру инвентаризации затрат, нужно для начала инвентаризировать договора на выполнение подобных работ. В процессе проведения этой процедуры отдельное внимание уделяется материальным ценностям, которые входят в цену НИОКР и в соответствии с оформленным контрактом относятся к категории собственности заказчика, а также на любые нефинансовые активы, которые заказчик будет передавать исполнителю с целью обеспечения возможности проведения необходимых работ.