Приказ об установлении лимита на мобильную связь

Квалификация SIM-карты и карты оплаты мобильной связи для целей бухгалтерского учета

Оказание услуг связи на территории РФ регулируется Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ «О связи» (далее — Закон о связи). Согласно данному Закону на территории РФ услуги связи «оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи». Отношения между операторами мобильной связи и абонентом — пользователем услуг связи регулируются Правилами оказания услуг подвижной связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. N 328; далее — Правила).

В Правилах установлено, что SIM-карта — это карта, с помощью которой обеспечиваются идентификация абонентского устройства (мобильного телефона) <1>, его доступ к сети мобильной связи, а также защита от несанкционированного использования абонентского номера.

<1> Абонентское устройство — пользовательское (оконечное) оборудование, подключаемое к сети подвижной связи (п. 2 Правил).

В соответствии с п. 43 Правил услуги мобильной связи оплачиваются посредством либо авансового, либо отложенного платежа. И в том и в другом случае это можно сделать с помощью карты оплаты мобильной связи (далее — карты оплаты). Данная карта содержит закодированную информацию, которая используется для доведения до оператора связи сведений об оплате абонентом услуг мобильной связи. Другими словами, с помощью карты оплаты абонент вносит определенную сумму денежных средств на свой лицевой счет, с которого оператор связи снимает платежи за оказываемые этому абоненту услуги. Таким образом, по сути карта оплаты является средством платежа. Причем, чтобы использовать карту в таком качестве, ее необходимо активировать — сообщить скрытый на карте оплаты штрихкод на телефонный номер сотового оператора. Отметим, что один из обязательных реквизитов карты оплаты — размер авансового платежа оператору связи, внесение которого она подтверждает. Такой реквизит является номиналом карты оплаты.

При квалификации SIM-карты и карты оплаты в качестве денежных документов необходимо исходить из следующего. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению <1> в бухгалтерском учете обобщение информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации производится на счете 50 «Касса», к которому может быть открыт, в частности, субсчет «Денежные документы». Как видно, денежные документы находятся в той же группе активов, что и деньги. Следовательно, у денежных документов должны присутствовать те же характеристики, что и у денег, а именно наличие функции обмена и платежа <2>, номинала, т.е. стоимости денежного знака, и эмитента.

<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
<2> Согласно ст. 140 Гражданского кодекса РФ рубль является платежным средством. В различных словарях деньги определены как вид товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость других товаров и который выполняет, в частности, функции средства обмена и платежа.

Поскольку денежные документы создаются в различных сферах деятельности и имеют разных эмитентов, обязательной характеристикой денежного документа является его идентификация с тем или иным видом деятельности и эмитентом, а обязательным реквизитом — наименование эмитента. В этой характеристике денежный документ не отличается от денег.

По эмитенту всегда можно идентифицировать сферу деятельности, в которой обращается денежный документ, даже если информация о ней на документе не указана. Зачастую денежный документ содержит сведения о продукте (результате) деятельности, средством платежа которого он является или на который он может быть обменен. В связи с этим денежный документ является объективным средством платежа или обмена только в рамках той деятельности, к которой относится и в которой обращается. В этом заключается ограничение, присущее денежным документам и не присущее деньгам.

Таким образом, можно сделать вывод, что денежный документ — это документ, который можно обменять или которым можно расплатиться в сумме его номинала за продукт (результат деятельности), производителем которого является эмитент этого денежного документа.

Указанным критериям удовлетворяет лишь карта оплаты, поскольку в качестве обязательного реквизита она содержит информацию:

  • об эмитенте — наименование оператора связи;
  • о номинале — размер авансового платежа оператору связи;
  • о результате деятельности эмитента — наименование видов услуг, оплачиваемых с использованием карты,

а также является средством платежа — содержит информацию, используемую для доведения до оператора связи сведений об оплате услуг в размере номинала карты (штрихкод).

В отличие от карты оплаты SIM-карта не содержит информации об эмитенте, не является средством платежа или обмена и не имеет номинала. И хотя многие за номинал SIM-карты принимают авансовый платеж, перечисленный оператору связи, такой подход неверен.

Как уже отмечалось, авансовый платеж — это способ расчетов за услуги связи. Иначе говоря, перечислив оператору денежные средства за будущие услуги, организация фактически авансирует этого оператора и в бухгалтерском учете должна отразить дебиторскую задолженность. Отметим, что с точки зрения бухгалтерского учета характерной чертой авансов выданных является возможность их возврата, что предусмотрено в п. 45 Правил: «…абонент имеет право обратиться к оператору связи за возвратом денежных средств, внесенных им в качестве аванса. Оператор связи обязан вернуть неиспользованный остаток денежных средств».

При использовании абонентом второго способа оплаты услуг связи — отложенного платежа — оплачиваются уже оказанные оператором услуги и рассматривать такой платеж в качестве номинала SIM-карты также нет оснований.

Из определения SIM-карты следует, что данная карта — это некое техническое средство (инструмент), которое необходимо для идентификации телефона абонента и доступа абонента к сети. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2005 г. N 87 «Об утверждении Перечня наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и Перечней лицензионных условий» обеспечение абонента доступом к сети представляет собой услугу и является лицензионным условием ведения операторами связи деятельности в области оказания услуг.

Оператор предоставляет абоненту доступ к сети связи только после активации SIM-карты, т.е. без нее такой доступ и идентификация самого абонента невозможны. Значит, SIM-карта является неотъемлемой частью предоставления услуги по доступу к сети и передается абоненту при заключении договора на оказание услуг мобильной связи. Иными словами, она является не самостоятельным активом, а лишь неким техническим инструментом по оказанию услуг. Расходы на услуги доступа, предоставленные оператором связи, отражаются в бухгалтерском учете организации-абонента в качестве расходов текущего периода. Следовательно, нет никаких оснований квалифицировать в бухгалтерском учете SIM-карту в качестве материально-производственных запасов или составной части основного средства.

Пополнение счета абонента

Рассмотрим ситуацию, когда договором установлено условие об оплате услуг связи авансом. В таких случаях договоры на оказание услуг мобильной связи, как правило, уже содержат условие о зачислении на счет абонента денежных средств в размере, уплачиваемом им при заключении договора. Такой платеж следует рассматривать как аванс. После заключения договора и активации SIM-карты абонент может удостовериться, что денежные средства зачислены на его лицевой счет.

В дальнейшем лицевой счет может пополняться посредством карты оплаты или путем внесения наличных денежных средств через терминалы и кассы центров мобильной связи, которые в данном случае являются агентами по переводу денежных средств абонента на его лицевой счет.

В случае пополнения лицевого счета с помощью карты оплаты абонент после покупки такой карты должен ее активировать. До этого момента сумма денежных единиц, указанная на карте, не фиксируется на лицевом счете абонента, т.е. сама покупка карты еще не означает, что платеж по ней совершен (п. 2 Правил).

Таким образом, при выборе способа оплаты услуг мобильной связи посредством аванса в бухгалтерском учете организации-абонента проводимые ею платежи следует квалифицировать в качестве авансов выданных.

Оперативный учет SIM-карт

Обратите внимание, что согласно Правилам договор между оператором связи и абонентом заключается на неопределенный срок <1>, в связи с чем SIM-карта, как правило, находится у организации-абонента в длительном пользовании, обеспечивая доступ к сети и идентификацию перед оператором. Обобщенную информацию об использовании денежных средств с лицевого счета по SIM-карте организация-абонент получает от оператора связи (поставщика услуг) в виде детализации счета и акта на оказанные услуги.

<1> По желанию абонента может быть заключен срочный договор (п. 22 Правил).

Поскольку SIM-карты в течение отчетного месяца могут выдаваться разным сотрудникам, движение карт необходимо контролировать. Кроме того, организации необходима информация о расходовании денежных средств с лицевого счета по каждой SIM-карте для идентификации расходов и их назначения. Для организации контроля за движением и использованием SIM-карт можно выделить отдельный забалансовый счет, на котором будет вестись учет SIM-карт в условной оценке в разрезе сотрудников, либо организовать оперативный учет. В этом случае приказом руководителя организации необходимо назначить лицо, ответственное за ведение оперативного учета и хранение SIM-карт, и утвердить формы документов по ведению данного учета.

В качестве документов оперативного учета можно разработать книгу учета SIM-карт и отчет сотрудников — пользователей SIM-карт. В отчетах сотрудники должны приводить информацию о пополнении лицевого счета SIM-карты и расходовании денежных средств с него. Показатели о расходовании денежных средств определяются арифметическим путем по данным баланса лицевого счета по SIM-карте на дату начала и окончания ее использования и данным о пополнении лицевого счета.

В книге учета необходимо предусмотреть следующие реквизиты:

  • сведения о SIM-карте: уникальный номер, дата приобретения, реквизиты договора и срок его действия, наименование оператора связи, абонентский номер;
  • дата поступления SIM-карты на хранение к материально ответственному лицу;
  • наименование, номер и дата документа, на основании которого производится передача SIM-карт материально ответственному лицу или сотруднику;
  • сведения о сотруднике, от которого поступила или которому выдана SIM-карта: фамилия, имя, отчество, структурное подразделение, в котором он работает, должность, личная подпись;
  • баланс лицевого счета по SIM-карте на момент поступления (выдачи);
  • сведения о пополнении лицевого счета по SIM-карте;
  • дата возврата SIM-карты сотрудником;
  • сведения об израсходованных денежных средствах с лицевого счета.

Показатели за месяц об израсходованных денежных средствах с лицевого счета по SIM-карте, а также о пополнении лицевого счета проставляются в книге учета на основании отчетов сотрудников. Итоговые показатели за месяц об израсходованных денежных средствах, указанные в книге учета, должны соответствовать данным детализированного счета, представленного оператором связи по абонентскому номеру, который идентифицирует SIM-карта.

Итоговые показатели за месяц по сведениям о пополнении лицевого счета по SIM-карте, указанные в книге, должны соответствовать сумме расходов на оплату услуг связи, указанной в авансовых отчетах сотрудников. При этом следует учитывать, что сотрудник мог пополнять лицевой счет как наличными деньгами, полученными в подотчет, так и посредством карт оплаты — либо полученных в подотчет, либо приобретенных за наличные денежные средства.

Итоговый остаток баланса лицевого счета по SIM-карте на конец отчетного месяца в книге учета будет определяться следующим образом:

Итоговый остаток баланса = Остаток баланса лицевого счета на начало месяца + Пополнения лицевого счета в течение отчетного месяца — Израсходованные денежные средства с лицевого счета в течение отчетного месяца.

Итоговый остаток баланса лицевого счета по SIM-карте на конец отчетного месяца в книге учета должен соответствовать балансу лицевого счета по данным оператора связи.

Книгу по учету SIM-карт необходимо вести в разрезе SIM-карт.

Примеры бухгалтерского учета SIM-карт, карт оплаты и расходов на услуги мобильной связи

Пример 1. Учет SIM-карт. Организация «АБСД» заключила с оператором связи договор на оказание услуг мобильной связи через своего сотрудника — уполномоченное лицо, которому выданы денежные средства в подотчет на оплату услуг связи при заключении договора. Условиями договора предусмотрено, что оплата производится авансом. Цена договора составляет 180 руб., из которых 150 руб. подлежат зачислению на счет абонента через два часа после активации SIM-карты, а 30 руб. составляют плату за доступ к сети. В организации ведется оперативный учет SIM-карт в книге учета.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса» — 180 руб. — выданы в подотчет денежные средства на оплату услуг связи;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 71 — 30 руб. — отражена оплата услуг по обеспечению доступа к сети;

Д 60, субсчет «Авансы выданные», К 71 — 150 руб. — отражен аванс за услуги мобильной связи, оплаченный подотчетным лицом.

Поступление SIM-карты отражено материально ответственным лицом в книге учета SIM-карты, являющейся регистром оперативного учета. В строке «Баланс лицевого счета по SIM-карте на момент поступления» указана сумма в размере 150 руб.

Пример 2. Учет карт оплаты. Организация «АБСД» через подотчетное лицо приобрела в салоне сотовой связи 10 карт экспресс-оплаты номиналом 300 руб. и по цене 300 руб. за карту. Две карты выданы командированному сотруднику в подотчет. По возвращении из командировки сотрудник отчитался за использование одной карты, а вторую вернул в кассу.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Д 71 К 50 — 3000 руб. — выданы в подотчет денежные средства на покупку карт оплаты;

Д 50, субсчет «Денежные документы», К 71 — 3000 руб. — оприходованы 10 карт экспресс-оплаты;

Д 71 К 50, субсчет «Денежные документы», — 600 руб. — выданы в подотчет две карты оплаты;

Д 60, субсчет «Авансы выданные», К 71 — 300 руб. — отражена дебиторская задолженность оператора связи по карте оплаты, активированной подотчетным лицом;

Д 50, субсчет «Денежные документы», К 71 — 300 руб. — возвращена карта оплаты в кассу.

Пример 3. Учет расходов на услуги мобильной связи. Подотчетному лицу при направлении в командировку выданы мобильный телефон с SIM-картой, денежные средства в размере 500 руб. и карта оплаты номиналом 300 руб. По договору с сотовым оператором в качестве способа оплаты предусмотрен авансовый платеж. В организации ведется оперативный учет SIM-карт. Регистром оперативного учета является книга учета SIM-карт. Согласно внутренним регламентам организации лицо, направляемое в командировку, обязано расписаться в получении SIM-карты от материально ответственного лица в книге учета SIM-карт, а по возвращении из командировки — расписаться в сдаче SIM-карты материально ответственному лицу. Кроме того, сотрудник обязан составить отчет о пополнении лицевого счета по SIM-карте и расходовании с него денежных средств и представить такой отчет материально ответственному лицу.

На момент получения подотчетным лицом SIM-карты баланс лицевого счета по ней составлял 300 руб. В командировке сотрудник дважды пополнял лицевой счет: наличными денежными средствами в размере 400 руб. через кассу центра мобильного оператора и посредством карты оплаты. По окончании месяца оператор связи предоставил детализацию счета и акт на оказанные услуги на сумму 750 руб. Баланс лицевого счета по SIM-карте на момент ее сдачи материально ответственному лицу, по данным оператора связи, составил 250 руб. В течение отчетного месяца SIM-карта больше никому не выдавалась.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Д 71 К 50 — 500 руб. — выданы в подотчет денежные средства командированному сотруднику;

Д 71 К 50, субсчет «Денежные документы», — 300 руб. — выдана в подотчет карта оплаты;

Д 60, субсчет «Авансы выданные», К 71 — 400 руб. — отражена дебиторская задолженность оператора связи по платежу, произведенному подотчетным лицом через кассу центра мобильного оператора;

Д 60, субсчет «Авансы выданные», К 71 — 300 руб. — отражена дебиторская задолженность перед оператором связи по активированной подотчетным лицом карте оплаты;

Д 50 К 71 — 100 руб. — возвращен остаток неиспользованных денежных средств.

В отчете сотрудника сумма израсходованных денежных средств с лицевого счета составляет 750 руб. (300 руб. + 400 руб. + 300 руб. — 250 руб.), сумма вносимых пополнений — 700 руб. (400 руб. + 300 руб.).

В книге учета SIM-карт материально ответственное лицо на основании отчета, представленного командированным сотрудником, отразит данные:

  • об израсходованных с лицевого счета по SIM-карте денежных средствах в сумме 750 руб., что соответствует данным оператора связи, представленным в детализации счета;
  • о пополнении лицевого счета по SIM-карте на сумму 700 руб., что соответствует данным авансового отчета.

Баланс лицевого счета по SIM-карте, рассчитанный материально ответственным лицом, будет соответствовать фактическому и составит 250 руб. (300 руб. + 400 руб. + 300 руб. — 750 руб.).

М.А.Масленникова

Старший консультант

департамента

бухгалтерского консалтинга

компании «ФБК»

Учет расходов по «переходящим» отпускам
Обобщение судебной практики по налоговым спорам за март 2011 года

Сотовая связь для сотрудников: ничего личного

Компенсация расходов на сотовую связь 20 (26, 44) 73 Начислена компенсация сотруднику 73 50 (51) Выплачена компенсация сотруднику Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях! Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье! Нормативная база

  1. Налоговый кодекс РФ
  2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
  3. Письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19
  4. Письма Минфина РФ:
  • от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378
  • от 19.01.2009 № 03-03-07/2,
  • от 05.06.2008 № 03-03-06/1/350,
  • от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15
  • от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178
  • от 20.04.2015 № 03-04-06/22274

5.
Корпоративная сотовая связь Для подтверждения расходов на корпоративную сотовую связь потребуются следующие документы (Письмо Минфина от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378):

  • договор с оператором сотовой связи;
  • счет за оказанные услуги;
  • утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, использующих сотовую связь для выполнения трудовых обязанностей. Указанный перечень должностей может быть закреплен в отдельном приказе или прописан в Положении об обеспечении сотрудников сотовой связью.

В отдельных случаях требуются также:

  • счет-фактура – для налогоплательщиков НДС с целью принятия к вычету «входного» НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • документ, подтверждающий оплату услуг оператора сотовой связи – для организаций, применяющих УСН (п. 2 ст.

Наиболее удобной представляется организация учета SIM-карт на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». Перечень объектов, учитываемых на данном счете, определяется учетной политикой учреждения (п. 337 Инструкции № 157н). Это не означает, что SIM-карты являются бланками строгой отчетности.
Учет карт и бланков должен вестись раздельно. Речь идет о том, что данный счет позволяет получить всю необходимую информацию о SIM-картах с наименьшим количеством трудозатрат, тем более что учет на забалансовом счете 03 может вестись в условной оценке (один бланк – один рубль). В аналогичном порядке организуется, к примеру, учет топливных карт в учреждениях (подробнее читайте здесь: http://its.1c.ru/db/budquest#content:602:hdoc). Учреждение также вправе вводить иные забалансовые счета для контроля за имуществом, выданным в пользование (п.

332 Инструкции № 157н).

Закона № 212-ФЗ);

  • не учитывается в расходах для целей налогообложения (Письмо Минфина РФ от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178).

Компенсация расходов на сотовую связь Как говорилось в начале статьи, обеспечение работников сотовой связью может быть организовано в виде выплаты компенсации расходов на сотовую связь. Как правило, при таком варианте компенсация включает в себя и плату за использование личных сотовых телефонов сотрудников в служебных целях, и возмещение расходов за услуги связи. Порядок оформления и налогообложения компенсации за использование личных сотовых телефонов в целом аналогичен порядку, применяемому к любому другому личному имуществу сотрудников, например, автомобилям.

  • Установление лимитов

Факт установления лимитов расходов на сотовую связь для сотрудников, а также суммы этих лимитов необходимо закрепить в отдельном приказе руководителя или в Положении об обеспечении работников сотовой связью и ознакомить с ними работников, использующих корпоративную сотовую связь. Несмотря на то, что установление лимитов – прежде всего внутренняя мера, направленная на дисциплинирование работников, следует иметь в виду, что для проверяющих наличие лимитов означает только одно: расходы на сотовую связь, превышающие эти лимиты, являются для организации экономически необоснованными, и, соответственно, не принимаются для целей налогового учета. Разумеется, лимиты расходов на связь, установленные работникам, должны быть максимально близки к фактическим затратам.

Но даже это не гарантирует, что лимиты не будут превышены.

ВниманиеБюджетное учреждение заключило с Tele2 договор на оказание услуг сотовой связи, по которому ему бесплатно предоставили SIM-карты. Карты были выданы сотрудникам в личное пользование для выполнения служебных обязанностей. Нужно ли учитывать SIM-карты на забалансовом счете 27? Если да, то не будет ли это нарушением п.
385 Инструкции № 157н, в котором говорится, что объект имущества принимается к учету на счет 27 на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости? Поскольку стоимость SIM-карт не указана, можно ли приходовать их на счете 27 в условной оценке 1 руб. за штуку? Ранее в Правилах оказания услуг подвижной связи, утв. постановлением Правительства РФ от 25.05.2005 № 328 (утратило силу) было дано определение SIM-карты.>Бухгалтерский и налоговый учет мобильных телефонов в организации

Приобретение и подключение к сети мобильных телефонов

При приобретении организациями сотовых телефонов перед бухгалтерами возникает проблема их учета.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, имущество, используемое в производстве либо для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев, и способное приносить организации экономические выгоды, принимается к учету в качестве основных средств. Приобретенный организацией мобильный телефон удовлетворяет этим критериям, следовательно, он должен учитываться в составе основных средств организации. Если мобильный телефонный аппарат принимается в бухгалтерском учете как объект основных средств, то организация должна оформить акт приема — передачи основных средств по форме ОС-1. Форма ОС-1 применяется для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт формы ОС-1 составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, уполномоченным на это.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт формы ОС-1 выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации — сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации — сдатчика.

Допускается составление общего акта (накладной) приемки — передачи основных средств по форме ОС-1, оформляющего приемку группы однотипных объектов основных средств в том случае, если эти объекты имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце (абзац введен Постановлением Госкомстата России от 28.01.2002 N 5).

Согласно п.п.7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. Для учета расходов, связанных с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». При оприходовании приобретенного телефонного аппарата производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции в данном случае со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.п.5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумму НДС, уплаченную при приобретении телефона, организация имеет право принять к вычету при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату продавцу после принятия на учет приобретенного телефона в качестве основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

С 1 января 2002 г. при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться гл.25 НК РФ.

В соответствии с п.25 ст.264 НК РФ (в ред. от 24.07.2002) в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются все затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата услуг связи. При этом мобильные телефоны стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Поскольку данная норма носит разрешительный характер, применение ее организацией должно быть предусмотрено в учетной политике. Если стоимость мобильного телефона, приобретенного организацией, окажется более 10 000 руб., в бухгалтерском учете его стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.

Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Документирование расходов по использованию мобильной связи

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Согласно п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235 (с изменениями от 14.01.2002), данные услуги оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.

Письмом Управления МНС России по г. Москве от 10.08.2000 N 03-12/33309 организациям рекомендовано включать в себестоимость продукции (работ, услуг) текущие расходы по абонентской плате и обслуживанию мобильного телефона лишь на основании договора, заключенного с оператором связи в установленном законодательством порядке.

Необходимыми условиями для списания на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате телефонных переговоров с сотового телефона являются:

  1. заключение договора с оператором связи;
  2. использование мобильного телефона для ведения переговоров с деловыми партнерами, расположенными в других часовых поясах;
  3. переговоры должны быть связаны с осуществлением фирмой производственной или торговой деятельности, приносящей прибыль.

Приобретение организацией мобильного телефона через подотчетное лицо

Возможны ситуации, когда организация для управленческих нужд приобретает мобильные телефоны через подотчетное лицо. Через него организация заключает договор с оператором сотовой связи. Рассмотрим, как данные операции должны отражаться в бухгалтерском учете организации.

Для обобщения информации о суммах денежных средств, выданных работникам под отчет, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача подотчетному лицу денежных средств из кассы отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В данном случае приобретается телефонный аппарат и заключается договор на услуги связи для организации. Поэтому все расчетные документы и счета — фактуры выписываются продавцом телефона и оператором связи на организацию.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно — материальные ценности, принятые и выполненные работы (оказанные услуги) Планом счетов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно — материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета затрат в соответствии с выставленными поставщиками расчетными документами. На суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 71, поскольку оплата производится через подотчетное лицо.

Сумму НДС, уплаченную за приобретенный телефонный аппарат, организация имеет право принять к вычету при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату, только после принятия телефонного аппарата в состав основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Пример. Организация выдала подотчетному лицу 3000 руб. на заключение договора с оператором сотовой связи и приобретение для управленческих нужд мобильного телефона стоимостью 2880 руб., в том числе НДС 480 руб. В бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 50 «Касса» — 3000 руб. — выданы под отчет денежные средства на приобретение мобильного телефона (расходный кассовый ордер);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 2880 руб. — отражена оплата за телефон, оператору сотовой связи (авансовый отчет: счет, чек, накладная);

Дебет 50 «Касса», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 120 руб. — возвращена в кассу неизрасходованная сумма от подотчетного лица (утвержденный руководителем авансовый отчет);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2400 руб. — отражены затраты на приобретение мобильного телефона (внутренняя накладная);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 480 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному мобильному телефону (счет — фактура);

Дебет 01 «Основные средства», Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 2400 руб. — введен в эксплуатацию приобретенный мобильный телефон (акт приемки — передачи ОС-1);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 480 руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному телефону (счет — фактура, акт формы ОС-1, накладная, чек).

Заключение договора с организацией связи о предоставлении доступа к телефонной сети

Если организация приобретает у оператора сотовой связи мобильные телефонные аппараты, подключение в основном осуществляется бесплатно. В то же время за подключение к сети приобретенного ранее телефонного аппарата, как правило, приходится платить. Размер такой платы зависит от выбранного абонентом тарифного плана и устанавливаемых оператором связи расценок. Получая доступ к телефонной сети, абонент не становится собственником сетей связи или какой-либо их части, которым является предприятие связи. Поэтому стоимость предоставления доступа к телефонной сети не может быть учтена в качестве какого-либо вида имущества организации (актива), а должна быть признана расходом организации на основании п.2 ПБУ 10/99.

Расходы организации по оплате услуг связи как расходы, связанные с управлением, относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п.п.5, 9 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п.19 ПБУ 10/99). Расходы по оплате доступа к телефонной сети относятся ко всему сроку, в течение которого будут оказываться услуги телефонной связи. В бухгалтерском учете эти расходы не могут быть признаны единовременно в том периоде, когда они были произведены.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000), установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на этом счете расходы по оплате услуг по предоставлению доступа к телефонной сети ежемесячно равными долями списываются в данном случае в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» в течение срока действия договора аренды.

Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефонной связью ежемесячно учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, уплаченные организации связи в составе платы за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, а также абонентской платы, подлежат вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пример. Предприятие заключило договор сроком на 3 года с организацией связи о предоставлении доступа к телефонной сети и пользовании телефонной связью через мобильный телефон. При этом была оплачена стоимость услуг по предоставлению доступа к телефонной сети в сумме 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Сумма ежемесячной абонентской платы за пользование телефонной связью составляет 600 руб., в том числе НДС 100 руб. В бухгалтерском учете предприятия сделаны записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» — 6000 руб. — перечислена плата за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети (выписка банка);

Дебет 97 «Расходы будущих периодов», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5000 руб. — учтена в составе расходов будущих периодов плата за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети (бухгалтерская справка, счет);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000 руб. — отражена сумма НДС по оказанным услугам (счет — фактура);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1000 руб. — принята к вычету сумма НДС по оказанным услугам (договор, счет — фактура, выписка банка).

Списание расходов будущих периодов осуществляется равномерно в течение срока, к которому они относятся. Ежемесячно до окончания срока действия договора производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — 138,89 руб. (5000 руб. / 3 года / 12 мес.) — списана часть суммы оплаты за услуги по предоставлению доступа к телефонной сети (бухгалтерская справка, договор, счет);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» — 600 руб. — перечислена абонентская плата за пользование телефонной связью (выписка банка, счет);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 руб. — отражена сумма НДС по абонентской плате за пользование телефонной связью (счет — фактура, выписка банка);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 500 руб. (600 руб. — 100 руб.) — начисленная абонентская плата за пользование телефонной связью включена в состав расходов по обычным видам деятельности (бухгалтерская справка, договор, счет);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 100 руб. — принят к вычету НДС по абонентской плате за пользование телефонной связью (договор, счет — фактура и выписка банка).

Оплата организацией личных переговоров непроизводственного характера с мобильных телефонов

Рассмотрим ситуацию, при которой организация, пользуясь услугами мобильной связи, оплачивает оператору стоимость переговоров своих сотрудников, не относящихся к производственной деятельности, произведенных со служебного мобильного телефона. Стоимость таких переговоров возмещается работниками путем удержания из их заработной платы (на основании заявлений работников).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности работников по оплате произведенных ими личных звонков путем удержания из их заработной платы отражается в учете следующими записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Погашение задолженности перед оператором связи за оказанные услуги отражается так:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета».

Пример. В отчетном периоде оператор сотовой связи выставил ООО «Роно» счет на общую сумму 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб., из которых стоимость личных звонков работников со служебных мобильных телефонов составила 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Стоимость личных звонков удержана из заработной платы работников на основании приказа руководителя и личных заявлений сотрудников. Данные операции в бухгалтерском учете ООО отражаются следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30 000 руб. (48 000 — 12 000 — (48 000 — 12 000) / 120 х 20) — стоимость услуг связи производственного характера включена в отчетном периоде в расходы по обычным видам деятельности (счет, расчет);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6000 руб. — отражена сумма НДС со стоимости услуг связи производственного характера ((48 000 — 12 000) / 120 х 20) (счет — фактура);

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 12 000 руб. — отражена задолженность сотрудников за личные переговоры со служебных мобильных телефонов (бухгалтерская справка — расчет на основании распечатки, предоставленной оператором связи, и заявлений работников) (счет, расчет);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» — 48 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату услуг оператора связи (выписка банка);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 6000 руб. — принят к вычету НДС по оплаченным услугам связи (счет — фактура);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 12 000 руб. — стоимость личных переговоров со служебных мобильных телефонов удержана из заработной платы работников по их заявлениям (заявления, ведомость).

Схема работы «ЭкспертУтиль»

Итак, списание оргтехники — задача, которую должны решать специалисты компании, обладающей сертификатом на проведение данного вида работы. «ЭкспертУтиль» осуществляет все операции по списанию «под ключ», в несколько этапов:

  • Вы связываетесь с нашим специалистом и оставляете заявку на списание. Мы закрепляем за вами персонального менеджера, который будет курировать проект, подготовит коммерческое предложение по вашему заказу и ответит на все ваши вопросы;
  • Если вас устраивает предложенные условия «ЭкспертУтиль», то мы подготавливаем договор об оказании услуг и отправляем его вам, а также договариваемся об удобном для вас времени, чтобы произвести экспертизу;
  • В обговоренное время к вам приезжают специалисты «ЭкспертУтиль», которые проведут диагностику техники. Аппаратура осматривается, анализируется ее состояние. На основании диагностики мы делаем заключение о том, насколько целесообразно восстановление техники или она требует замены. Списание техники также может быть обусловлено моральным устареванием;
  • Специалисты «ЭкспертУтиль» подготавливают все закрывающие документы, в которых фиксируются причины списания. Мы составляем требуемые акты и передаем их клиенту: как оригиналы, так и цифровые копии.

По вашему желанию «ЭкспертУтиль» может также осуществить утилизацию списанной техники. Мы обладаем государственной лицензией на проведение данного вида работы и располагаем всеми техническими средствами для экологически безопасной и оперативной утилизации техники.

Списание оргтехники в бюджетных организациях

Важно, что процедура списания позволяет снизить налоговую нагрузку, так как вся аппаратура, находящаяся на балансе организации, облагается налогом. Кроме того, нередки случаи, когда испорченное и устаревшее оборудование годами пылится на складах, занимая полезное пространство.

Cписание оргтехники в бюджетной организации регулируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010. № 834. В целом, процедуры мало отличаются: муниципальные организации могут принимать решение о списании техники самостоятельно, создавая специальную комиссию, в которую обязательно должны выходить специалисты по данному профилю. Впрочем, ситуация, когда в штате содержится профессионалы, отвечающие за утилизацию техники, достаточно редка. В таком случае закон предлагает обращаться за помощью к сторонним экспертным организациям, имеющим соответствующую сертификацию.

В таком случае механизм списания оргтехники в бюджетной организации аналогичен тому, который реализуется при работе с коммерческими организациями.

Компания «ЭкспертУтиль» гарантирует высокую скорость работы, безупречную точность составления всех документов и информационную поддержку на каждом этапе выполнения вашего заказа. С нами списание оргтехники становится простой и доступной!