Отрывной талон к путевке

Бюджетный учет.

Порядок учета безвозмездно переданных ГРБС санаторно-курортных путевок будет зависеть от того, принимаются они на баланс казенного учреждения или нет.
В случае, когда передача осуществляется в рамках внутриведомственных расчетов с принятием стоимости путевок на баланс казенного учреждения, используется счет 1 201 35 000 «Денежные документы» (п. 169 Инструкции № 157н). Если же путевки передаются лишь для последующей выдачи работникам казенного учреждения, а их учет ведется непосредственно ГРБС, то применяется забалансовый счет 08 «Путевки неоплаченные». Причем в целях обеспечения информации о движении путевок по указанному счету можно ввести дополнительные субсчета (абз. 3 п. 332, 347 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 02.10.2013 № 02 06 10/40915):
– 08-1 «Путевки неоплаченные в кассе»;

– 08-2 «Путевки неоплаченные, выданные сотрудникам».
Введение дополнительных субсчетов к забалансовому счету 08 необходимо отразить в учетной политике казенного учреждения (абз. 1 п. 6 Инструкции № 157н).
В соответствии с положениями Инструкции № 162н операции по поступлению и выдаче путевок работникам учреждения отразятся в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

* Путевки принимаются к забалансовому учету по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия в условной оценке: одна путевка – один рубль (п. 347 Инструкции № 157н).
Казенному учреждению вышестоящим органом власти (ГРБС) безвозмездно передано пять путевок на санаторно-курортное лечение работников. Номинальная стоимость одной путевки составляет 15 000 руб. Путевки выданы работникам и использованы по назначению. Отчет об использовании путевок по установленной форме направлен ГРБС.
Данные операции отразятся в учете казенного учреждения следующими корреспонденциями счетов:

Страховые взносы.

По вопросу начисления страховых взносов со стоимости санаторно-курортных путевок, выданных работникам, существуют две противоположные точки зрения:
– по мнению чиновников, стоимость таких путевок согласно положениям п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212 ФЗ, ст. 20.1 Федерального закона № 125 ФЗ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минтруда РФ от 18.02.2016 № 17-4/В-65, 17-4/В-66, от 27.10.2015 № 17-3/В-524, ФСС РФ от 14.03.2016 № 02 09 05/06 06 4615, от 14.04.2015 № 02 09 11/06-5250). Такой вывод основан на следующем. Исчерпывающий перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат приведен в ст. 9 Федерального закона № 212 ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона № 125 ФЗ, и стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников в нем не поименована. Соответственно, она должна быть включена в облагаемую страховыми взносами базу;
– по мнению арбитров, стоимость таких путевок не подлежит обложению страховыми взносами (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, АС СЗО от 30.04.2015 № Ф07-1329/2015 по делу № А56-28646/2014). Это связано с тем, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, например оплата стоимости санаторно-курортных путевок, не считаются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому что не предусмотрены трудовыми договорами. Значит, данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
С учетом вышесказанного, если учреждение примет решение не облагать страховыми взносами стоимость санаторно-курортных путевок, выданных работникам, отстаивать свою точку зрения ему придется в суде.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Все о «детских» путевках. Бухгалтерский и налоговый учет

Приобретение путевок для детей сотрудников может стать отличной альтернативой повышению зарплаты и, вообще, способом повысить лояльность персонала. Итак, решено, приобретаем путевки. Осталось рассмотреть вопросы бухгалтерского и налогового учета.

Учитываем затраты

Затраты на приобретение путевок за счет собственных средств организации – это прочие расходы организации (п. 2, 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). На практике наиболее распространены три варианта учета затрат на приобретение путевок для самих работников и для членов их семей. Подходящий вариант необходимо отразить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Вариант учета путевок № 1: денежные документы

Приобретаемые путевки, оформленные бланком строгой отчетности (БСО), до момента передачи работникам могут учитываться как денежные документы (в сумме фактических затрат на их приобретение). Для этого применяется дебет счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с продавцом путевок.

Для расчетов с продавцом путевок может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В таком случае к счету 76 открывается субсчет «Расчеты по приобретению санаторно-курортных путевок для работников» (как то предписывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и п. 4 ПБУ 1/2008).

Таким образом, при приеме путевок к учету производится запись:

Дебет 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление денежных средств за путевки отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».

Приобретенные путевки, оформленные БСО, до их передачи работникам учитываются на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

После оплаты стоимости путевки за счет средств организации, в бухгалтерском учете будет признаваться в составе прочих расходов, на день выдачи путевки работнику.

При передаче путевок работникам их стоимость, оплаченная продавцу за счет средств организации, отражается по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» (п. 11, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Вариант учета путевок № 2: как расходы при приобретении

Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных пунктом 16 ПБУ 10/99. Одно из условий: уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Данная уверенность возникает в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (абз. 4 п. 16 ПБУ 10/99).

В результате приобретения путевок у организации не появляется актив, так как приобретенные путевки не принесут ей экономической выгоды.

Следовательно, затраты на оплату путевок надо признать расходами в момент их осуществления, т. е. при приобретении путевок. В этом случае путевки не отражаются в качестве актива, т. е. не задействуется счет 50, субсчет 3 «Денежные документы» (абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99).

Если для работника полностью бесплатна (т. е. работодатель берет на себя всю сумму расходов на приобретение путевки), то эти расходы нужно сразу списывать в дебет 91 «Прочие расходы» (см. ПБУ 10/99).

Для контроля наличия и движения путевок нужно организовать их забалансовый учет, например счете 018 «Путевки, приобретенные для работников и членов их семей».

Вариант учета путевок № 3: компенсация

Наконец, еще один вариант: работодатель не приобретает путевки, не выдает их работникам, а полностью или частично компенсирует работникам их собственные расходы на приобретение путевок.

Расчеты с работником по выплате им подобных компенсаций нужно отражать с использованием счета 73, причем суммы компенсаций необходимо относить в дебет счета 91 (и не учитывать в налоге на прибыль).

Налог на прибыль

Затраты работодателя на отдых детей работников носят социальный характер и не связаны с производственной деятельностью. Поэтому такие расходы даже на основании коллективного или трудовых договоров в целях налогообложения прибыли не признаются (п. 29 ст. 270 НК РФ) (письмо Минфина России от 16.02.12 № 03-03-06/4/8, определение КС РФ от 16.07.13 № 1216-О). Данная позиция также справедлива и при применении УСН, а также и единого налога такие расходы не принимаются, поскольку не значатся в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Расходы на оплату путевок для детей работников формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Поэтому в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

НДС

Работодатель, приобретающий и выдающий бесплатно (либо с частичной оплатой) путевки для детей работников, сама не оказывает и не получает оздоровительные услуги, т.е. не создает объект обложения НДС (постановление Президиума ВАС России от 03.05.06 № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Ну, а раз нет объекта налогообложения, то нет и налога.

НДФЛ

Детские путевки освобождены от обложения НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

При применении этой нормы следует учитывать следующие моменты.

Во-первых, от НДФЛ путевки освобождаются лишь в случае, если услуги по ним оказываются детям, не достигшим 16 лет, санаторно-курортными или оздоровительными организациями (санатории, санатории-профилактории, профилактории; дома отдыха и базы отдыха; пансионаты; лечебно-оздоровительные комплексы; санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря).

При этом для применения этой льготы необходимо, чтобы санаторно-курортная или оздоровительная организация находилась на территории РФ. Со стоимости путевки в зарубежный санаторий или лагерь НДФЛ надо удерживать по полной программе. Кроме того, путевка не должна быть туристической — даже если компания российская.

Во-вторых, при приобретении путевки или выплаты компенсации за счет средств работодателя условием освобождения от НДФЛ является то, чтобы эти расходы не учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Для спецрежимников действует аналогичное правило: расходы не должны быть учтены при расчете единого налога.

Не нужно также удерживать НДФЛ, если компенсация или оплата стоимости путевок произведена за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

В-третьих, имеет значение и то, кому путевка предназначена. Не облагается НДФЛ оплата стоимости путевок:

  • работникам, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией;
  • членам семей таких работников, включая их детей независимо от возраста;
  • бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
  • инвалидам, не работающим в данной организации;
  • детям, не достигшим возраста 16 лет (независимо от наличия трудовых отношений с их родителями).

Под действие данной нормы не подпадают члены семей бывших работников организации, если они не являются инвалидами или детьми до 16 лет.

Следовательно, НДФЛ придется платить со стоимости таких путевок, оплаченной за счет организации, если предоставление бесплатных или льготных путевок детям бывших работников старше 16 лет было предусмотрено локальными нормативными актами.

Страховые взносы

С 1 января 2017 года в НК РФ появилась новая глава 34 «Страховые взносы», в которой собрано все, что касается расчета и уплаты взносов (плательщики, объект обложения, тарифы, льготы и т. п.). Кроме того, поскольку контроль по взносам «на травматизм» сохранился за ФСС, то в Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – закон № 125-ФЗ) перенесено все, что связано с уплатой взносов, штрафов, пеней, взысканием недоимок, проведением камеральных и выездных проверок, зачетов и возвратов и т. д.

Объект обложения взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, «на травматизм» не изменился.

Для работодателей это выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (ГПД), предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; подп. 1, 2 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с работодателем их родителей. Поэтому, казалось бы, на стоимость путевок в оздоровительные лагеря указанные страховые взносы начислять не следует.

Однако загвоздка в том, что непосредственно детям путевки не выдаются. Поэтому, если работодатель сам оплачивает путевки или путевка приобретена самим работником, а работодатель компенсирует ему ее стоимость (или часть), страховые взносы придется начислить.

Минтруд разъяснил, что компенсация работодателем стоимости путевки, изначально приобретенной работником самостоятельно (даже для его ребенка), — это выплата в рамках трудовых отношений. Следовательно, с нее нужно взимать страховые взносы (письмо от 18.02.14 № 17-3/ООГ-82).

Таким образом, стоимость путевок включается в налоговую базу для исчисления страховых взносов (ст. 420 НК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.10 № 1212-19).

Отметим, что исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему регулируются законом № 125-ФЗ.

На стоимость путевок начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, письмо ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Суммы денежной компенсации, выдаваемой работникам на самостоятельное приобретение путевок, облагаются страховыми взносами, в т. ч. взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в таком же порядке, как и путевки, приобретенные самой организацией.

Пример 1 Рассмотрим применение варианта № 1: приобретаемые путевки, оформленные бланком строгой отчетности, до момента передачи работникам учитываются как денежные документы

Предположим, что в соответствии с коллективным договором, работодатель приобретает для детей работников в возрасте до 15 лет санаторно-курортные путевки, которые передаются им на льготных условиях: 70% стоимости путевки оплачивает работодатель, 30% — работник.

Оплата части стоимости путевки работником производится наличными деньгами в кассу организации при получении путевки.

Организацией была приобретена путевка стоимостью 25 000 руб. и выдана работнику.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 76 (60)

— 25 000 руб. — принята к учету приобретенная путевка;

Дебет 60 Кредит 51

— 25 000 руб. — оплачена путевка;

Дебет 50 Кредит 73

— 7500 руб. (25 000 руб. x 30%) — получена частичная оплата стоимости путевки от работника;

Дебет 73 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

— 7500 руб. — отражена передача путевки работнику в части оплаченной им стоимости путевки;

Дебет 91-2 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

— 17 500 руб. (25 000 руб. x 70%) — списана в состав прочих расходов часть стоимости путевки, переданной работнику, которая финансируется за счет средств работодателя.

НДФЛ эта сумма не облагается, а страховые взносы в размере 5443 руб. (17 500 руб. x 31,1%) придется начислить:

Дебет 91-2 Кредит 69

— 5443 руб. (17 500 руб. x 31,1%) — начислены страховые взносы на стоимость выданной путевки.

В налоговом учете эти расходы не учитываются, поэтому в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 3500 руб. (17 500 руб. x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Теперь рассмотрим вариант № 2, затраты на оплату путевки признаются расходом в момент их осуществления (приобретения путевки).

Пример 2 По заявлению работника организация приобрела для его 14-летнего ребенка путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 40 000 руб. (без НДС) непосредственно в оздоровительном учреждении. Путевка оформлена бланком строгой отчетности. Приобретение путевок для работников и членов их семей за счет средств организации предусмотрено коллективным договором.

В учете организации приобретение путевки в оздоровительный лагерь для 14-летнего ребенка работника и выдачу ее работнику необходимо отразить следующим образом.

На дату приобретения путевки:

Дебет 76-5 Кредит 51

— 40 000 руб. — оплачена путевка для ребенка сотрудника (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 91-2 Кредит 76-5

— 40 000 руб. — стоимость путевки учтена в прочих расходах (основание: путевка, бухгалтерская справка);

Дебет 99 Кредит 68

— 8000 руб. (40 000 руб. x 20%) — отражено ПНО (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 018

— 40 000 руб. — отражена стоимость путевки за балансом (основание: журнал учета путевок).

На дату выдачи путевки сотруднику:

Кредит 018

— 40 000 руб. — списана стоимость выданной путевки (основание: журнал учета путевок);

Дебет 91-2 Кредит 69

— 12 440 (40 000 руб. x (22% + 5,9% + 2,1% + 1,1)) — начислены страховые взносы на стоимость выданной путевки (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Рассмотрим теперь вариант учета путевок № 3 (частичная компенсация стоимости).

Пример 3 Сотрудник организации на ОСН самостоятельно приобрел детскую путевку за 30 000 руб. Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 73

— 9000 руб. (30 000 руб. x 30%) — учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие;

Дебет 73 Кредит 50

— 9000 руб. — выплачена компенсация работнику;

Дебет 91-2 Кредит 69

— 2799 руб. (9000 руб. x 31,1%) — начислены страховые взносы на сумму компенсации стоимости путевки.

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 1800 руб. (9000 руб. x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ

Некоторые виды путевок могут быть оплачены не только из собственных средств организации, но и за счет средств ФСС РФ.

Федеральным законом от 19.12.16 № 417-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (далее — закон № 417-ФЗ) определен порядок приобретения путевок за счет средств ФСС РФ.

Существует перечень категорий граждан, которым может быть оплачена путевка за счет средств ФСС РФ. Причем средства обязательного социального страхования могут направляться на полную или частичную оплату стоимости только детских путевок.

За счет средств ФСС РФ оплачиваются путевки для отдыха и оздоровления детей только застрахованных граждан.

За счет средств ФСС РФ могут быть оплачены путевки на оздоровление детей в:

  • детских санаториях — для детей в возрасте от 4 до 15 лет и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия — для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) со сроком пребывания 21 — 24 дня из расчета до 600 рублей на одного ребенка в сутки. Размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в указанных организациях, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов;;
  • загородных стационарных детских оздоровительных лагерях не более чем 24 дня пребывания в период школьных каникул в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ.

В зависимости от установленных Правительством РФ условий эти путевки могут оплачиваться в полном или частичном размере.

Условия оплаты путевок

В соответствии с установленным порядком для оплаты путевок должны быть выполнены следующие условия.

В детские санатории могут направляться дети в возрасте от 4 до 14 лет (включительно), а в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия — до 15 лет (включительно). При этом максимальный размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в санаториях и санаторных оздоровительных лагерях, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов.

При направлении в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря срок пребывания детей должен быть не менее 7 дней — в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 24 дней — в период летних школьных каникул для детей школьного возраста до 15 лет (включительно).

При этом оплата путевок производится в размере до 50% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта РФ, и до 100% средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и организаций, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки в такие лагеря.

Компенсация от местных властей

Если работодатель самостоятельно приобретает путевки, а затем за компенсацией понесенных расходов обращается в соответствующий орган местной власти, то в этом случае в бухгалтерском учете нужно применять ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).

Бухгалтерский учет средств, полученных из бюджета

После предоставления средств из соответствующего бюджета (что происходит на основании соответствующего договора) сумма компенсации отражается по дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 86 «Целевое финансирование» (п. 5, 7 ПБУ 13/2000).

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы (п. 10 ПБУ 13/2000).

Данная операция отражается по дебету 86 и кредиту 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (об этом свидетельствует и п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

При фактическом получении бюджетных средств производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 (п. 7 ПБУ 13/2000).

Налог на прибыль

Расходы на приобретение путевки для ребенка работника не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ).

В отношении доходов, которые получает организация в случае возмещения части стоимости путевок из местного бюджета, следует иметь в виду следующее.

С одной стороны, эти суммы не должны относиться к облагаемым доходам, поскольку они не подпадают под определение доходов от реализации или внереализационных доходов (ст. 249, 250 НК РФ).

С другой стороны, сумм, возмещаемых бюджетом за детские (да и любые) путевки, нет и в составе доходов в виде целевого финансирования, исключаемых из налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ.

Целевым финансированием НК РФ признает только выплаты некоммерческим организациям на их содержание и ведение уставной деятельности.

Поэтому в налоговом учете на дату возмещения расходов по путевкам из бюджета сумму стоимости детских путевок, возмещаемой из бюджета, следует включить в состав внереализационных доходов и учесть при налогообложении прибыли.

Применение ПБУ 18/02

Ввиду того что расходы организации на приобретение путевки в бухгалтерском учете учитываются, а в налоговом — нет, у организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Возникновение постоянного налогового обязательства отражается записью по дебету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Так как поступившая из бюджета компенсация учитывается организацией в доходах при исчислении налога на прибыль, никаких разниц с бухучетом не возникает.

НДС

Организация-работодатель, приобретающая и выдающая бесплатно (либо с частичной оплатой) путевки для детей работников, сама не оказывает и не получает оздоровительных услуг, т. е. не создает объект обложения НДС. Нет необходимости начислять НДС со стоимости путевок.

НДФЛ

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые, в частности, за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, обязанностей налогового агента по НДФЛ у организации в данной ситуации не возникает.

Страховые взносы

Не так однозначно обстоит дело в случае компенсации работникам стоимости детских путевок, если такая компенсация предусмотрена местным законодательством (п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, с 2017 года — подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Существует вероятность того, что налоговики будут возражать против исключения такой компенсации из расчетной базы по страховым взносам (в норме Закона N 212-ФЗ и НК РФ говорится о компенсациях, установленных российским законодательством).

Однако есть судебная практика, когда суд признает компенсацию, установленную местной властью, компенсацией, предусмотренной законодательством РФ (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 20.11.13 № Ф09-5634/13).

При этом судьи отметили, что, возмещая сотрудникам часть стоимости детских путевок, компания выполнила требования местного законодательства о компенсации работникам таких расходов.

Кроме того, спорные выплаты не являются элементами оплаты труда, не обладают признаками зарплаты, их размер не зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы или от стажа работника.

Частичное возмещение стоимости детских путевок носит разовый характер и является способом социального партнерства государства (в лице муниципалитета), работодателя и родителей ребенка.

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»