Ордер по передаче ценностей

Департамент банковского аудита об использовании ордера по передаче ценностей и мемориального ордера

Ответ

Мнение консультантов.

Выбор документа, подлежащего применению при списании / зачислении ценностей на счет 912 «Разные ценности и документы», зависит от вида ценности:

— по операциям с сомнительными, имеющими признаки неплатежеспособности денежными знаками, драгоценными металлами применяется ордер по передаче ценностей 0402102;

— по операциям с бланками строгой отчетности, документами и другими ценностями – мемориальный ордер.

Обоснование мнения консультантов.

Как справедливо указано Банком в тексте вопроса, характеристика внебалансового счета 912 «Разные ценности и документы» (пункт 9.19 Части II Положения № 385-П) и правила организации работы по ведению бухгалтерского учета в кредитной организации (пункты 1.8.10, 1.9.3 – 1.9.4, 4.4 Части III Положения № 385-П) в качестве основания для выдачи бланков строгой отчетности, разных ценностей и документов, отраженных по счету 912, предусматривают применение мемориального ордера 0401108.

При этом в пункте 9.19 говорится о применении мемориального ордера при выдаче чековых книжек, бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, других бланков, используемых для оформления операций с денежными средствами и ценностями и имеющих типографские номера, в пункте 1.8.10 – о документообороте при выдаче (продаже) денежных чековых книжек клиентам.

Пункты 1.9.3 – 1.9.4 носят более общий характер:

«1.9.3. В кассовых ордерах и мемориальных ордерах на оприходование и списание ценностей и документов, хранящихся в кладовой, итоговые суммы повторяются прописью.

1.9.4. Если в первичных учетных документах, которыми оформлена подлежащая отражению в учете операция, отсутствует корреспонденция счетов бухгалтерского учета, то бухгалтерская запись оформляется мемориальным ордером в соответствии с Указанием № 2161-У».

Пункт 4.4 устанавливает порядок формирования сшива (папки) документов и не раскрывает специфики применения мемориального ордера.

Кроме того, Банк верно отметил, что с 01.11.2014г. вступили в силу Указания № 3352-У и № 3353-У.

Указание № 3352-У устанавливает формы документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с:

— банкнотами и монетой Банка России (далее по тексту — наличные деньги);

— банкнотами и монетой иностранных государств;

— операций со слитками драгоценных металлов (далее по тексту — драгоценные металлы).

Указанием № 3352-У установлена форма таких документов как приходно-расходный кассовый ордер 0402007 (Приложения 13 – 15), приходный кассовый ордер 0402008 (Приложения 4 – 6), расходный кассовый ордер 0402009 (Приложения 10 – 12), валютный кассовый ордер 0401106 (Приложения 16 – 18), ордер по передаче ценностей 0402102 (Приложения 19 – 21).

Исходя из описания реквизитов (полей), приходный, расходный и приходно-расходный кассовые ордера составляются при проведении соответствующих операций именно с наличными деньгами, наличной иностранной валютой или драгоценными металлами. Указанные документы и ордер по передаче ценностей содержат в качестве реквизитов номера счетов, по дебету и кредиту которых отражается операция, поэтому дополнительное оформление мемориального ордера в соответствии с пунктом 1.9.4 Части III Положения № 385-П и пунктом 1 Указания № 2161-У не требуется.

Согласно Приложению 21, содержащему описание реквизитов (полей) ордера по передаче ценностей 0402102:

Номер реквизита (поля)

Наименование реквизита (поля)

Содержание реквизита (поля)

Сумма цифрами

Указывается цифрами сумма, по которой ценности, в том числе сомнительные денежные знаки Банка России, неплатежеспособные денежные знаки Банка России, имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России, сомнительные банкноты, сомнительная монета иностранных государств (группы иностранных государств), имеющие признаки подделки банкноты иностранных государств (группы иностранных государств), поврежденные банкноты, поврежденные монеты иностранных государств (группы иностранных государств), драгоценный металл учитываются в бухгалтерском учете.

Свободное поле

При необходимости указывается количество драгоценного металла в учетных единицах чистой или лигатурной массы драгоценного металла. Заполняется исходя из применяемого порядка ведения аналитического учета операций с драгоценными металлами, утвержденного учетной политикой кредитной организации в соответствии с пунктом 1.18 Части I Положения № 385-П.

В примечании к Приложению 21 сказано, что «при оформлении в кредитной организации ордера по передаче ценностей 0402102 на основании акта вскрытия сумки и пересчета вложенных наличных денег, предусмотренного в ведомости к сумке 0402300 и накладной к сумке 0402300, акта 0402145 и акта пересчета реквизиты сомнительного денежного знака Банка России, неплатежеспособного денежного знака Банка России, имеющего признаки подделки денежного знака Банка России могут указываться в реквизите (поле) «Наименование ценностей» (11) или в свободном поле (19) ордера по передаче ценностей 0402102″.

По нашему мнению, из приведенных норм Указания № 3352-У можно сделать вывод, что под «ценностями» в настоящем Указании понимаются сомнительные денежные знаки, монеты и банкноты иностранных государств, драгоценные металлы.

Из изложенного следует, что документы, предусмотренные Указанием № 3352-У, подлежат применению при совершении операций с наличными деньгами, иностранной валютой и драгоценными металлами, но не с чековыми книжками, бланками строгой отчетности, билетами лотерей и другими ценностями и документами, которые также учитываются на счете 912.

Указанием № 3353-У внесены изменения в Положение № 318-П, которое определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами при осуществлении банковских операций и других сделок, порядок работы с сомнительными денежными знаками Банка России, неплатежеспособными денежными знаками Банка России, денежными знаками Банка России, имеющими признаки подделки, а также устанавливает правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории Российской Федерации.

Анализ норм Положения № 318-П в новой редакции подтверждает выводы, сделанные консультантами выше по результатам рассмотрения Указания № 3352-У. В частности, ордер по передаче ценностей упоминается в новой редакции Положения № 318-П в следующем контексте:

— при перечислении операций, совершаемых кассовым работником и заведующим кассой при завершении рабочего дня, в отношении принятых сомнительных (имеющих признаки подделки) денежных знаков (пункт 6.1, 17.1);

— в Главе 16, устанавливающей порядок работы с сомнительными, неплатежеспособными и имеющими признаки подделки денежными знаками Банка России (пункты 16.1 — 16.2, 16.4. 16.7);

— в Главе 18, устанавливающей порядок формирования и хранения кассовых документов (пункты 18.2, 18.4 и 18.5).

В тексте вопроса Банк ссылается на пункты 1.86 и 1.89 Указания № 3353-У, которые вводят новые редакции пунктов 18.1 – 18.2 и 18.5 Положения № 318-П, устанавливающих порядок формирования дела (сшива) кассовых документов (порядок подбора оформленных на бумажных носителях документов в сшив, обязанность поместить в сшив информацию об итоговых суммах по дебету и кредиту документов сшива), но не определяющих сферу применения поименованных в этих пунктах документов.

На основании изложенного консультанты делают вывод, что выбор документа, подлежащего применению при списании / зачислении ценностей на счет 912, зависит от вида такой ценности:

— по операциям с сомнительными, имеющими признаки неплатежеспособности денежными знаками, драгоценными металлами применяется ордер по передаче ценностей 0402102;

— по операциям с бланками строгой отчетности, документами и другими ценностями – мемориальный ордер.

Документы и литература.

1. Положение № 318-П – Положение Банка России от 24.04.2008г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Указание № 2161-У — Указание Банка России от 29.12.2008г. № 2161-У «О порядке составления и оформления мемориального ордера»;

4. Указание № 3352–У — Указание Банка России от 30.07.2014г. № 3352-У «О формах документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных металлов, и порядке их заполнения и оформления»;

Указание № 3353-У — Указание Банка России от 30.07.2014г. № 3353-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 24 апреля 2008 года N 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

На счете первого порядка 912 открываются, в том числе, следующие счета второго порядка:

91201 «Марки и другие документы на оплату государственных сборов и пошлин»;

91202 «Разные ценности и документы»;

91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»;

91204 «Драгоценные металлы клиентов на хранении»;

91205 «Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет»;

91207 «Бланки»;

91215 «Билеты лотерей»;

91219 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо»;

91220 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».

Согласно пункту 1 Указания № 2161-У мемориальный ордер составляется для оформления бухгалтерских записей в случаях, когда форма первичного учетного документа, на основании которого осуществляется бухгалтерская запись, не содержит реквизитов (полей) для указания счетов, по дебету и кредиту которых совершаются бухгалтерские записи. Если формой первичного учетного документа предусмотрены реквизиты (поля) для указания счетов по дебету и кредиту, то мемориальный ордер не составляется. В этом случае бухгалтерские записи оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов (полей) в указанных первичных учетных документах.

Пункт 13 Указания № 3352-У.

На основании пункта 2 Указания № 3353-У (кроме отдельных норм, устанавливающих требования к программно-техническим средствам).

Назад в раздел