ОКОФ спортивный инвентарь

Учет спортивного инвентаря (Заболонкова О.)

Наличие спортивного оборудования и инвентаря — важная составляющая как профессиональной подготовки спортсменов, так и проведения спортивных мероприятий любого уровня. Причем обязанность обеспечения ими возложена на спортивные учреждения. Например, согласно ст. 348.10 ТК РФ работодатель обязан за счет собственных средств обеспечивать спортсменов, тренеров спортивной экипировкой, спортивным оборудованием и инвентарем, необходимыми для осуществления их трудовой деятельности. Другой пример: в соответствии с п. 4.1 Рекомендаций по использованию спортивной инфраструктуры, утвержденных Приказом Минспорттуризма России от 14.09.2010 N 977, объект спорта должен быть оснащен спортивным оборудованием и инвентарем согласно соответствующим нормативно-правовым актам. В помощь бухгалтерам учреждений спорта рассмотрим бухгалтерский учет спортивного оборудования и инвентаря.

Особенности закупки спортивного инвентаря

Размещение заказа на приобретение спортивного инвентаря может осуществляться (ст. 10 Закона N 94-ФЗ <1>):

1) путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;

2) без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).

<1> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Согласно п. 2 ст. 55 Закона N 94-ФЗ возможно размещение заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) на поставку спортивного инвентаря и оборудования, спортивной экипировки, необходимых для подготовки спортивных сборных команд РФ по олимпийским и паралимпийским видам спорта, а также для участия спортивных сборных команд РФ в Олимпийских и Паралимпийских играх.

В Государственную Думу ФС РФ внесен проект федерального закона N 68702-6 «О федеральной контрактной системе в сфере закупок товаров, работ и услуг». Согласно пп. 27 п. 1 ст. 85 данного законопроекта процедура закупок из единственного источника применяется, если заключается контракт на поставку спортивного инвентаря и оборудования, спортивной экипировки, необходимых для подготовки спортивных сборных команд РФ по олимпийским и паралимпийским видам спорта, а также для участия спортивных сборных команд РФ в Олимпийских и Паралимпийских играх.

Как видим, особенности приобретения спортинвентаря у единственного поставщика (источника) планируется сохранить.

Основные средства или материальные запасы?

Основные средства. В соответствии с п. 38 Инструкции N 157н <2> материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, спортивный инвентарь включен в состав раздела «Инвентарь производственный и хозяйственный» по коду 16 3693000 «Инвентарь спортивный».

Обратите внимание! К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров (п. 39 Инструкции N 157н).

Материальные запасы. Перечень материальных объектов имущества, которые следует учитывать как материальные запасы, приведен в п. 99 Инструкции N 157н. В частности, к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Таким образом, некоторые объекты спортивного инвентаря могут относиться и к материальным запасам, например, если используются меньше года.

Но, как показывает практика, чаще всего приобретаемый спортивный инвентарь по характеристикам следует учитывать в составе основных средств, а потому далее в статье рассмотрим особенности бухгалтерского (бюджетного) учета именно этого вида нефинансовых активов.

Поступление спортивного инвентаря

Объект учета. Согласно п. 41 Инструкции N 157н объектом учета основных средств (в том числе спортивного инвентаря) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

В этом же пункте разъяснено, что комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Единица учета и инвентарный номер. Единицей учета спортивного инвентаря является инвентарный объект. В свою очередь, инвентарный объект — это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (п. 45 Инструкции N 157н).

В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В соответствии с п. 46 Инструкции N 157н каждому инвентарному объекту спортивного инвентаря (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (инвентарный номер) независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Присвоенный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к объекту жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

В случае если объект спортивного инвентаря является сложным (комплексом конструктивно сочлененных предметов), то есть включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно сочлененных предметов).

Инвентарный номер, присвоенный объекту спортивного инвентаря, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении, а инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный объекту учета инвентарный номер применяется только в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект спортивного инвентаря.

Документальное оформление поступления спортивного инвентаря. Принятие к учету спортивного инвентаря оформляется следующими первичными учетными документами: Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) (не составляются на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно) (п. 9 Инструкций N 183н <3> и N 174н <4>, п. 6 Инструкции N 162н <5>).

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

<5> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Формирование первоначальной стоимости. В силу норм п. п. 22 и 23 Инструкции N 157н спортивный инвентарь, являясь нефинансовым активом, принимается к бухгалтерскому учету всеми типами государственных (муниципальных) учреждений (казенными, бюджетными и автономными) по его первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью в данном случае признается сумма фактических вложений в его приобретение с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме его приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ).

В частности, в целях определения первоначальной стоимости спортивного инвентаря (объекта основных средств) при его приобретении за плату фактические вложения учреждения формируются с учетом (п. 47 Инструкции N 157н):

— сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ в целях создания спортивного инвентаря по договору строительного подряда и иным договорам;

— сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) спортивного инвентаря;

— регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, производимых в связи с приобретением спортивного инвентаря;

— таможенных пошлин, таможенных сборов и иных аналогичных платежей, связанных с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;

— сумм вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен спортивный инвентарь;

— затрат по доставке спортивного инвентаря до места его использования;

— иных затрат, непосредственно связанных с приобретением.

Выдача в эксплуатацию и внутреннее перемещение

Согласно п. 10 Инструкций N 183н и N 174н, п. 8 Инструкции N 162н выдача спортивного инвентаря в эксплуатацию оформляется следующими документами:

— стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов недвижимого имущества) — на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

— стоимостью свыше 3000 руб. — на основании требований-накладных (ф. 0315006).

Внутреннее перемещение объекта спортивного инвентаря между материально ответственными лицами учреждения отражается на основании первичного учетного документа — Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) (п. 9 Инструкций N 183н и N 174н, п. 6 Инструкции N 162н).

Списание с учета спортивного инвентаря

Выбытие спортивного инвентаря оформляется согласно принятому комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решению о списании объектов основных средств, оформленному первичными учетными документами: Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033) (п. 12 Инструкций N 183н и N 174н, п. 9 Инструкции N 162н).

Разборка и демонтаж спортивного инвентаря (объекта основных средств) до утверждения соответствующих актов не допускаются. Отражение в бухгалтерском учете его выбытия осуществляется по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, определенным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего использования, непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

Одновременно со списанием с балансового учета стоимости спортивного инвентаря вследствие его выбытия подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам (п. 51 Инструкции N 157н).

Порядок начисления амортизации

Согласно п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого спортивного инвентаря (объекта основных средств), линейным способом на основе его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта, в том числе в результате дооборудования, реконструкции, модернизации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода спортивного инвентаря на консервацию на срок более трех месяцев, а также периода восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета).

Обратите внимание! Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта (п. 86 Инструкции N 157н).

Начисление амортизации на объекты прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.

Обратите внимание! Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объектов, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 87 Инструкции N 157н).

По объектам спортивного инвентаря амортизация начисляется в следующем порядке (п. 92 Инструкции N 157н):

— стоимостью свыше 40 000 руб. — в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

— стоимостью до 3000 руб. включительно — не начисляется;

— стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Согласно п. 44 Инструкции N 157н по объектам спортивного инвентаря, включенным в амортизационные группы 1 — 9 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп. Таким образом, срок эксплуатации спортивного инвентаря должен составлять три года (36 месяцев).

Бухгалтерский учет спортинвентаря

Спортивный инвентарь, относящийся к основным средствам, следует учитывать:

— в казенном учреждении — на счете 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения» (п. 5 Инструкции N 162н);

— в бюджетном, автономном учреждениях — на счетах 0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения» (п. 8 Инструкций N 174н и N 183н).

К сведению. Согласно Приказу Минспорттуризма России от 28.12.2010 N 1436 «О видах особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации» к особо ценному имуществу относится спортивный инвентарь, балансовая стоимость которого превышает 200 000 руб.

Начисленная сумма амортизации по спортивному инвентарю учитывается на счетах:

— в казенном учреждении — 0 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения» (п. 18 Инструкции N 162н);

— в бюджетном и автономном учреждениях — 0 104 26 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря — особо ценного движимого имущества учреждения», 0 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря — иного движимого имущества учреждения» (п. 25 Инструкций N 174н и N 183н).

Отражение в бухгалтерском учете казенного, бюджетного и автономного учреждений отдельных операций по учету спортивного инвентаря рассмотрим на примерах.

Пример 1. Бюджетное учреждение за счет средств, полученных на выполнение государственного (муниципального) задания, приобрело объект спортивного инвентаря за 150 000 руб. Дополнительно были оплачены услуги по его сборке — 3000 руб.

В бюджетном учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Поступил объект спортивного

инвентаря

4 106 31 310

4 302 31 730

150 000

Приняты к учету расходы по сборке

объекта спортивного инвентаря

4 106 31 310

4 302 26 730

3 000

Оплачены услуги по сборке объекта

спортивного инвентаря

4 302 26 830

4 201 11 610

3 000

Произведен расчет с поставщиком за

поставленный объект спортивного

инвентаря

4 302 31 830

4 201 11 610

150 000

Принят к учету объект спортивного

инвентаря

(150 000 + 3000) руб.

4 101 36 310

4 106 31 310

153 000

Начислена амортизация

(153 000 руб. / 36 мес.)

4 401 20 271

4 104 36 410

4 250

Пример 2. Бюджетное учреждение за счет средств, полученных на выполнение государственного (муниципального) задания, приобрело 10 пар лыж по цене 3500 руб. на общую сумму 35 000 руб. Дополнительных расходов, связанных с их приобретением, не возникло. Кроме того, согласно принятому комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решению о списании объектов основных средств по причине физического износа списаны с забалансового учета <*> приобретенные за счет средств от приносящей доход деятельности 5 футбольных мячей. Согласно учетной политике они отражаются на забалансовом счете 21 в условной оценке: один объект — 1 руб.

<*> Для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением применяется забалансовый счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно». Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке: один объект — 1 руб., а в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка — по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (п. 373 Инструкции N 157н).

В учете учреждения данные операции нужно отразить следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Поступили лыжи от поставщика

4 106 31 310

4 302 31 730

35 000

Приняты к учету лыжи

4 101 36 310

4 106 31 310

35 000

Оплачена поставщику стоимость лыж

4 302 31 830

4 201 11 610

35 000

Начислена 100%-ная амортизация на

лыжи при вводе их в эксплуатацию

4 401 20 271

4 104 36 410

35 000

Списаны мячи с забалансового учета

Пример 3. В автономном учреждении в ходе проведения инвентаризации спортивного инвентаря, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности, выявлены:

— недостача объекта спортивного инвентаря: его первоначальная стоимость — 4000 руб. (рыночная стоимость определена в сумме 4500 руб.);

— излишки спортивного инвентаря — 4 объекта по цене 800 руб. на общую сумму 3200 руб.

Виновное лицо возместило недостачу в денежной форме в кассу учреждения.

В учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Сумма выявленной недостачи отнесена

на виновное лицо (по рыночной

стоимости) <*>

2 209 71 000

2 401 10 172

Поступили в кассу денежные средства

от виновного лица в возмещение

ущерба

2 201 34 000

2 209 71 000

Списан объект спортивного инвентаря

2 104 36 000

2 101 36 000

Оприходованы неучтенные объекты

спортивного инвентаря (по рыночной

стоимости) <**>

2 101 36 000

2 401 10 180

Начислен налог на прибыль на сумму

возмещения ущерба

(4500 руб. x 20%)

2 401 10 172

2 303 03 000

Начислен налог на прибыль на сумму

излишков

(3200 руб. x 20%)

2 401 10 180

2 303 03 000

Перечислен налог на прибыль в бюджет

(900 + 640) руб.

2 303 03 000

2 201 11 000

<*> В целях исчисления налога на прибыль доходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

<**> В целях исчисления налога на прибыль выявленные в ходе инвентаризации излишки признаются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК РФ).