НДС по предоплате

Восстановление НДС при зачете аванса поставщика

Нормативное регулирование

Организация должна восстановить (отразить к уплате) НДС, ранее принятый к вычету, с авансов, перечисленных поставщикам, на дату (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • зачета аванса, т.е. в периоде принятия к учету товаров (работ, услуг) от поставщика;
  • возврата аванса в связи с изменением условий или расторжением договора.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, соответствующем зачтенной (возвращенной) сумме предоплаты по договору (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

На сумму восстановленного НДС:

  • в книге продаж делается регистрационная запись авансового СФ, НДС по которому ранее был принят к вычету, с кодом вида операции 21 «Авансы выданные»;
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» Кт 68.02.

Учет в 1С

Восстановление НДС при зачете аванса поставщика оформляется документом Формирование записей книги продаж в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Для автоматического заполнения вкладки Восстановление по авансам необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

Документ формирует проводки:

  • Дт 76.ВА Кт 68.02 – восстановление НДС с аванса, ранее принятого к вычету;

Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

  • запись авансового СФ с кодом вида операции 21 «Авансы выданные» на сумму восстановленного НДС.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

Ситуация № 1
Подрядчик засчитывает аванс по каждому этапу работ

Обычно в договоре нет особых условий зачета аванса. К примеру, если покупатель оплачивает авансом 50 процентов, то эта предоплата покрывает все последующие отгрузки. Но в некоторых контрактах могут быть предусмотрены поставки партиями или этапы работ. По каждой партии поставщик ведет отдельный учет и засчитывает в оплату товаров или работ лишь часть общего аванса по договору.

Учет у поставщика. С 1 октября поставщик вправе заявить авансовый вычет только в той части, которая по условиям договора засчитывается в оплату отгрузки (п. 6 ст. 172 НК РФ). Если стоимость переданных товаров меньше аванса, поставщик заявляет вычет со стоимости отгрузки. Если цена отгрузки выше, то вычет надо заявить в сумме, ранее оплаченной с аванса.

Учет у покупателя. Учет аналогичный. Покупатель восстанавливает у себя налог с той суммы, которая зачтена в оплату товара (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Когда особых условий зачета нет, вычет надо восстановить в сумме отгрузки, если стоимость товара меньше аванса. Либо в сумме ранее выданного аванса, если стоимость товара больше предоплаты.

На цифрах

Заказчик заключил договор подряда на 4 млн руб. с условием поэтапной сдачи работ. В договоре четыре этапа, стоимость каждого — 1 млн руб. Заказчик сразу оплачивает авансом 50 процентов каждого этапа — 500 тыс. руб. (1 000 000 руб. × 50%). Итого 2 млн руб. (500 000 руб. × 4 этапа). Подрядчик засчитывает аванс в счет выполненных работ в том же размере, 50 процентов. Разницу заказчик должен доплатить после сдачи этапа. Подрядчик сдал первый этап работ.

Учет у подрядчика. Подрядчик заплатит НДС с аванса 305 084,75 руб. (2 000 000 руб. × 18/118). С выполненных работ надо исчислить 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). А к вычету можно заявить лишь 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118).

Учет у заказчика. Заказчик принимает к вычету НДС с аванса 305 084,75 руб. (2 000 000 руб. × 18/118). С полученных работ он вправе заявить к вычету 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). А восстановит 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118).

Ситуация № 2
Поставщик платит НДС с аванса и отгрузки по разным ставкам

При получении аванса поставщик иногда не знает, какие товары отгрузит — по ставке 18 или 10 процентов. И поэтому начисляет налог по максимальной — 18/118. Но потом отгружает товар по ставке 10 процентов.

Учет у поставщика. С 1 октября норму о вычетах уточнили. Теперь авансовый вычет поставщик заявляет в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). Но со стоимости отгрузки поставщик исчислил налог по ставке 10 процентов, а с аванса платил больше. Поэтому не ясно, можно ли заявить к вычету всю сумму. Как мы выяснили в ФНС, они не видят препятствий для этого и разрешают вычесть весь НДС.

Учет у покупателя. По кодексу покупатель восстанавливает налог в размере, принятом к вычету по товарам (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). С принятого товара покупатель заявил вычет по ставке 10 процентов. Не ясно, какую сумму восстанавливать — налог по ставке 18 процентов или только тот налог, который записан в счете-фактуре на товар. В ФНС считают, что если стоимость отгрузки равна или больше аванса, то всю сумму надо восстановить.

На цифрах

Компания продает трикотаж для детей и взрослых, который облагается по разным ставкам НДС. Получила предоплату — 500 тыс. руб. Затем отгрузила детские товары — 210 тыс. руб. (НДС 10%).

Учет у поставщика. Поставщик заплатил НДС с аванса по максимальной ставке 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118). После отгрузки начислил 19 090,91 руб. (210 000 руб. × 10/110). К вычету можно поставить 32 033,90 руб. (210 000 руб. × 18/118).

Учет у покупателя. Покупатель принимает к вычету НДС с аванса — 76 271,19 руб. (500 000 руб. × 18/118). С полученных товаров ставит к вычету 19 090,91 руб. (210 000 руб. × 10/110). А восстанавливает 32 033,90 руб. (210 000 руб. × 18/118).

Ситуация № 3
Поставщик перебросил аванс на другой договор

Некоторые контрагенты перезаключают договоры в конце года. И если по старому контракту остался аванс, то по просьбе покупателя поставщик перебрасывает его на новый договор.

Учет у поставщика. Поставщик вправе заявить вычет с аванса на дату отгрузки товара по новому договору (письмо Минфина России от 01.04.14 № 03-07-РЗ/14444).

Учет у покупателя. Покупатель аналогично восстанавливает НДС только после получения товара по новому договору.

На цифрах

Общая сумма старого договора — 1 млн руб. Поставщик отгрузил товары только на 700 тыс. руб. А остаток, 300 тыс. руб., направил в оплату по новому контракту.

Учет у поставщика. Поставщик заплатил НДС с аванса 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). С отгрузки 106 779,66 руб. (700 000 руб. × 18/118) и эту же сумму поставил к вычету. С остатка 300 тыс. руб. повторно платить НДС не надо. А к вычету налог можно поставить после отгрузки товара по новому договору.

Учет у покупателя. Покупатель принял к вычету НДС с аванса 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. × 18/118). С полученного товара — 106 779,66 руб. (700 000 руб. × 18/118) и эту же сумму восстановил. С остатка 300 тыс. руб. восстановить налог надо после получения товаров по новому договору.

Ситуация № 5
Поставщик получил предоплату по договору в у. е.

В связи с резкими скачками курсов валют поставщик предпочитает заключать договоры в условных единицах. Покупатель оплачивает товары в рублях по курсу у. е. на дату платежа.

Учет у поставщика. При авансах в условных единицах поставщик определяет налоговую базу по курсу на дату получения денег (письма Минфина России от 06.03.12 № 03-07-09/20, от 06.07.12 № 03-07-15/70). А стоимость отгрузки зависит от того, оплачена она полностью или нет. Если оплачена полностью, то поставщик пересчитывает цену по курсу на дату аванса. Если оплачена не полностью, то часть стоимости надо определить по курсу на дату перечисления денег, а часть — на дату отгрузки.

Учет у покупателя. Покупатель ставит НДС к вычету в той сумме, которую продавец написал в счете-фактуре на аванс и отгрузку. Ведь счета-фактуры в у. е. запрещены.

На цифрах

Поставщик получил 2 сентября предоплату — 97 940 руб. (2000 у.е. × 48,97 руб.). Отгрузил товары 1 октября на сумму 2500 у.е. (курс на дату отгрузки — 49,98 руб. за 1 у.е.)

Учет у поставщика. Поставщик начислил НДС с аванса — 14 940 руб. (97 940 руб. × 18/118). На дату отгрузки надо начислить 18 752,03 руб. (2000 у.е. × 48,97 руб. × 18/118 500 у.е. × 49,98 руб. × 18/118). К вычету с аванса поставщик заявит 14 940 руб. (97 940 руб. × 18/118).

Учет у покупателя. Покупатель принимает в сентябре к вычету НДС из счета-фактуры на аванс 14 940 руб. После получения товаров ставит к вычету 18 752,03 руб. и восстанавливает 14 940 руб.

Как рассчитать НДС с аванса

Если будущая поставка уже оплачена, то в обязательном порядке необходимо начислять налог. В этом случае налоговая ставка рассчитывается по предоплате, а НДС начисляется по формуле в зависимости от налоговой процентной ставки:

Ставка налога Расчет НДС Ставка налога Расчет НДС
10% /110 18% /118

Ставка зависит от того, какие товары ваша компания продаёт и какая ставка была применена по реализации. Если был получен аванс по товарам с налоговой ставкой в 10%, то и считать стоит по ней. Во всех остальных случаях применима обычная ставка 18%.

При получении аванса за будущие отгрузки продавец делает следующие проводки по авансовому НДС:

Дт Кт
51 62
76 68

Где:

  • 51/62 — отражение предоплаты.
  • 76/68 — отражение НДС с аванса.

Например, предприятие ООО «Лето» получило от ООО «Весна» 10 марта 2016 года аванс в счёт будущих отгрузок в размере 1 000 рублей. НДС составляет 180 рублей. 15 марта была осуществлена отгрузка товара.

В бухгалтерии ООО «Лето» проводятся такие проводки:

  • Дт-51 Кт-62 — 1 000 рублей.
  • Дт-76 КТ-68 – 180 рублей.

Описывается, что проводки сформированы на основании аванса от 10.03.2016.

Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:

  • ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
  • ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
  • ДТ -90 Кт-68 — 180 рублей (налог).
  • Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).

Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней.

Условия вычета НДС с авансов выданных для покупателя

Вычет НДС с авансов выданных возможен только при одновременном выполнении условий, установленных в ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ:

  • Внесение авансового платежа выполняется в счет грядущих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), предназначенных для облагаемых НДС операций.

Если же предварительная оплата была осуществлена в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), приобретаемых для необлагаемых НДС операций, выставленный продавцом счет-фактура на полученную оплату не подлежит регистрации в книге покупок (подп. «е» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В данном случае налог не принимается к вычету.

  • Предъявление налога и оформление счета-фактуры продавцом при получении аванса.
  • Обязательное отражение в договоре условия осуществления предварительной оплаты.

ВАЖНО! До 01.10.2017 подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 запрещал регистрировать в книге покупок счета-фактуры на авансы, полученные в безденежной форме. Однако постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, вступившим в силу 01.10.2017, данный пункт исключен, тем самым снят запрет на вычет НДС с аванса, полученного в безденежной форме.

При заключении с одним и тем же предприятием нескольких независимых договоров покупатель вправе принять к вычету НДС с авансов, выданных предприятию-продавцу только по договорам, относительно которых выполнены вышеперечисленные условия.

ВАЖНО! Вычет НДС с авансов полученных нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором появилось право на вычет. Переносить его на более поздние периоды нельзя (см. письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Когда «авансовый» НДС к вычету принять нельзя

Невыполнение одного из перечисленных условий лишает покупателя права на вычет НДС с авансов выданных.

Покупатель не вправе произвести вычет НДС с авансов, выданных продавцу в счет грядущих поставок и в том случае, когда предоплата выполнена, но договором не предусмотрена.

Как показывает практика, налоговые органы наиболее часто отказывают в вычете НДС, ссылаясь на неправильно заполненный счет-фактуру.

Поэтому покупателю следует проверить, правильно ли оформлен счет-фактура на внесенный авансовый платеж. Такой документ оформляет продавец в течение 5 дней со дня поступления ему оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила заполнения счета-фактуры на аванс определены п. 5.1 ст. 169 НК РФ и указывают на обязательность заполнения в таком документе:

  • даты выписки счета-фактуры и ее порядкового номера;
  • наименования, адреса и идентификационного номера продавца и покупателя;
  • номера платежно-расчетного документа;
  • наименования поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав);
  • суммы оплаты;
  • налоговой ставки (при авансовых платежах расчеты по НДС осуществляются только по расчетным ставкам 10/110 или 18/118, п. 4 ст. 164 НК РФ);
  • суммы налога, предъявляемой покупателю.

Так, в вычете «авансового» НДС может быть отказано, если продавец укажет в счете-фактуре на аванс не расчетную ставку НДС, а прямую (10 или 18%), или не проставит прочерки в строках 3, 4 и графах 2–6, 10 и 11, или не заполнит некоторые реквизиты.

О том, какие ошибки не влекут отказ в вычете НДС, вы можете узнать из материала «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Когда «авансовый» НДС нужно восстановить

Вычет НДС с авансов выданных покупатель должен восстановить в том квартале, когда произошло (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • оприходование товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет приобретения которых перечислялся аванс.

Восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога, принятого к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Аналогичные выводы содержат письма Минфина РФ от 20.05.2016 № 03-07-08/28995, от 28.11.2014 № 03-07-11/60891.

  • расторжение либо изменение условий договора поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), в результате которых аванс либо возвращается, либо переносится на другой договор.

Подробнее см. в нашем материале «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».

В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.

  • при списании безнадежного долга продавца. Несмотря на то, что такого основания для восстановления НДС Налоговый кодекс не содержит, вычет лучше восстановить. Объясняется это тем, что операция по списанию ранее перечисленного аванса, по которому налог был взят к вычету, не связана с операциями, облагаемыми НДС, а значит, нарушаются требования пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/4734, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652).

С особенностями восстановления НДС с авансов ознакомьтесь в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

О других случаях, когда требуется восстановление НДС, читайте в материалах:

  • «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»;
  • «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают»;
  • «Банкротство может потребовать восстановления НДС»;
  • «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».