Налогообложение гостиничного бизнеса

Содержание

Налогообложение гостиничного бизнеса

Содержание гостиниц, отелей, хостелов и прочих площадей для временного проживания — довольно специфический вид бизнеса. Несмотря на это, спрос на таковые площади в России значительно превышает предложение. Неудивительно, что объёмы рынка увеличиваются на десятки миллиардов рублей ежегодно, причём большая часть роста приходится именно на провинцию.

С другой стороны, гостиничный бизнес сильно зависит от ряда сторонних факторов: уровень развития инфраструктуры, туристической и деловой привлекательности местности, и даже климата и времени года. Нередка ситуация, когда владелец гостиницы в тёплое время года получает неплохую прибыль, а с наступлением холодов уходит в убыток.

Федеральные власти достаточно неплохо понимают эту специфику гостиничного бизнеса, поэтому проводят ряд процедур, направленных на стимуляцию данной отрасли. Одно из направлений государственной поддержки — комплекс мер по облегчению налоговой нагрузки на предпринимателей, работающих в гостиничной сфере.

Задумав открыть отель или тот же хостел, бизнесмен может выбрать щадящие режимы налогообложения.

ИП или юридическое лицо?

Если речь идёт об открытии небольшой, что называется, семейной гостиницы, то почти всегда для предпринимателя выгоднее оформляться как ИП. Такой статус даёт множество послаблений: его проще и дешевле оформить и ликвидировать, на него ложится значительно меньшая бухгалтерская нагрузка, да и налогов ИП, в общем случае, платит меньше. К сожалению, одно из преимуществ индивидуального предпринимательства — возможность платить налоги по патентной системе — недоступно для гостиничного бизнеса.

Но в том случае, если планируется открыть достаточно вместительную гостиницу, которая требует обширного штата обслуживающего персонала, стабильных оптовых поставщиков еды, белья и прочих принадлежностей, лучше выбрать именно юр. лицо — например, ООО. Крупные поставщики, у которых часто можно найти низкие отпускные цены, очень неохотно работают с ИП.

ИП обязан делать отчисления даже в случае полной остановки бизнеса, когда наступает мёртвый сезон и в гостинице нет постояльцев. А если он разоряется, почти всё его личное имущество может быть конфисковано. Если же разоряется юридическое лицо, в счёт долга конфискуется только имущество организации, личное имущество бизнесмена остаётся нетронутым. В любом случае, чтобы выбрать самую подходящую форму предпринимательства, стоит проконсультироваться с нашими специалистами.

Доступные налоговые схемы.

Начнём с самой непопулярной в гостиничном бизнесе системы налогообложения — ОСНО. Избежать её по объективным причинам стараются не только представители гостиничной отрасли. Во-первых, в работе по основной системе налогообложения не обойтись без опытного, квалифицированного бухгалтера, а зачастую — нескольких бухгалтеров. Во-вторых, общие налоговые выплаты ОСНО могут съедать практически всю выручку, так как достигают 40% и более для юридических лиц.

К сожалению, не все предприниматели могут претендовать на упрощённые схемы. Как правило, по ОСНО работают владельцы больших отелей и гостиниц с годовыми выручками в сотни миллионов рублей. Здесь выбирать не приходится, остаётся лишь снижать расходы на бухгалтерский учёт, пользуясь услугами сторонних бухгалтерских компаний.

Куда привлекательнее упрощённая система налогообложения, но работать по ней можно только в том случае, если выручка не превышает 64 миллиона рублей в год. По УСН можно выплачивать налог как исходя из величины дохода, так и из разницы между доходом и расходами. Налоговая ставки во втором варианте несколько выше, но если содержание гостиницы требует больших затрат, то разумнее всего выбрать именно его.

Самая популярная система налогообложения в этой отрасли — единый налог на вменённый доход. По ЕНВД работают почти все предприниматели, владеющие гостиничной площадью менее 500 м². Конечно, это касается только тех регионов, где ЕНВД используется. Причины такой популярности довольно рациональные:

  • почти отсутствует бухгалтерская нагрузка;
  • нет надобности платить НДС, налоги на имущество и прибыль;
  • можно в любой момент выбрать другую систему налогообложения;
  • налог выплачивается с фиксированной суммы предполагаемого дохода.

Последняя причина очень привлекательна, если фактическая прибыльность гостиницы значительно выше рассчитанной законодателями, так как эта разница никакими налогами не облагается. А вот если фактическая прибыль не дотягивает до рассчитанного уровня, всё равно придётся заплатить полную сумму налога. Поэтому, чтобы не разориться, необходимо как можно точнее рассчитать возможные прибыли и риски.

В Первую Консалтинговую Компанию часто обращаются с просьбой помочь в выборе оптимальной системы налогообложения. Наши специалисты всегда готовы использовать свой богатый опыт для того, чтобы повысить успех бизнеса нашего клиента до максимального уровня.

Вас также может заинтересовать:

Патентная система налогообложения для ИП

Патентная система налогообложения – это законный способ существенно упростить налогообложение для индивидуальных предпринимателей (ИП), которые имеют незначительную численность штата. Представленный впервые Федеральным законом 94-ФЗ от …

Система налогообложения для производства

Производство не зря называют реальным сектором экономики — в конце концов, именно оно создаёт материальные блага, на которых и стоит благосостояние населения страны. Но если …

Блокировка расчётного счёта — причины и следствия

Расчётные счета предпринимателя можно назвать кровеносной системой его бизнеса — практически все финансовые операции производятся через них. Соответственно, санкции в отношении расчётного счёта — самая …

Виды упрощенной системы налогообложения

Для отдельных категорий налогоплательщиков Законодательством РФ предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В этом виде налогового режима возможно два варианта учета, выбрать один из …

Особенности налогообложения гостиничных предприятий

Объектами налогообложения гостиничного предприятия являются:

  • • прибыль;
  • • стоимость предоставления гостиничных услуг;
  • • имущество гостиничного комплекса (гостиницы);
  • • отдельные виды деятельности и другие объекты, установленные законом.

Разноплановый набор предоставляемых услуг значительно усложняет формирование налоговых баз и ведение налогового учета на предприятиях гостиничного типа. Поэтому гостиничный комплекс (гостиница) представляет собой ряд юридических лиц, каждое из которых осуществляет определенный вид деятельности (например, торговля, общественное питание, химчистка и т.д.). С этих позиций значительно проще и правильнее можно организовать в них бухгалтерский и налоговый учет.

Функционирование гостиничной отрасли требует создания соответствующей системы управления налогами. Специфика такой системы заключается в том, что она распространена на гостиничные объекты с разными организационно-правовыми формами и различными формами собственности.

Предприятия гостиничного типа, базирующиеся на основе частной собственности, имеют ряд преимуществ. Они обеспечивают более быструю реакцию на изменение рынка гостиничных услуг, большую оперативность принятия управленческих решений в сфере гостиничного бизнеса, более широкие возможности структурной перестройки предприятия. Между тем частные гостиничные предприятия имеют и ряд недостатков, которые связаны с невозможностью привлечения значительных средств для проведения крупных инвестиционных проектов для строительства новых объектов недвижимости в структуре гостиничных комплексов.

Государственная и муниципальная собственность широко распространена в гостиничном бизнесе. Для гостиничных предприятий, созданных на основе государственной собственности, характерны более капиталоемкие технологии. При этом в структуре основных производственных фондов пассивные основные фонды занимают большую часть, чем у частных гостиниц. На государственных гостиничных предприятиях могут устанавливаться более низкие цены на гостиничные услуги, хотя издержки на их осуществление достаточно высоки.

Все вышеотмеченное оказывает влияние на существующие подходы к налогообложению гостиничных предприятий.

Несмотря на отдельные преимущества государственных и муниципальных предприятий гостиничного типа, именно малые гостиницы обладают гибкостью и быстрой реакцией на меняющуюся конъюнктуру российского туристского рынка. Они экономически выгодны и быстро окупаются, поэтому применяемая здесь упрощенная система налогообложения позволяет более точно исчислять налогооблагаемые базы и точнее производить расчет налоговой нагрузки1.

Рассмотрим основные налоги и сборы, уплачиваемые гостиничными предприятиями.

Налог на прибыль организации2 — прямой федеральный налог, регламентированный главой 25 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная гостиницей. Для определения налоговой базы применяются рыночные цены на момент операции без включения в них НДС и акциза. При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае убытка (в отчетном налоговом периоде) налоговая база равна нулю.

Налог на имущество организации. В настоящее время независимо от объектов назначения гостиница должна уплачивать налог на имущество организации в установленном порядке. Объектом налогообложения является имущество гостиничного предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на его балансе, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. В соответствии со ст. 380 НК РФ налоговые ставки в отношении налога на имущество организации устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Особое значение для гостиничных предприятий и иных средств размещения имеют всевозможные налоговые льготы, в том числе льготы по налогу на имущество предприятий. Так, государство, устанавливая порядок налоговых льгот, стремится создать преференции определенным видам деятельности (см. Приложение 7). Например, правом на льготы по налогу на имущество пользуются лечебно-оздоровитель-

ные центры — учреждения, собственниками имущества которых являются соответствующие общероссийские общественные организации инвалидов в отношении имущества, используемого ими для достижения лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Ранее льготы также предоставлялись организациям, в собственности которых имелись объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), содержание которых полностью или частично финансировалось за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов. Кроме того, подобные льготы имели организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

При расчете размера налога на имущество гостиниц необходимо определить:

  • • является ли гостиница самостоятельным юридическим лицом (или филиалом), т.е. налогоплательщиком;
  • • перечень объектов имущества, находящегося на балансе гостиницы.

В соответствии с НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения и налоговой базы (!Д средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период (ст. 376 НК РФ), в отношении каждого обособленного подразделения.

Согласно пункту 1 ст. 374 НК РФ, объектом обложения налогом является имущество, учитываемое на балансе предприятия в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Для исчисления средней стоимости следует руководствоваться п. 4 ст. 376 НК РФ.

Налог на землю. Налогоплательщиками этого налога в соответствии с НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). При этом не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В настоящее время момент возникновения обязанности по уплате земельного налога определяется датой государственной регистрации права собственности на земельный участок. Объектом налогообложения по земельному налогу может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет. Если земельный участок не сформирован в соответствии с земельным законодательством РФ и законодательством о градостроительной деятельности, то в отношении указанного земельного участка отсутствует не только налоговая база, но и объект налогообложения.

Вместе с тем фактическое пользование земельными участками влечет за собой возникновение обязанности по уплате земельного налога. Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не является основанием для освобождения от платы за землю. Неуплата налога влечет риски его взыскания в судебном порядке. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость. Для расчета и уплаты НДС необходимо наличие подтверждающих документов о приобретенном оборудовании, материалах и пр. Такими документами могут быть счета- фактуры, платежные поручения, чеки и т.д. Если на услуги гостиниц выписываются счета-фактуры, то суммы НДС, указанные в этих счетах-фактурах, принимаются к вычету при исчислении данного налога.

Для самих гостиниц существуют льготы, предусмотренные подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым освобождены от НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории страны, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Таким образом, для применения указанной нормы налогоплательщиком должны быть соблюдены следующие условия:

  • • услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха должны оформляться бланками строгой отчетности. Формы путевок и курсовок в целях применения указанной льготы приравниваются к формам бланков строгой отчетности (приказ Минфина России от 10.12.1999 № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности»). Одним из реквизитов данных документов является наименование санаторно-курортной или оздоровительной организации, оказывающих соответственно санаторно-курортные или оздоровительные услуги. В частности, в качестве документа строгой отчетности утвержден бланк формы «Санаторно-курортная путевка»;
  • • санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха, применяющие льготу по НДС, должны находиться на территории РФ;
  • • реализация путевок должна производиться санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха.

Санаторно-курортной, оздоровительной организацией и организацией отдыха на территории РФ является организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая деятельность по оказанию санаторно-курортных, оздоровительных услуг и услуг отдыха. Для услуг оздоровительных комплексов и пансионатов, находящихся на балансе организаций (учреждений), которые не относятся к таким организациям, но предоставляют такие услуги, указанная норма применяется при наличии у них кодов Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха и оформлении вышеуказанных путевок и курсовок.

В ОКУН услуги имеют следующие коды:

  • • 082100 — проживание, лечение и другое обслуживание, входящее в стоимость путевки;
  • • 082101 — проживание в санаториях;
  • • 082102 — проживание в профилакториях;
  • • 082103 — проживание в домах (базах) отдыха;
  • • 082104 — проживание в пансионатах;
  • • 082105 — проживание в специализированных санаторных детских базах отдыха круглогодичного действия;
  • • 082106 — проживание в летних (сезонных) детских базах отдыха;
  • • 082107 — лечение и другое обслуживание в санаториях;
  • • 082108 — лечение и другое обслуживание в профилакториях;
  • • 082109 — лечение и другое обслуживание в специализированных санаторных детских базах отдыха круглогодичного действия;
  • • 082200 — прочие санаторно-оздоровительные услуги.

Поэтому для применения указанной льготы по НДС необходимо

наличие у организации, ее применяющей, определенных кодов ОКУН, используемых для обозначения деятельности, осуществляемой санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха. Часть гостиниц, отелей, не подпадающих под действие ст. 149 НК РФ, не имеют льгот в отношении налогообложения по НДС.

Одной из насущных проблем налогообложения гостиничных услуг оказываемых гостиницами и другими средствами размещения, предназначенные для временного проживания, является то, что:

  • • налоговые обязательства являются неотъемлемым элементом бухгалтерской отчетности;
  • • налоговые обязательства являются составной частью пассивов бухгалтерского баланса и их возможное искажение влияет на оценку достоверности пассива, а следовательно, и всей финансовой отчетности в целом;
  • • неправильное исчисление налогов влияет на формирование доходов, а следовательно, и на финансовый результат деятельности предприятия;
  • • неточный перечень возможностей возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных при приобретении товарно-материальных ценностей или услуг, влияет на правильность формирования их первоначальной стоимости в бухгалтерском учете;
  • • сумма налога на прибыль организации, отражаемая в отчете о финансовых результатах, влияет на формирование нераспределенной прибыли. Неправильное определение суммы налога на прибыль искажает величину нераспределенной прибыли и производные показатели.

Кроме рассмотренных выше основных и обязательных налогов на деятельность гостиниц, местными органами могут устанавливаться и дополнительные налоги для гостиничных предприятий, скажем, гостиничные сборы и пр.

  • Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — квартал, полугодие,девять месяцев, календарный год. По итогам каждого налогового периода исчисляютсумму авансового платежа исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания расчетного.
  • Основная ставка по налогу на прибыль организации — 20%, при этом 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджет субъекта РФ. Законами субъектов РФ для отдельныхкатегорий налогоплательщиков ставка, зачисляемая в бюджет субъекта Федерации, может быть снижена до 13,5%.
  • Это отношение суммы величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за периодом месяца к количествумесяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на 1.

Статья: ЕНВД в гостиничном бизнесе (Емельянова И.В.) («Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, n 5)

«Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 5
ЕНВД В ГОСТИНИЧНОМ БИЗНЕСЕ
Начиная с 2006 г. деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию подпадает под специальный налоговый режим в виде ЕНВД (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Условиями его применения в данном случае являются:
— принятие соответствующего нормативного акта местными законодателями;
— использование объектов предоставления гостиничных услуг с общей площадью спальных помещений не более 500 кв. м.
Однако, несмотря на упрощенный вариант исчисления единого налога, у бухгалтеров возникает много вопросов при налогообложении предпринимательской деятельности в сфере оказания гостиничных услуг. Кроме того, положения гл. 26.3 НК РФ, касающиеся услуг по временному размещению и проживанию, были вновь дополнены.
Что такое услуги по временному размещению и проживанию? Что считать объектом предоставления услуг? Как определить площадь спального места? Уменьшается ли размер ЕНВД, если гостиница не пользуется популярностью? На эти вопросы помогут ответить разъяснения контролирующих органов, а также обновленная редакция первоисточника — гл. 26.3 НК РФ.
Услуги по временному размещению и проживанию
Налоговый кодекс не дает понятия услуг по временному размещению и проживанию, которые облагаются ЕНВД. Ответы традиционно будем искать в разъяснениях Минфина. Анализ писем финансового ведомства показывает, что в первую очередь необходимо определить, будет помещение, в котором предоставляются рассматриваемые услуги, местом жительства или местом временного пребывания (Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136). Определения данных понятий приведены в Постановлении Правительства РФ от 17.07.1995 N 713. Так, в качестве места пребывания могут выступать гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина. В свою очередь, место жительства — это место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ, например жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение.
Подчеркнем, что в качестве места пребывания может выступать любое жилое помещение, названное выше в категории «место жительства», но не являющееся для конкретного гражданина таковым. Другими словами, в отношении объектов, обозначенных как потенциальное место жительства, необходимо установить, временно или постоянно гражданин намеревается в нем разместиться. В частности, такой подход прослеживается в Письме Минфина России от 30.01.2006 N 03-11-03/3. Так, на балансе организации находится общежитие, места в котором предоставляются рабочим и студентам. Если эти места используются для постоянного или преимущественного проживания, то ЕНВД по данной деятельности уплачивать не следует. Однако если они передаются для временного размещения и проживания, то применение спецрежима возможно. Аналогичный вывод сделан финансистами в Письме от 20.04.2007 N 03-11-04/3/125: если учащиеся детско-юношеской спортивной школы и спортсмены будут постоянно или преимущественно проживать в спортивно-жилом комплексе, организация не обязана уплачивать ЕНВД.
Важный вывод сделан в Письмах Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185: для целей гл. 26.3 Кодекса к указанному виду предпринимательской деятельности не относятся услуги по размещению и проживанию в ведомственных гостиницах, общежитиях и квартирах, оказываемые хозяйствующими субъектами (владельцами данных объектов размещения и проживания) в соответствии с условиями трудовых договоров (контрактов) и (или) дополнительных соглашений к ним лицам, состоящим с ними в трудовых правоотношениях, либо лицам, командированным контрагентами данных хозяйствующих субъектов для исполнения трудовых обязанностей по месту нахождения хозяйствующих субъектов. Другими словами, если организация несет по трудовым договорам обязательства обеспечивать жильем своих работников (отдельные их категории), то при использовании для этого собственных гостиниц, общежитий, квартир ЕНВД уплачивать не требуется. Полагаем, что даже если объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию не находятся в собственности организации-работодателя, она не будет плательщиком «вмененного» налога, если оплачивает за работников стоимость проживания, аренды квартиры. В этом случае обязательства, в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, возникают у владельца объекта предоставления услуг, непосредственно осуществляющего деятельность по размещению. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289, в котором указано, что нормами гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений в отношении того, кто оплачивает предоставленные физическим лицам услуги. Аналогичным образом турфирмы, организующие предоставление туристам гостиничных услуг, не являются плательщиками ЕНВД — «вмененку» применяют гостиницы, хотя оплата поступает не от туристов, а от турфирм.
Трудовым договором может быть предусмотрено, что организация обеспечивает проживание работников, а те, в свою очередь, ежемесячно частично компенсируют ей понесенные затраты в установленном размере. Полагаем, что данная ситуация также не предполагает применения работодателем спецрежима. Несмотря на то что при этом он получает доход (который признается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов ), говорить о предпринимательской деятельности в ее гражданско-правовом понимании (ст. 2 ГК РФ) не приходится хотя бы потому, что она не направлена на систематическое получение прибыли.
———————————
Полагаем, что рассмотренная ситуация аналогична частичной компенсации со стороны работника расходов работодателя на оплату услуг сотовой связи.
Кстати, как это ни удивительно, чиновники финансового ведомства «вспомнили» о ст. 2 ГК РФ, говоря в Письмах от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 23.08.2006 N 03-11-02-185 о временном размещении командированных работников. Если сдача помещений для временного размещения командированных носит периодический характер, то данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности и не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ. Заметим, такой подход совсем не популярен у налоговиков, однако поддерживается арбитражными судами и представляется весьма справедливым.
С другой стороны, в тех же разъяснениях содержится еще один вывод: предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями путем использования объектов гостиничного типа (чиновники называют здесь гостиницы, кемпинги, пансионаты, дома отдыха и др.) не зависит от целей пребывания граждан (работа или отдых). Поэтому, если временное размещение командированных производится именно в таких объектах, ЕНВД уплачивать необходимо. Точно так же, если объект гостиничного типа находится на балансе организации, которая направляет туда своих сотрудников на отдых, уплачивать данный налог придется (Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/3/487).
Если объект предоставления услуг нельзя отнести к объектам гостиничного типа, обязательств по ЕНВД у организации не возникнет. Для иллюстрации сказанного обратимся к ОКВЭД , в котором отмечено, что услуги по временному проживанию могут предоставлять туристские лагеря, горные турбазы, кемпинги, детские лагеря, пансионаты, дома отдыха и даже транспортные средства (например, железнодорожные спальные вагоны). Однако это не означает, что все услуги, оказываемые в этих объектах, необходимо считать услугами по временному размещению и проживанию в целях применения гл. 26.3 НК РФ. Здесь нельзя забывать и про ОКУН , в котором есть специальный разд. 062000 «Услуги средств размещения для временного проживания туристов». Поэтому, например, услуги по временному размещению и проживанию в комнатах длительного отдыха пассажиров и комнатах матери и ребенка, расположенных на железнодорожных вокзалах, относящиеся согласно ОКУН к услугам пассажирского железнодорожного транспорта, не могут быть переведены на «вмененку» (Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-11-04/3/134).
———————————
Утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
Утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Заметим, любопытное определение средства размещения есть в Системе классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденной Приказом Ростуризма от 21.07.2005 N 86: это помещения, имеющие не менее 5 номеров и используемые организациями различных организационно-правовых форм и индивидуальными предпринимателями для временного проживания туристов. Поэтому вопрос о возможности применения налогового режима в виде ЕНВД справедлив, если у организации только четыре номера для проживания граждан. Однако Минфин не посчитал этот признак определяющим, так как объект предоставления услуг в наличии, и предписал организации уплачивать ЕНВД (Письмо от 19.01.2006 N 03-11-04/3/23).
Напомним читателям один тезис из Письма ФНС России от 19.05.2006 N 02-0-01/273@: деятельностью по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в целях применения гл. 26.3 НК РФ признается предпринимательская деятельность, связанная с оказанием физическим лицам платных услуг по передаче на основе договоров аренды (субаренды) во временное владение и (или) пользование спальных помещений. Следовательно, если владелец гостиницы сдает в аренду номера юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) не для проживания граждан, а, например, под офис, то в отношении данной деятельности он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или УСНО.
Аналогичным образом, если собственник базы отдыха сдает ее в аренду другой организации, а сам деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию непосредственно не осуществляет, уплачивать ЕНВД он не обязан. «Вмененка» грозит арендатору, который осуществляет соответствующую деятельность. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289.
Однако если организация арендует базу отдыха, пансионат полностью или частично, например для проведения корпоративного праздника, оснований для возложения на нее обязанностей плательщика ЕНВД нет. Ведь деятельность по-прежнему будет осуществлять владелец объекта предоставления услуг. Просто вместо договора на оказание услуг с физическими лицами будет заключен один договор с их работодателем. Как уже говорилось, для применения спецрежима не имеет значения, кто и в какой форме оплачивает услуги. Здесь можно провести параллель с банкетным обслуживанием в организации общественного питания. Из Письма Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-05/34 следует, что независимо от того, в какой форме оказываются услуги общественного питания (например, посредством проведения банкетов, корпоративных мероприятий), главное для определения режима налогообложения — соответствие услуг определению ст. 346.27 НК РФ и соблюдение ограничения по физическому показателю (зал обслуживания не более 150 кв. м). Если эти требования выполняются, организация общепита применяет «вмененку».
Объект предоставления услуг
Подпункт 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ устанавливает ограничение для субъектов, желающих перейти на «вмененку», — в каждом объекте предоставления услуг по временному размещению и проживанию должна использоваться площадь спальных помещений, не превышающая 500 кв. м. Из этой формулировки возникают два вопроса: что считать объектом предоставления услуг и что такое спальное помещение, а также как определять его площадь. Рассмотрим по порядку.
Вопрос определения объекта предоставления услуг актуален для организаций, которые владеют комплексом отдельно стоящих домиков, корпусов, коттеджей. Чаще всего площадь каждого корпуса в отдельности не превышает 500 кв. м, а вот если суммировать площадь всех корпусов, предел может быть значительно превышен и путь к «вмененке» закрыт. Соблазн воспользоваться пробелом в законодательстве весьма велик. Однако не все налогоплательщики настолько смелы — некоторые обратились за разъяснениями в Минфин. Чиновники рекомендовали принимать в расчет суммарную площадь спальных помещений отдельно стоящих домиков базы отдыха (Письма от 28.12.2006 N 03-11-04/3/557, от 19.10.2006 N 03-11-04/3/462, от 14.08.2006 N 03-11-04/3/368). А в Письме от 17.08.2006 N 03-11-04/3/378 финансисты даже указали, что объектом предоставления услуг является весь кемпинг (автокемпинг), состоящий из нескольких домиков.
Казалось бы, все прояснилось. Но не тут-то было. В справочно-правовых базах появилось Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136. Организация, составившая запрос, оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в отдельно стоящих коттеджах. Здесь чиновники посчитали, что объектом предоставления услуг является каждый коттедж в отдельности. «Вмененка» применяется, если коттеджи не используются в качестве места жительства.
С учетом того что все приведенные разъяснения являются ответами на частные запросы, исчерпывающей информацией о конкретной ситуации пользователи правовых баз не располагают, руководствоваться Письмами следует с осторожностью.
Однако остается последняя надежда, что ситуацию прояснят дополнения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации». Итак, в 2008 г. в ст. 346.27 НК РФ появится новое понятие — объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию. Законодатель предложил такое определение: это здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты). Выделенная фраза свидетельствует о том, что комплекс обособленных строений, расположенных на одном участке, является единым объектом предоставления услуг. Его площадь нужно определять суммированием площадей всех домиков, корпусов и т.д.
Не следует суммировать площади отдельно стоящих строений, принадлежащих одной организации и используемых для предоставления гостиничных услуг, если они расположены на разных земельных участках (в том числе граничащих друг с другом), а также если они не являются комплексом. По нашему мнению, поправки

>
Как узаконить гостевые дома под аренду?

Отвечает к. ю. н., председатель Третейского суда строительных организаций, адвокат Юлия Вербицкая:

Основная задача владельца земельного участка и построенных на нем домиков — внести их в ЕГРП (Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним), то есть обеспечить государственную регистрацию права собственности на объекты недвижимости (домики). Это делается для того, чтобы впоследствии на законных основаниях владеть домиками и распоряжаться ими, в том числе сдавая их в аренду.

Для того чтобы оформить данное право собственности, Вы можете обратиться к упрощенному порядку регистрации и представить в ФГБУ – Федеральную кадастровую палату Росреестра (регистрирующий орган) следующие документы:

  • паспорт собственника или доверенность на представителя;
  • декларацию по установленной форме, где Вы указываете, что Вы собственник данного земельного участка и Вами осуществлено строительство объектов;
  • заявление о проведении процедуры учета и государственной регистрации возведенных Вами объектов недвижимости;
  • документ об оплате регистрационного сбора (государственной пошлины);
  • разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.

На основании представленных Вами документов, рассмотрев и проверив их, Росреестр выдает Вам свидетельство о государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества. С этого момента Вы можете на законных основаниях сами использовать их или сдавать.

В части налогов подлежат оплате:

  • земельный налог (рассчитывается от кадастровой стоимости земельного участка), для з/у сельскохозяйственного назначения на 2017 год по Московской области составляет 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка;
  • налог на имущество физических лиц (рассчитывается от кадастровой стоимости объекта недвижимости) в размере 0,1% от кадастровой стоимости недвижимости;
  • в случае сдачи объектов недвижимости в аренду подоходный налог для физических лиц в размере 13% от сумм полученного дохода.

При исчислении налогов следует обратить внимание на то, что их ставки, как и методика расчета, периодически изменяются. Поэтому требуется ежегодная и дополнительная проверки. Кроме того, в ряде случаев налоги можно уменьшить путем применения налоговых вычетов. Но это совсем другой вопрос!

Можно ли получить налоговый вычет повторно?

Как снять дом на лето для всей семьи?

Отвечает инженер по согласованиям холдинговой компании «Сити 78» Дмитрий Кириллов:

Процедура получения разрешительной документации на строительство, а также регистрация права собственности на объекты капитального строительства (далее ОКС) может значительно варьироваться в зависимости от категории и вида разрешенного использования земельного участка. Федеральным законодательством РФ предусмотрены следующие случаи:

  • упрощенный порядок регистрации права собственности на ОКС (так называемая дачная амнистия);
  • регистрация права собственности путем получения разрешительной документации.

Для точного ответа на данный вопрос необходима информация о категории и виде разрешенного использования ЗУ. Кроме того, необходимо знать, кто является собственником земельного участка физическое или юридическое лицо.

«Дачная амнистия»

Подразумевает под собой регистрацию права граждан в отношении ОКСов, расположенных на земельных участках со следующими видами использования: ИЖС, ЛПХ, дачное хозяйство (строительство), садоводство, гаражное строительство. Также немаловажным фактором является то, что «амнистия» распространяется только на участки, правообладателями которых являются физические лица.

Общий порядок

Подразумевает получение разрешения на строительство. При этом в ряде случаев необходимо разрешение на ввод в эксплуатацию (акт ввода в эксплуатацию). Данный порядок содержит в себе большое количество тонкостей и нюансов. Процесс получения разрешения на строительства (а также разрешения на ввод в эксплуатацию) сопряжен с большими временными и финансовыми тратами. В ряде случаев получить разрешение на строительство в отношении участка, на котором расположен ОКС, невозможно.

По вопросу налогообложения. Суммы, размеры, ставки и порядок налогообложения зависят от множества факторов, например, организационно-правовая форма, схема налогообложения (упрощенная, вмененная) и т. д.

Где лучше открыть гостиницу в России?

Гостиницы в русских усадьбах

Отвечает старший аналитик компании BSA Алексей Зубик:

Необходимо отметить, что гостевой дом не является гостиницей, однако имеет с ней много общего. Главным отличием же является то, что гостевой дом может иметь максимум 10 номеров. Также такие дома, как правило, находятся в частной собственности, и их владельцы проживают в том же домовладении или же в отдельном здании на этой территории. Главной целью гостевых домов можно назвать получение прибыли за счет снижения расходов на содержание дома и обслуживание. В этой связи юридический статус такой формы бизнеса отличается от привычных отелей и гостиниц.

Для регистрации гостевого дома потребуется учреждение ИП с упрощенной системой налогообложения. С одной стороны, это позволяет Вам минимизировать риски и исключить претензии со стороны налоговой, с другой, Вы получаете возможность открыто вести свой бизнес и рекламировать услуги. Процедура оформления документов будет включать в себя получение разрешения от пожарной и санитарно-эпидемиологической службы, Роспотребнадзора, сертификацию гостевого дома и получение санитарных разрешений при наличии у Вас общей кухни или обеденной зоны для постояльцев.

В случае успешной регистрации гостевого дома ежемесячные налоги будут зависеть от многих факторов, однако в среднем составят от 30 тысяч рублей.

Текст подготовила Мария Гуреева

Все материалы рубрики «Хороший вопрос»

5 фактов для тех, кто хочет снять квартиру посуточно

Посуточная аренда квартир в путешествии: плюсы и минусы

5 главных новшеств 2017 года в законах о недвижимости

Общие требования к ЕНВД в гостиничном бизнесе

ЕНВД — один из специальных налоговых режимов, применяемых в РФ. Ранее законодатели хотели его отменить. Но Федеральный закон от 02.06.2016 № 178-ФЗ продлил срок «жизни» этого спецрежима еще на 5 лет (до 1 января 2021 года).

И сейчас в сфере гостиничного бизнеса он остается, пожалуй, одним из самых популярных, в случае, если речь идет о малом предпринимательстве. Стоит обратить внимание на то, что «вмененка» применяется далеко не в каждом субъекте РФ. Решение о применении данного налогового спецрежима для предпринимателей принимается на местах органами местного самоуправления. Они же издают соответствующий нормативный правовой документ. О том, применяется или нет на территории вашей деятельности ЕНВД, можно узнать в территориальном отделении ФНС РФ. И если ваше предприятие (в нашем случае, мини-гостиница) прописано в перечне видов деятельности, указанных в принятом местными самоуправлением правовом акте, то вы вправе выбрать «вмененку» в качестве системы налогообложения своего бизнеса.

Здесь, конечно, существуют свои ограничения. Так, в пункте 2 статьи 346.26 Налогового Кодекса РФ обозначены виды деятельности, на которые распространяется возможность применения ЕНВД. Среди прочих, в подпункте 12 обозначенной статьи НК РФ присутствует и гостиничный бизнес.

Важно отметить, что «вмененка» возможна только в том случае, если общая площадь для временного размещения и проживания постояльцев не превышает 500 квадратных метров.

В эту площадь согласно абзацу 39 статьи 346.27 НК РФ не входят помещения общего пользования (коридоры, бары, рестораны, сауны, душевые и другие), а также административно-хозяйственные помещения.

Помимо общей площади для временного размещения гостей, рассчитывая ЕНВД, важно обратить внимание и на такие показатели, как:

  • Базовая доходность. Она согласно положениям пункта 3 статьи 346.29 НК РФ должна составлять не более 1000 рублей в месяц на 1 квадратный метр общей площади помещений для временного размещения и проживания.
  • Коэффициент-дефлятор К1, согласно положениям пункта 4 статьи 346.29 НК РФ.
  • Корректирующий коэффициент К2, согласно положениям того же пункта НК РФ.

Кстати, если вы также предполагаете разместить в своей мини-гостинице точку общепита (будь то столовая, кафе или целый ресторан), то она также будет подпадать под требования пункта 2 статьи 346.26 Налогового Кодекса РФ. Согласно подпункту 8 этой статьи НК РФ объект общепита будет являться отдельным видом деятельности, на который распространяется возможность применения ЕНВД. В данном случае тоже есть ограничение — применять «вмененку» можно, если площадь зала для обслуживания гостей составляет не более 150 квадратных метров.

Кстати, обратите внимание на существенную деталь: если вы решите реализовывать через объект общепита при гостинице продукцию собственного производства и являетесь на основании этого плательщиком единого сельхозналога, права на применение ЕНВД вы лишаетесь. Такие ограничения прописаны в пункте 2.1 статьи 346.26 НК РФ.

ЕНВД в гостиничном бизнесе: плюсы и минусы

Преимущества:

  • Среди преимуществ ЕНВД для гостиниц малой категории стоит в первую очередь сказать, конечно, о простоте представления отчетной документации, а значит, можно значительно сократить затраты на фонд оплаты труда, высвобождая ненужные ставки.
  • Также отпадает потребность в уплате налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавочную стоимость.
  • Вы всегда вправе начать применять «вмененку» и также в любое время можете отказаться от нее, если по ряду причин она вам не подходит.
  • ЕНВД совместим с иными формами системы налогообложения.
  • Данная система — идеальное решение для ИП, поскольку значительно экономятся денежные средства, требуемые в иных вариантах на налоговое бремя, вызванное вычитанием страховых взносов.
  • Среди плюсов ЕНВД следует отменить и фиксированную сумму налога, так, вы всегда имеете возможность скоординировать свои текущие и планируемые расходы.

Правда, последний плюс в равной степени станет минусом в «мертвый сезон», в периоды спада туристической активности «вмененку» даже при отсутствии выручки придется платить в том же размере.

Раз уж начали говорить о минусах ЕНВД, продолжим их рассматривать.

Недостатки:

  • Применяя «вмененку», налогоплательщик не освобождается от иных видов платежей и налогов. Так, в стандартном формате придется вносить платежи в ФСС, уплачивать налоги на доходы физических лиц, земельный налог и многие другие, предопределенные гостиничным видом деятельности.
  • Кроме того, важно будет следить за сохранением определенных законодательством рамок: не превышать требуемых площадей, а также сохранять определенное количество работников в штате (до 100 человек). В противном случае Налоговая в обязательном порядке заставит вас перейти на общий налоговый режим.
  • Нельзя не отметить и еще один не очевидный, но неприятный момент: коэффициенты-дефляторы, применяемые при расчете ЕНВД, устанавливаются на государственном уровне, где, как известно, «любят» повышать бремя предпринимательской деятельности. На 2017 коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,798.