Модернизация основных средств

Чем отличается от текущих ремонтных работ?

К реконструкции и модернизации относятся мероприятия, способствующие улучшению или, как вариант, целенаправленному формированию обновленных технико-экономических характеристик применяемого оборудования.

Ремонтные работы подразумевают совокупность мероприятий, предусматривающих замену определенных частей, деталей, конструкций конкретного объекта ОС, а также действий, нацеленных на обеспечение его нормального функционирования.

Ремонтные работы, в свою очередь, бывают текущие и капитальные.

Если судить о назначении текущего ремонта, следует отметить, что он направлен на устранение, условно говоря, несущественных поломок, профилактику возможных неисправностей, общее поддержание актуальной работоспособности используемого оборудования.

Что касается капитального ремонта, то он осуществляется, чтобы поддерживать рабочее состояние основного средства путем восстановления его технико-экономических параметров до нужного уровня.

Таким образом, ремонтные работы капитального характера предполагают обычно более серьезные затраты, нежели, например, текущий ремонт.

Соответственно, к бухгалтерскому учету расходов на капитальный ремонт необходим определенный подход, предусмотренный, однако, действующими нормами и стандартами.

Что такое?

Как уже упоминалось ранее, капитальный ремонт ОС предусматривает обычно значительный объем работ, ощутимо способствующих заметному улучшению технического состояния таких объектов.

Как правило, данный ремонт требует большого ресурса времени. Если следовать общепринятому регламенту, он выполняется на предприятии один раз за несколько лет.

Текущий же ремонт, как известно, проводится в организациях регулярно – гораздо чаще, согласно установленному расписанию.

Надо отметить, что бухгалтеру для целей проведения учета вовсе не обязательно разграничивать виды ремонтных работ, осуществляемых в отношении объектов ОС.

Кроме того, ремонт ОС специально не дифференцируется ни в бухучете, ни в налоговом учете.

Следует знать, что капитальный ремонт ОС может осуществляться комплексно, то есть полностью охватывать весь восстанавливаемый объект, или, как вариант, выборочно, то есть предусматривать ликвидацию поломок отдельных частей (элементов) оборудования.

Целесообразность проведения очередного капитального ремонта определяется и обосновывается техническими службами, уполномоченными выполнять подобные действия в тех или иных организациях.

Если сравнивать бухучет капитального ремонта основных средств с учетом иных восстановительных мероприятий и проектов, надо отметить, что ремонтные расходы всегда включаются в состав текущих издержек, а вложения в реконструкцию и модернизацию относятся обычно на расходы капитального характера.

Увеличивает ли стоимость ОС?

Часто задается вопрос о том, приводит ли финансирование затрат на выполнение капремонта к адекватному росту балансовой (оценочной) стоимости соответствующего объекта ОС.

Ответ на него содержится в стандарте ПБУ 6/01, регламентирующем порядок бухучета ОС.

Помимо этого, некоторые разъяснения по данному вопросу даются положениями Налогового кодекса РФ.

Так, первоначальная (первичная) стоимость ОС подлежит правомерному увеличению исключительно в том случае, если качественные характеристики соответствующего объекта основных средств реально улучшились по итогам проведения его модернизации и (или) реконструкции.

Что касается ремонтных расходов, в том числе и затрат на капитальный ремонт, то они не включаются в цену основного средства и, соответственно, не увеличивают стоимости данного актива.

Учет затрат

Важно! Когда руководство организации принимает обоснованное решение о необходимости выполнения капитального ремонта ОС, следует выбрать подходящий способ его проведения.

Как правило, данное мероприятие может осуществляться в соответствии с одним из двух следующих подходов:

  • восстановление технического объекта собственными силами, то есть внутренними ресурсами самого предприятия;
  • привлечение ресурсов внешних (сторонних) организаций посредством заключения подрядных договоров.

Корректное оформление всех процессов и процедур, связанных с капремонтом основных средств на предприятии, имеет огромное значение для правильного учета соответствующих затрат.

Следует знать, что документальное подтверждение проведенного ремонта часто становится объектом пристального внимания со стороны сотрудников налоговой службы.

На разных этапах капремонта ОС необходимо составлять следующие документы:

  • Обоснование необходимости осуществления данного ремонта. Для объекта ОС составляется акт фиксации выявленных неисправностей или, как вариант, дефектная ведомость.
  • Если объект передается для выполнения ремонта собственному подразделению предприятия, оформляется накладная, удостоверяющая факт внутреннего перемещения.
  • Если ремонт основного средства поручается внешней организации, составляется договор соответствующего подряда и удостоверяющий акт приемки-передачи.
  • Факт завершения капитальных ремонтных работ и возврата объекта на предназначенное место также оформляется актом сдачи-приемки.
  • Все оплаченные расходы и произведенные затраты должны подтверждаться платежными документами, сметно-технической документацией.

О документальном оформлении проведения ремонта .

Бухгалтерские проводки

Издержки на ремонт ОС учитываются в составе производственных расходов или, как вариант, сбытовых затрат.

Такая позиция отражается в методических рекомендациях, регламентирующих учет основных средств и утвержденных распорядительным актом Минфина РФ. В таблицах, представленных ниже, рассматриваются типичные транзакции.

Первая ситуация – у предприятия имеется собственное подразделение, уполномоченное осуществлять ремонтные работы. В этом случае уместно применение счета 23:

Операция (описание)

Дебет счета

Кредит счета

Учитываются ремонтные издержки

23

70,69,10,02

Издержки, понесенные ремонтным подразделением, включаются в состав производственных расходов или сбытовых затрат

44,26,25,20

23

Вторая ситуация – организация самостоятельно ремонтирует основные средства, но не имеет собственного ремонтного подразделения:

Операция (описание)

Дебет счета

Кредит счета

Учитываются ремонтные расходы

44,26,25,20

70,69,10,02

Третья ситуация – ремонтные работы полностью осуществляются сторонней подрядной структурой:

Операция (описание)

Дебет счета

Кредит счета

Учитывается стоимость услуг по ремонту ОС

44,26,25,20

60

Отражается НДС для заказанных ремонтных работ

19

60

Создание резерва

Регламентом налогового учета предписывается включение ремонтных издержек в состав прочих затрат.

Признаются такие расходы именно в том отчетном периоде, в котором они и были фактически произведены.

Помимо этого, законодательством разрешается формирование целевых резервов, предназначенных для финансирования будущего ремонта.

Если такой резерв предприятием все же создается, это позволяет равномерно распределять (показывать) ремонтные издержки в системе налогового учета на протяжении ряда отчетных периодов.

Метод отражения (фиксации) ремонтных затрат закрепляется учетной политикой организации.

Следует уточнить, что подобное резервирование и распределение ремонтных издержек допускается исключительно для налогового учета. В бухучете такая практика не предусматривается.

Модернизация и реконструкция: особенности отражения в учете организации

Вначале разберемся, что же такое ремонт, и рассмотрим основные понятия, связанные с ремонтом основных средств (ОС).

Под ремонтом понимается комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплект конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Согласно позиции Минфина России (письмо от 27 августа 2008 г. № 03-03-06/1/479) это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.

А что же тогда принято считать реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением?

По общему правилу к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами (ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, модернизация представляет собой усовершенствование, улучшение, обновление объекта ОС, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества.

Теперь рассмотрим подробнее, какие работы выполняются в целях реконструкции объектов основных средств.

Согласно НК РФ реконструкция — это переустройство объектов ОС, которое связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Переустройство осуществляется по проекту реконструкции основных средств с целью улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, а также увеличения производственных мощностей (п. 2 ст. 257 НК РФ). Иными словами, работы, направленные на реконструкцию объекта, должны изменять технологическое или служебное назначение объекта, усовершенствовать его, придавать ему новые функции (Постановление ФАС Московского округа от 3 февраля 2009 г. № КА-А40/96-09).

Из данного определения следует, что работами, направленными на реконструкцию объекта ОС, считаются только те работы, которые изменяют технологическое или служебное назначение данного объекта, усовершенствуют его, придают ему новые функции.

В соответствии с НК РФ под техническим перевооружением понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей объектов ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Основные различия между данными определениями приведены в таблице.

Таблица. Отличительные признаки модернизации, реконструкции и технического перевооружения

Наименование работ

Признак

Достройка, дооборудование,

модернизация

Работы вызваны изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами

Реконструкция

Переустройство существующих объектов основных средств связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляется по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции

Техническое перевооружение

Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным

Основным отличительным признаком указанных в таблице работ является повышение технико-экономических показателей объектов ОС.

В свою очередь, расходы по ремонту объектов основных средств представляют собой расходы по систематическому сохранению объектов от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Таким образом, можно сделать вывод, что главное отличие ремонта от модернизации, реконструкции, технического перевооружения заключается в том, что при выполнении ремонта не происходит изменения основных технико-экономических показателей объектов, а при модернизации, реконструкции и техническом перевооружении эти показатели улучшаются.

Пример 1. Организация имеет на учете компьютер. Системный блок вышел из строя. По решению руководства был приобретен и установлен новый системный блок, аналогичный вышедшему из строя. Данные затраты классифицируются как расходы на капитальный ремонт, поскольку организация будет производить разборку компьютера и замену сломанного системного блока на новый.

Оформление работ по ремонту

Для оформления расходов на выполнение ремонта объекта ОС ответственному лицу необходимо подготовить следующий комплект документов:

1) акт осмотра основного средства или его комплектующих. Чтобы обосновать расходы на ремонт, специалист, отвечающий за техническое состояние ОС, должен оформить акт осмотра основного средства и зафиксировать в нем выявленные недостатки;

2) дефектную ведомость. На основании акта осмотра ОС технический специалист оформляет дефектную ведомость, где указывает, какие элементы нужно заменить, чтобы привести объект в рабочее состояние. Исходя из дефектной ведомости составляется смета расходов на ремонт;

3) приказ о проведении ремонта и смету расходов, утверждаемую руководителем организации.

Оформление работ по модернизации

Первичными документами, подтверждающими выполнение работ по модернизации объектов, являются, в частности:

  • график выполнения планируемых работ;
  • сметы расходов;
  • договоры и наряды на выполнение работ;
  • акты выполненных работ;
  • счета;
  • накладные и другие документы.

Отпуск материалов для проведения ремонта, реконструкции и модернизации производится на основании следующих первичных учетных документов:

  • накладных;
  • требований на отпуск;
  • лимитно-заборных карт и т.д.

Оформление движения основных средств

Для оформления и учета приема-передачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации используется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (форма № ОС-3 ).

Этот акт должен подписать работник предприятия, уполномоченный осуществить приемку основных средств, после чего акт передается в бухгалтерию организации.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию производила сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон) и подписывают его обе стороны. В дальнейшем акт заверяется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

После утверждения акта руководителем организации или уполномоченным им лицом акт передается в бухгалтерию. В свою очередь, сотрудник бухгалтерии вносит данные реконструкции, модернизации в инвентарную карточку учета объекта ОС (форма № ОС-6 ).

В инвентарной карточке (форма № ОС-6) содержатся Раздел 5 “Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств” и Раздел 6 “Затраты на ремонт”. В Разделе 5 отражаются вид операции (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация), а также документ, подтверждающий выполнение операции. Также указываются наименование документа, номер, дата и сумма затрат в рублях.

Отражение в учете расходов по ремонту и модернизации

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 14 ПБУ 6/01).

Таким образом, изменение первоначальной стоимости ОС разрешается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов.

Расходы на ремонт в бухгалтерском и в налоговом учете единовременно списываются на себестоимость продукции как расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы на модернизацию основных средств увеличивают первоначальную стоимость активов.

Пример 2. Организация выполнила ремонт вышедшего из строя основного средства, стоимость деталей, использованных для ремонта, составила 1500 руб. В этот же период на другом основном средстве были установлены запчасти, превосходящие по техническим параметрам прежние. Стоимость новых комплектующих составила 2500 руб.

Расходы отражены в учете следующим образом:

Д 10 “Материалы” — К 71 “Расчеты с подотчетными лицами” — 1500 руб. — отражена стоимость приобретенных для ремонта деталей;

Д 10 — К 71 — 2500 руб. — отражена стоимость деталей, приобретенных для модернизации оборудования;

Д 26 “Общехозяйственные расходы” — К 10 — 1500 руб. — отражена стоимость деталей, использованных для ремонта объекта;

Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” — К 10 — 2500 руб. — отражена стоимость деталей, использованных для модернизации объекта;

Д 01 “Основные средства” — К 08 — 2500 руб. — стоимость основного средства увеличена на сумму расходов на модернизацию.

Увеличение срока полезного использования основного средства

Согласно положениям п. 20 ПБУ 6/01 и ст. 258 НК РФ при модернизации можно увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основного средства определяется исходя:

  • из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Пример 3. На балансе организации числится основное средство (срок полезного использования — 37 мес.). Основное средство относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. ОС находится в эксплуатации уже 3 года, оставшийся срок полезного использования — 1 месяц.

По решению руководства произведена модернизация оборудования. Экспертная комиссия, принимавшая оборудование после модернизации, дала заключение, что срок его полезного использования увеличился еще на 1 год.

Оставшаяся стоимость ОС с учетом увеличения на сумму расходов на модернизацию будет списываться на себестоимость продукции через отчисления амортизации в течение срока полезного использования объекта, а именно в течение 1 года.

Не стоит, однако, забывать, что увеличение срока полезного использования приводит к увеличению суммы налога на имущество и повышению суммы налога на прибыль за счет уменьшения величины амортизационных отчислений.

Важно также помнить, что увеличение срока полезного использования может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Предположим, что в ситуации, описанной в примере 3, комиссия решит установить новый срок полезного использования основного средства 6 лет. В связи с тем, что срок полезного использования для объектов, входящих в третью группу, максимально составляет 5 лет, увеличение его до 6 лет по данному объекту будет неправомерным.

Срок полезного использования основного средства не изменяется

После осуществленной модернизации иногда не происходит увеличение срока полезного использования ОС. В этом случае начисление амортизации по объекту продолжается исходя из прежнего механизма исчисления амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости исходя из оставшегося срока полезного использования этого объекта (письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/714).

Расчет нормы амортизации, если срок полезного использования объекта не увеличен

Бухгалтерский учет. Изменение первоначальной стоимости объекта ОС независимо от того, будет ли пересмотрен срок полезного использования этого объекта, приводит к изменению нормы амортизации по данному объекту основных средств.

Начисление амортизации после реконструкции или модернизации производится исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом их увеличения) (п. 60 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Пример 4. Организация завершила модернизацию основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства составляла 210 000 руб. Срок полезного использования — 3 года. На момент завершения модернизации основное средство эксплуатировалось 2 года. Расходы на модернизацию составили 50 000 руб.

Таким образом, остаточная стоимость ОС, исходя из которой будет начисляться амортизация в оставшийся год срока полезного использования, составит 120 000 руб. ; ежемесячная сумма амортизации будет равна 10 000 руб.

Налоговый учет. Согласно п. 2 ст. 2591 НК РФ сумма начисленной за месяц амортизации по основному средству определяется исходя:

  • из его первоначальной (восстановительной) стоимости;
  • нормы амортизации, рассчитанной для этого объекта с учетом полного срока его полезного использования.

Остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования применять нельзя.

Таким образом, при модернизации основного средства существует вероятность недоамортизации либо преждевременного списания стоимости этого объекта к моменту окончания срока его полезного использования.

Если первоначальная стоимость основного средства в результате модернизации увеличилась, а срок полезного использования остался прежним, то по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца.

Несмотря на это, организации и после окончания срока полезного использования ОС следует начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости объекта (письма Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-03-10/66, от 13 марта 2012 г. № 03-03-06/1/126, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402).

Пример 5. В январе организация ввела в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 60 месяцев. В ноябре того же года проведена модернизация ОС. Общие затраты на модернизацию — 200 000 руб. В результате модернизации СПИ не изменился.

Решение 1

С февраля организация начнет списывать в состав расходов первоначальную стоимость ОС. С декабря организация будет начислять амортизацию исходя из увеличенной первоначальной стоимости.

С февраля по ноябрь размер ежемесячных амортизационных отчислений составит 10 000 руб. (600 000 руб. : 60 мес.). Соответственно, на начало декабря остаточная стоимость ОС равна 500 000 руб. (600 000 руб. – 10 000 руб. × 10 мес.).

В результате модернизации первоначальная стоимость ОС увеличится (п. 2 ст. 257 НК РФ) и составит 800 000 руб. Размер учитываемых в расходах амортизационных отчислений начиная с декабря составит 13 333 руб. (800 000 руб. : 60 мес.).

К окончанию срока полезного использования организация отнесет на расходы только 766 667 руб. (10 000 руб. × 10 мес. + 13 333 руб. × 50 мес.). Оставшуюся часть затрат на приобретение и модернизацию основного средства в размере 33 333 руб. (800 000 руб. – 766 667 руб.) организация учтет в течение трех месяцев после окончания срока полезного использования ОС.

Также возможен иной подход к расчету амортизационных отчислений после модернизации основного средства, когда срок полезного использования не изменится.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ, если срок полезного использования ОС в результате его модернизации не увеличился, при начислении амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования.

На основании данной нормы некоторые арбитражные суды делают вывод, что налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (Постановления ФАС Московского округа от 6 апреля 2011 г. № КА-А40/2125-11, от 21 сентября 2010 г. № КА-А40/10411-10, от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4667-09 , ФАС Волго-Вятского округа от 7 мая 2008 г. № А29-6646/2007, от 29 апреля 2008 г. № А28-8591/2007-366/11, ФАС Поволжского округа от 17 июля 2007 г. № А49-998/07 ).

Пример 6. Воспользуемся данными примера 5 и рассмотрим другой вариант начисления амортизации.

Решение 2

С февраля по ноябрь амортизация будет признана в расходах в том же размере, что и в решении 1, — 100 000 руб. . Следовательно, остаточная стоимость ОС в ноябре также составит 500 000 руб.

Размер ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в расходах с декабря, рассчитаем исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию (500 000 руб. + 200 000 руб.), и оставшегося срока полезного использования — 50 месяцев. Он составит 14 000 руб. (700 000 руб. : 50 мес.).

Таким образом, к окончанию срока полезного использования организация полностью спишет затраты на приобретение и модернизацию ОС:

10 000 руб. × 10 мес. + 14 000 руб. × 50 мес. = 800 000 руб.

Расчет нормы амортизации, если срок полезного использования объекта увеличен

Бухгалтерский учет. Если в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования актива, организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту.

Пример 7. Объект основных средств стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования 2 года после 1 года эксплуатации был модернизирован. Стоимость работ по модернизации составила 50 000 руб. Срок полезного использования был пересмотрен в сторону увеличения на 1 год.

Остаточная стоимость основного средства с учетом модернизации — 150 000 руб. .

Новый срок полезного использования составит 2 года.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 75 000 руб.

Налоговый учет. Как отражать организации в налоговом учете модернизацию в случае, когда срок полезного использования увеличивается? Единого мнения у финансового ведомства на этот счет нет.

В последних разъяснениях Минфина России указывается, что в этом случае амортизировать основное средство нужно по прежним нормам. Изменение нормы амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (см. письма от 11 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/5446, от 3 октября 2013 г. № 03-03-06/1/40974).

Однако в более ранних письмах финансовое ведомство разъясняло, что при увеличении срока полезного использования амортизировать остаточную стоимость ОС с учетом стоимости модернизации нужно по нормам, которые определены с учетом увеличенного срока полезного использования (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/503).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ организация вправе увеличивать срок полезного использования ОС после его модернизации. Соответственно, норма амортизации должна рассчитываться с учетом увеличенного СПИ (п. 2 ст. 2591 НК РФ).

Пример 8. В марте организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 300 000 руб. Срок его полезного использования организация установила в 25 месяцев. В сентябре того же года ОС было модернизировано. Сумма затрат на модернизацию — 100 000 руб. СПИ был увеличен до 30 месяцев.

Решение

С апреля организация начнет учитывать в расходах первоначальную стоимость ОС в размере 300 000 руб. Норма амортизации составит 4% (1 : 25 мес. × 100%). Размер ежемесячных амортизационных отчислений с апреля по сентябрь равен 12 000 руб. (300 000 руб. × 4%).

Следовательно, за этот период организация учтет в расходах амортизационные отчисления в размере 72 000 руб. (12 000 руб. × 6 мес.). На начало октября остаточная стоимость ОС составит 228 000 руб. (300 000 руб. – 72 000 руб.).

После модернизации первоначальная стоимость ОС составит 400 000 руб. (300 000 руб. + 100 000 руб.).

Если считать, что норма амортизации не изменится, то с октября организация будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 16 000 руб. (400 000 руб. x 4%).

Исходя из этого, организация отнесет на расходы остаточную стоимость ОС за 21 месяц .

Основное средство будет самортизировано за 27 месяцев (6 мес. + 21 мес.), т.е. до истечения увеличенного срока его полезного использования.

Модернизация основного средства, которое полностью самортизировано

Бухгалтерский учет. Если срок полезного использования не пересматривается, то единовременно 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, организация вправе включить затраты на ее проведение в расходы в качестве амортизационных отчислений.

Данный подход позволяет организации не платить налог на имущество по этому основному средству. Соответственно, существуют риски возникновения претензий со стороны проверяющих органов.

Увеличение срока полезного использования — это право организации, а не обязанность. Однако во избежание возникновения претензий со стороны налоговых органов рекомендуется незначительно повысить после модернизации срок полезного использования самортизированного ОС для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет. Так как основное средство полностью самортизировалось, его остаточная стоимость равна нулю (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму затрат на модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В данном случае организация должна применять норму амортизации, установленную при вводе ОС в эксплуатацию (письма Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/181, от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/714, от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 27 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/813, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167).

Новый срок полезного использования модернизированного объекта во внимание не принимается.

Пример 9. Организация приняла решение модернизировать ОС, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб. Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был установлен равным 20 месяцам.

К моменту начала модернизации ОС было полностью самортизировано. Затраты на модернизацию составили 40 000 руб. По завершении модернизации организация увеличила срок полезного использования данного объекта на 12 месяцев.

Решение

Первоначальная стоимость объекта по завершении модернизации составит 140 000 руб. (100 000 руб. + 40 000 руб.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений с учетом увеличенной первоначальной стоимости ОС (норма амортизации при этом не изменяется) каждый месяц будет составлять 7000 руб. (140 000 руб. : 20 мес.).

Организация спишет затраты на модернизацию ОС в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ в течение 6 месяцев (40 000 руб. : 7000 руб./мес.).

Амортизационная премия при модернизации

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организации предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Амортизационная группа основных средств

Имущество со сроком полезного использования

Первая группа

От 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа

Свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группа

Свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группа

Свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа

Свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа

Свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа

Свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа

Свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа

Свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа

Свыше 30 лет

По основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 20 лет включительно, аналогичные расходы на капитальные вложения разрешается включить в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 30%.

Расходы в виде амортизационной премии признаются в составе косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Модернизация одного и того же ОС может осуществляться в течение срока его эксплуатации не один раз. Соответственно, и амортизационная премия, учитываемая для целей налогообложения прибыли в связи с осуществлением расходов на модернизацию ОС, может учитываться каждый раз, когда организация осуществляет расходы на новую модернизацию одного и того же основного средства (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462).

Окончание следует

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма № ОС-3) (ОКУД 0306002) утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-6) (ОКУД 0306005) утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29 декабря 2009 г. № ВАС-12685/09.

Оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22 ноября 2007 г. № 14740/07.

Бухгалтерский учет

Ответ на вопрос о порядке учета затрат по оплате работ, связанных с улучшением основных средств, содержится в п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Там сказано, что в случаях реконструкции, модернизации и т.д. первоначальная стоимость основного средства подлежит изменению, а точнее, увеличению. Сами затраты на проведение соответствующих работ по реконструкции, дооборудованию или модернизации сначала отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В последующем по завершении работ указанные затраты увеличивают первоначальную стоимость основного средства, то есть списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

Помимо того что в случае проведения вышеупомянутых работ увеличивается первоначальная стоимость имущества, необходимо пересмотреть срок ее полезного использования.

Приведем пример расчета амортизации при условии изменения срока полезного использования.

Пример 1. Автомобиль стоимостью 120 000 руб. и сроком полезного использования 4 года после 3 лет эксплуатации подвергся модернизации стоимостью 40 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации составляла 2500 руб. (120 000 руб. / 4 года / 12 мес.).

По завершении модернизации организацией был пересмотрен срок полезного использования в сторону увеличения на один год.

Новая годовая сумма амортизационных отчислений в размере 35 000 руб. (70 000 руб. / 2 года) определяется из расчета остаточной стоимости смодернизированного имущества, равной 70 000 руб. (120 000 — (120 000 x 3 / 4) + 40 000), и нового срока полезного использования, равного двум годам.

Таким образом, с учетом новых данных ежемесячная амортизация составит 2917 руб. (35 000 руб. / 12 мес.).

Забегая вперед, обратим внимание на то, что в налоговом учете механизм расчета амортизации после завершения модернизации совершенно другой.

По результатам работ необходимо откорректировать и данные инвентарной карточки (форма ОС-6). В разд. 5 «Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» прописывается сумма затрат на дооборудование, модернизацию и проведение прочих работ, которые ведут к изменению первоначальной стоимости объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих дооборудованный или модернизированный объект.

Кроме того, составляется акт по форме N ОС-3 (Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств). Этот документ применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Он подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Документ утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Налоговый учет

Расходы на реконструкцию и модернизацию основного средства увеличат первоначальную стоимость объекта и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом, как и в бухгалтерском учете, в целях налогового учета налогоплательщик может увеличить срок полезного использования объекта, если после проведения работ по модернизации и дооборудованию произошло увеличение срока его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Важно отметить, что увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Напомним, что для целей бухгалтерского учета данного ограничения нет, но в целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно увеличивать срок полезного использования на один и тот же период.

Таким образом, пересмотр срока полезного использования основного средства после завершения работ по реконструкции, модернизации зависит от того, какой срок был для него определен при первоначальном вводе в эксплуатацию. Если был установлен максимальный срок полезного использования, то компания не вправе его увеличивать после выполнения работ. Если же при первоначальном вводе объекта в эксплуатацию она не была ограничена максимальным сроком, то организация может увеличить срок до максимального предела при условии, что при проведении работ по модернизации срок эксплуатации основного средства увеличивается.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. При линейном способе начисления амортизации норма амортизации по автомобилю составляла 2,083% (1 / 48 мес. x 100%). За 3 года (36 мес.) эксплуатации автомобиля амортизация была начислена в сумме 90 000 руб. (120 000 руб. x 2,083% x 36 мес.).

В результате проведенной модернизации срок полезного использования был увеличен до 5 лет (60 мес.). Таким образом, новая норма амортизации составила 1,667% (1 / 60 мес. x 100%).

Эту норму нужно применить к новой первоначальной стоимости — 160 000 руб. (120 000 + 40 000). С учетом этих данных сумма ежемесячной амортизации после модернизации составит 2667 руб. (160 000 руб. x 1,667%). В итоге стоимость автомобиля будет списана по истечении 26 месяцев ((160 000 руб. — 90 000 руб.) / 2667 руб.) с момента модернизации.

Как видим, данные амортизации, которая будет отражаться в налоговом учете, не будут совпадать с суммой «бухгалтерской» амортизации. И если брать показатели нашего примера, то в налоговом учете смодернизированный автомобиль будет списываться медленнее. Это связано с тем, что в целях налогового учета при расчете «измененной» амортизации используется первоначальная стоимость имущества и общий (а не оставшийся) срок полезного использования, увеличенный на количество месяцев «продления».

Налоговое законодательство разрешает не пересматривать срок полезного использования. Так, в п. 1 ст. 258 НК РФ сказано, что «если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования».

Таким образом, срок полезного использования, установленный первоначально, может не меняться по желанию организации либо в случае, если изначально был установлен максимально возможный срок полезного использования. Сразу возникает вопрос, нужно ли в такой ситуации пересматривать норму амортизации. Логичнее было бы пересмотреть, ведь остаточная стоимость автомобиля увеличивается на сумму затрат по дооборудованию, модернизации, а срок полезного использования, в пределах которого новая стоимость автомобиля должна быть списана, не меняется. Однако, по мнению чиновников, высказанному, например, в Письме Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, норма амортизации не пересматривается. В этом Письме отмечается, что «организация продолжает начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с ранее действующей нормой амортизации до полного списания остаточной стоимости».

Подобный вывод содержится и в Письме Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235:

«В результате модернизации при существенном увеличении остаточной стоимости амортизируемого имущества и неизменной норме амортизации увеличивается (продлевается) период начисления амортизации, что вполне закономерно, так как срок полезного использования рассчитан на простую эксплуатацию амортизируемого имущества (без проведения модернизаций, реконструкций, дооборудования и т.п. мероприятий, продлевающих сроки его эксплуатации).

Кроме того, продление срока амортизации имущества в результате его модернизации позволяет организации полностью перенести на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, все затраты по сооружению (приобретению) амортизируемого имущества».

Таким образом, норма амортизации, по мнению чиновников, не меняется, так как эта норма может меняться только при изменении срока полезного использования. Но при пересмотре первоначальной стоимости объекта срок, в течение которого он будет амортизироваться, увеличится.

В Письме Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10 содержится наглядный пример расчета амортизации, правда, в отношении компьютера. Мы пересмотрим этот пример с учетом того, что объектом основных средств является автомобиль.

Пример 3. Опять же воспользуемся условиями двух предыдущих примеров. Итак, первоначальная стоимость автомобиля составляла 120 000 руб., был установлен срок полезного использования 4 года (48 мес.). Стоимость затрат на модернизацию равна 40 000 руб. На момент проведенной модернизации машина использовалась 3 года (36 мес.). Предположим, что в результате амортизации срок полезного использования машины в целях налогового учета не изменился.

Общая сумма амортизации, начисленной за 3 года эксплуатации автомобиля, составила 90 000 руб. (120 000 руб. / 48 мес. x 36 мес.). После модернизации сумма ежемесячной амортизации составит 3333 руб. ((120 000 руб. + 40 000 руб.) / 48 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Предположим, что машина будет эксплуатироваться организацией до полного списания стоимости. Учитывая, что остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 70 000 руб., для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 21 месяц, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы по модернизации были завершены (70 000 руб. / 3333 руб.).

Обращаем внимание на то, что налоговое законодательство разрешает единовременно относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, сумму в размере 10 процентов от первоначальной стоимости объекта основных средств. Отметим, что такое право дано и в отношении расходов на реконструкцию, модернизацию и дооборудование. Таким образом, организация может сразу списать на расходы 10 процентов от общей суммы расходов по реконструкции, модернизации, дооборудованию. Но в таком случае сумма амортизации, отражаемой в бухгалтерском учете, будет отличаться от суммы амортизации, отражаемой в налоговом учете. Поэтому возникает необходимость в учете разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Расходы на ремонт

Менее затратным и более выгодным с точки зрения налогообложения способом улучшения состояния является проведение ремонта основного средства. Ремонт может быть капитальным либо текущим. Порядок отражения расходов в учете не зависит от того, какой вид ремонта осуществляется.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету «затратных» счетов в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для целей налогообложения ремонтные расходы относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат, то есть списываются единовременно. Об этом сказано в п. 1 ст. 260 НК РФ.

На первый взгляд все вроде бы ясно и проблем вызывать не должно. Однако и при отражении ремонтных расходов у налоговых органов могут возникнуть сомнения в правомерности списания их на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль — например, в ситуации, когда величина расходов на ремонт намного превышает первоначальную стоимость ремонтируемого объекта. Контролеры могут признать все расходы (либо какую-то их часть) необоснованными и доначислить налог на прибыль. Однако такие действия считаются неправомерными. И Минфин России по данной ситуации высказался в пользу налогоплательщиков. В Письме Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609 сказано, что «расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие стоимость приобретения такого основного средства, могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций».

Предметом спора могут быть и документы, которыми подрядные организации подтверждают факт выполнения работ. Дело в том что для отнесения расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли эти расходы должны быть документально подтверждены, что четко следует из п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом расходы должны оформляться в соответствии с действующим законодательством. Это означает, что если форма документа унифицирована (утверждена Госкомстатом России), то расходы должны быть подтверждены первичным документом, составленным по унифицированной форме. В противном случае налоговая инспекция обвинит страховую организацию в том, что она уменьшила налогооблагаемую прибыль на расходы, которые документально не подтверждены.

Возникает вопрос, разработаны ли для ремонтных работ унифицированные бланки документов. К сожалению, на этот вопрос нельзя ответить однозначно. Дело в том что унифицированные бланки (формы N N КС-2, КС-3) утверждены для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. При этом в самом примечании по заполнению формы N КС-2 сказано, что этот документ «применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений».

Ремонт к строительно-монтажным работам не относится, но, на наш взгляд, при капитальном ремонте лучше требовать от подрядчика оформления акта на унифицированном бланке. По крайней мере, в таком случае претензии со стороны проверяющих к документальному оформлению расходов маловероятны. Если подрядчик, несмотря на требования заказчика, будет оформлять акты в произвольной форме (но с указанием обязательных реквизитов), то в таком случае не исключено, что право на списание расходов придется отстаивать в судебном порядке. В этой связи следует обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2006 N КА-А40/8962-06. В этом решении судьи отклонили довод инспекции о том, что при ремонте фасада здания (а именно замене внутренних витринных стекол) для приемки выполненных работ необходимо наличие акта по форме N КС-2. Как отметили судьи, «работы по оформлению фасада не носят капитального характера, в связи с чем составления акта по форме N КС-2 не требуется».

Кстати, для более равномерного отражения расходов на ремонт основных средств организация может создавать резервы. Причем это возможно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Вечные споры: ремонт или реконструкция?

Данный вопрос волнует многих бухгалтеров, так как контролеры при проверке всеми правдами и неправдами стараются подвести тот же капитальный ремонт под реконструкцию. Делают они это для того, чтобы обвинить организацию в завышении расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку расходы на реконструкцию должны быть списаны через амортизацию, а не единовременно. В итоге по результатам проверки организации вынуждены доначислять суммы налога на прибыль, пеней и штрафов. Это самый излюбленный способ, к которому на практике прибегают контролирующие органы. И надо сказать, далеко не всегда организациям удается оспаривать решения инспекции по подобным эпизодам в судебном порядке.

Приведем основные критерии, по которым можно определить, чему подвергся объект основных средств — ремонту или реконструкции (модернизации, техническому перевооружению и т.д.).

Для начала обратимся к формулировкам, приведенным в Налоговом кодексе РФ. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

В свою очередь, реконструкция — это переустройство объектов основных средств. Данные работы связаны с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, в результате чего должны увеличиться производственные мощности и улучшиться качество, а также измениться номенклатура продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ). Вместе с тем по отношению к капитальному строительству реконструкцией является изменение параметров объектов, их частей и качества инженерно-технического обеспечения (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Техническое перевооружение — это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей. Происходит оно на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если же говорить о ремонте, то он представляет собой поддержание или восстановление первоначальных качеств объекта путем, например, замены сломанной детали. Правда, понятие ремонта как таковое в Налоговом кодексе РФ отсутствует. В то же время Минфин России в своем Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 рекомендовал в отношении капитального ремонта зданий и сооружений руководствоваться следующими документами:

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
  • Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее — Положение);
  • Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Исходя из указанных документов, ремонт — это устранение неисправностей объекта, замена его изношенных элементов на новые. Тогда как реконструкция — это работа по улучшению качества объекта с целью повысить его технические и экономические показатели (изменение планировки помещения, улучшение внешнего вида). При капремонте основные технико-экономические показатели сооружения остаются без изменения, а при реконструкции они меняются (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2007 N А74-3968/06-Ф02-3757/07).

Причем даже если в ходе проведения капитального ремонта изношенные детали были заменены на более совершенные, это не свидетельствует о наличии признаков модернизации (реконструкции), расходы на которую должны увеличивать первоначальную стоимость объекта. Как отметили судьи в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2008 N А74-3125/07-Ф02-3444/08:

«Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающая изменения основных технико-экономических показателей здания».

Положительным примером послужит и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 N А56-20587/2006, в котором рассматривается ситуация с ремонтом автомобиля. Организация, к которой инспекция предъявила претензии, осуществила замену пришедшего в негодность двигателя катера на двигатель, мощность которого в два раза выше. Инспекция сочла, что в данном случае имеет место не ремонт, а модернизация или техническое перевооружение, следовательно, увеличению подлежит первоначальная стоимость катера, а не расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Однако суд с этим не согласился и вынес решение в пользу налогоплательщика.

Таким образом, споры на практике, безусловно, возникнуть могут. Чтобы как-то обезопасить себя от них, необходимо иметь доказательства того, что замена тех же, допустим, оконных рам произошла ввиду изношенности старых оконных рам. Для этого следует составлять дефектные ведомости или акты комиссии о неисправности тех или иных частей. Кроме того, в документации (договорах на выполнение работ по ремонту, сметах, актах выполненных работ и т.д.) не должны фигурировать слова «реконструкция», «модернизация», «улучшения капитального характера» и т.п. Из всех имеющихся документов должно следовать, что речь идет о капитальном ремонте. В этом случае налоговые риски будут минимальны, а если претензии со стороны налоговых органов все же возникнут, то в судебном порядке организация сможет спокойно их оспорить.

А.З.Островская

Заместитель руководителя

департамента консалтинга

ЗАО АК «Арт-Аудит»

Форма № 1-с: новые требования к составлению и представлению
Расчет пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам