Комиссия за выдачу банковской гарантии бухгалтерские проводки

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

  • бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
  • гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
  • принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомят материалы:

  • «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой»;
  • «Банковская гарантия учитывается для прибыли равномерно».

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

  • получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
  • гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

  • учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
  • отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Что по закону признается крупной сделкой, узнайте

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

  • о прекращении гарантии;
  • необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

12 378 533

Признано регрессное требование банка

12 378 533

Погашено обязательство перед банком

Разобраться с тем, какие проводки применяются для учета разнообразных хозяйственных операций, помогут публикации:

  • «Проводки по заработной плате в бюджетном учете»;
  • «Начислены страховые взносы — проводка»;
  • «Удержан НДФЛ — бухгалтерские проводки».

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1 693 461

Отражена за балансом полученная банковская гарантия

1 693 461

Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1 693 461

Получены деньги от банка по гарантии

1 693 461

Погашен долг ООО «Трейдинг»

1 693 461

Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

  1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01″Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

  • вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
  • срок действия гарантии — 1 месяц;
  • порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

6 014 568

Перечислена комиссия банку-гаранту

6 014 568

Сумма вознаграждения гаранту учтена в стоимости здания

150 364 199

Стоимость здания отражена в составе внеоборотных активов

156 378 767

(150 364 199 + 6 014 568)

Здание учтено в составе основных средств принципала

О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.

  1. Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.

Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.

В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:

Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2019 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.

Каким законом отменили налог на движимое имущество с 2019 года, узнайте

Кредит счета 99998

При предоставлении клиенту-заемщику последней части кре­дита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», Кредит счета 99998.

При этом внебалансовый счет 91302 закрывается.

3.2. Операции по предоставлению кредитов по соглашениям I договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита задолженности». В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита задолженности» отражается на внебалансовом счете 91309 «Ниспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99998,

Кредит внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (тран­ша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется сле­дующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета 91309 «Неиспользованные ли­миты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»,

Кредит счета 99998.

3.3. Операции по предоставлению кредитов в форме «овердрафта». В день, определенный договором банковского счета договором вклада) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по овердрафту клиенту -заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков — физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада) либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику ли­мита по предоставлению кредитов в форме «овердрафта» отражается на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованные ли­миты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99998,

Кредит внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».

При списании денежных средств с банковского счета клиен­та-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся «а конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтер­ской проводкой:

Дебет лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на коррес­пондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для за­емщиков — физических лиц «Кредит, предоставленный при не­достатке средств на депозитном счете («овердрафт»),

Кредит банковского счета клиента-заемщика;

и одновременно производится уменьшение суммы неисполь­зованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кре­дитов в форме «овердрафта»:

Дебет внебалансового счета 91309 «Неиспользованные ли­миты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»,

Кредит счета 99998.

4.Бухгалтерский учет операций по возврату {погашению) Денежных средств в балансе банка-кредитора производится по проводкам, обратным вышеизложенным.

5.При неисполнении {ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по возврату банку-кредитору суммы основного долга {ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолжен­ности по основному долгу. При этом делаются следующие бух­галтерские проводки:

Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лице­вому счету клиента-заемщика (балансовые счета, 458 — активные счета),

Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета452).

При погашении просроченной задолженности по размещен­ным денежным средствам осуществляются бухгалтерские про­водки в порядке, аналогичном изложенному, но в корреспонден­ции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета 458, — активныесчета).

6.Списание с баланса банка-кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производятся в порядке, установленном Банком России

Проверка банковской гарантии на официальном сайте ЦБ РФ

На официальном сайте Центробанка можно узнать ряд важных деталей, связанных с деятельностью банка, который выдал (или якобы выдал) гарантию. Для этого нужно:

  1. Зайти в раздел «Справочник по кредитным организациям» http://www.cbr.ru/credit/main.asp
  2. Ввести в строку поиска название интересующего вас банка.
  3. В результатах поиска щелкнуть по названию банка, после чего откроется полная информация о нем.
    Уже на этом этапе вы сможете выяснить, есть ли такая кредитная организация и осуществляет ли она банковскую деятельность в настоящее время. Если банка вообще нет в справочнике ЦБ РФ или его название не полностью совпадает с тем, что указано в гарантии, то очевидно, что гарантия поддельная. Если банк существует, то затем можно узнать, выдает ли он гарантии.
  4. На странице с информацией о банке нужно найти параграф «Данные оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учёта», выбрать текущий год и открыть вкладку с самыми свежими данными.
  5. Далее с помощью поиска по странице (Ctrl + F) нужно найти номер счета: 91315. Здесь отражаются финансовые операции по банковским гарантиям. Если в этой строке нули, то банк вообще не выдавал гарантии. Также можно быть уверенным в поддельности банковской гарантии, если по счету 91315 отражаются суммы меньше, чем сумма вашей гарантии. Если по счету проходят суммы, значительно превышающие сумму гарантии, то это не может подтверждать ее подлинность, но хотя бы свидетельствует о том, чтоб банк на самом деле выдает гарантии.

Банковская практика при оформлении гарантий

Каждое банковское учреждение имеет свои схемы работы с клиентами. Это касается как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей. При выдаче банковских гарантий сегодня практикуется несколько основных способов решения данного вопроса. Так, классическая или стандартная процедура сегодня применяется, когда банк организует оформление банковской гарантии на крупную сумму денежных средств. Как правило, это крупные сделки на десятки и сотни миллионов рублей. В данной ситуации решение может приниматься до 10 дней.

Некоторые банки, для привлечения дополнительных клиентов практикуют процедуру ускоренного рассмотрения заявки. В данном случае требуется минимальный пакет документов. При этом банки быстро анализируют состояние фирмы. Так же оперативно и выдаётся банковская гарантия. По финансовым меркам, 5 рабочих дней – это действительно достаточно быстро. Однако в данной ситуации финансовые обязательства, как правило, выдаются на сумму до 15 миллионов рублей. При этом вознаграждение за выдачу банковской гарантии для финансового учреждения может быть выше, чем при обычном рассмотрении заявки.

В настоящее время всё большую популярность завоёвывает и электронная гарантия. Получить банковскую гарантию удалённо можно, если собрать необходимые документы и заверить их соответствующими электронными подписями. Данная услуга имеет массу преимуществ в том, что не обязательно собирать внушительный пакет документов, а также многократно посещать банковские учреждения с личным визитом. Кроме того, в данной ситуации и рассмотрения заявок происходит достаточно быстро. Обычно банк принимает решение до 5 рабочих дней. Минусом же такой услуги можно посчитать то, что пока банковские учреждения не рискуют активно внедрять подобный механизм. Они выдают гарантии на достаточно небольшие суммы, однако предпочитают приличное вознаграждение за выдачу банковской гарантии.

Банкиры в плюсе

Как известно, банковские учреждения прилично зарабатывают на всех предоставляемых услугах. В случаях с банковскими гарантиями они берут комиссионное вознаграждение. Процентная ставка зависит от того, насколько банкиры уверены в своих клиентах. Она может составлять, как 1%, так и 8% от общей суммы финансового обязательства. Кроме того, на размер комиссии могут влиять время рассмотрения заявления, а также величина банковской гарантии. Фактически любому клиенту невыгодно оформлять такой документ, ведь, даже, если он качественно выполнит свои обязательства перед заказчиком, а банк будет выступать в ролик стороннего наблюдателя, то всё равно придётся платить. Поэтому, чтобы отработать по контракту в плюс, компании должны закладывать в свои расходы в том числе и вознаграждение за выдачу банковской гарантии.

С другой стороны данный финансовый инструмент позволяет не изымать денежные средства из оборота компании. Все расходы по исполнению контракта, как правило, берёт на себя заказчик. Задача исполнителя – минимизировать издержки при максимально качественном выполнении работ. Также преимуществом в данной ситуации можно посчитать и тот факт, что в отличие от обычных кредитов, процентные ставки по банковским гарантиям всё-таки значительно ниже.

Кроме того, с помощью банковской гарантии компании могут участвовать сразу в нескольких видах торгов, что значительно увеличивает шансы принципала на победу в тендере и заключении выгодного контракта. Заказчику же этот документ всегда даст уверенность в том, что его деньги не были потрачены зря. Ведь даже в случае некачественного выполнения контракта он всегда сможет их оперативно вернуть обратно.

Если у Вас еще остались вопросы, вы можете задать их нашим сотрудникам. Мы будем рады Вам помочь.