Как списать просроченный товар

Содержание

Бухгалтерский учет

  • Производственная организация списывает (утилизирует) собственную продукцию

Стоимость продукции списывается на не связанные с ее производством расходы — прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Стоимость работ по уничтожению сырья, выполненных специализированной организацией, также включается в состав прочих расходов (пп. 4, 11 ПБУ 10/99). Соответствующие записи приведены в табл. 1.

Таблица 1. Учет списания (утилизации) собственной продукции
Дебет Кредит
94 43 Списана стоимость испортившейся продукции
91–2 94 Стоимость потерь включена в состав прочих расходов
91–2 70, 69, 60 Отражены затраты на утилизацию (уничтожение)

  • Производственная организация направила собственную продукцию с истекшим сроком годности на переработку

Когда просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе производителя и отправлена им на переработку для использования в качестве вторичного сырья, такая продукция переводится из состава готовой в разряд материально-производственных запасов (МПЗ). Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. Учет переработки просроченной продукции для использования в качестве вторичного сырья
Дебет Кредит
20 43, 70, 69 Отражены затраты на переработку просроченной продукции
10 20 Стоимость просроченной продукции включена в состав МПЗ (в том числе затраты на переработку такой продукции)
20 10 Отпущено в производство вторичное сырье

  • Организация-производитель выкупает товары с истекшим сроком годности у своих покупателей

В учете отражается обратный выкуп продукции (если была отражена ее реализация). Затем относительно уже запасов, а не испортившейся продукции применяется описанный порядок (в зависимости от ситуации). Будут производиться следующие записи (табл. 3).

Таблица 3. Учет обратного выкупа продукции у покупателей
Дебет Кредит
10 60 (62) Произведен обратный выкуп продукции, которая уже отражена как МПЗ
19 60 (62) Отражен предъявленный НДС при обратной реализации
91–2 19 НДС включен в состав прочих расходов

  • Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе торговой организации и передана ею самостоятельно на уничтожение (утилизацию)

В этом случае бухгалтерские записи в учете торговой организации аналогичны записям у производителя, когда он обнаружил у себя продукцию с истекшим сроком годности и сам ее уничтожил. Разница в том, что организация торговли списывает не продукцию, а товары (табл. 4).

Таблица 4. Учет уничтожения (утилизации) в торговой организации испортившегося товара
Дебет Кредит
94 41 Списана стоимость испортившегося товара
91–2 94 Стоимость потерь включена в состав прочих расходов
19 68-НДС Восстановлен НДС
91–2 19 НДС включен в прочие расходы
91–2 60, 69, 70 Отражены затраты на утилизацию (уничтожение)

  • Торговая организация возвращает товары с истекшим сроком годности производителю

В учете торговой организации возврат товаров с истекшим сроком годности отражается следующими записями (табл. 5).

Таблица 5. Учет в торговой организации возврата просроченных товаров производителю
Дебет Кредит
76 41 Возвращены товары
76 68-НДС Восстановлен НДС
51 76 Получены средства от поставщика в оплату за товар

Восстановление НДС

  • Налог на добавленную стоимость

Восстанавливать НДС по товарам (продукции), которые изъяты из оборота в связи с истечением срока их годности, не нужно.

Однако позиция Минфина России несколько иная: возможность вычета НДС зависит от причины списания товаров. Ранее принятый к вычету НДС не надо восстанавливать, если целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции или списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляется по решению органов власти (письмо от 23.08.13 г. № 03-07-11/34617).

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (продукции), которые списываются в связи с истечением срока годности, подлежат восстановлению (письма Минфина России от 8.12.15 г. № 03-03-06/1/71647, от 5.07.11 г. № 03-03-06/1/397, от 4.07.11 г. № 03-03-06/1/387, от 7.06.11 г. № 03-03-06/1/332 и др.).

Налог восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товар с истекшим сроком годности списывается с учета.

Между тем суды не согласны с такой позицией.

Так, в решении ВАС РФ от 19.05.11 г. № 3943/11 указано, что в п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к случаям, перечисленным в названной налоговой норме, не относится.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях ФАС Поволжского округа от 9.11.12 г. № Ф06-8238/12, ФАС Волго-вятского округа от 9.09.11 г. № А17-5842/2010, ФАС Московского округа от 15.07.14 г. № Ф05-7043/14, от 4.10.13 г. № А40-149597/12, от 31.01.13 г. № А41-19560/12.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:
у организации могут возникнуть споры с налоговыми органами в случае невосстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности; однако, принимая во внимание многочисленную положительную судебную практику, существует высокая вероятность отстоять свою позицию в суде.

Если организация примет решение восстановить сумму «входного» НДС, то эта операция может отражаться в учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Восстановленный НДС списывается со счета 19 в дебет счета 91–2, формируя общую сумму потерь.

Начисление НДС при списании просроченной продукции (товаров)

Ранее Минфин России неоднократно обращал внимание на то, что выбытие (списание) имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и иных событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является объектом обложения НДС (письма от 16.04.14 г. № 03-07-08/17292, от 5.07.11 г. № 03-03-06/1/397).

Аналогичная точка зрения изложена в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г. № 33. При этом было отмечено, что в подобных ситуациях налогоплательщик должен зафиксировать и подтвердить документально факт выбытия имущества и то, что оно не было передано третьим лицам, а выбыло по независящим от налогоплательщика обстоятельствам (о необходимости представить в налоговый орган документы, подтверждающие потерю, порчу или хищение имущества, указывалось также в Определении КС РФ от 4.04.13 г. № 506-О.)

В ином случае налог по данной операции будет исчислен по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, установленным для операций по безвозмездной реализации имущества.

В рассматриваемой ситуации имущество выбывает из-за событий, не зависящих от воли налогоплательщика (истек срок годности, произошла потеря потребительских свойств товара), без передачи его третьим лицам, поэтому обязанность начислять НДС отсутствует.

  • Применение ПБУ 18/02

На основании п. 11 ПБУ 10/99 не принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете относится к прочим расходам организации, а для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ). В связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).

Пример 1

В ходе проведения инвентаризации выявлена продукция с истекшим сроком годности, стоимость которой составила 50 000 руб. НДС по сырью, использованному для производства этой продукции, в сумме 5000 руб. был принят к вычету в момент принятия сырья к учету. Стоимость работ по уничтожению указанного сырья, выполненных специализированной организацией, равна 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.

В учете производственной организации расходы на уничтожение продовольственного сырья (предназначенного для изготовления пищевой продукции) с истекшим сроком годности, выявленного в ходе проведения инвентаризации, будут отражены следующим образом (табл. 6).

Таблица 6. Учет в производственной организации расходов на уничтожение просроченного продовольственного сырья, выявленного в ходе инвентаризации
Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
94 43 50 000 Списана стоимость продукции с истекшим сроком годности Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
19 68-НДС 5000 Восстановлен НДС по сырью с истекшим сроком годности Бухгалтерская справка
94 19 5000 Восстановленный НДС включен в состав потерь Бухгалтерская справка
91–2 94 55 000 Стоимость потерь включена в состав прочих расходов (50 000 руб. + 5000 руб.) Бухгалтерская справка
91–2 60 5900 Отражена стоимость работ по уничтожению сырья с истекшим сроком годности Акт приема-сдачи выполненных работ
99 68-ПНО 1180 Отражено ПНО (5000 руб. + 900 руб.) x 20%) Бухгалтерская справка-расчет
60 51 5900 Оплачены работы по уничтожению сырья Выписка банка по расчетному счету

Пример 2

По договору поставки организация приобрела товар стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.) и оплатила его. Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. Товары не были реализованы, и срок их годности истек. Товар был возвращен поставщику. Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.

В учете торговой организации возврат поставщику товара с истекшим сроком годности необходимо отразить следующим образом (табл. 7).

Таблица 7. Учет в торговой организации возврата просроченного товара поставщику
Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При получении товара
41 60 400 000 Получен товар (472 000 руб. — 72 000 руб.) Отгрузочные документы поставщика, акт о приеме товаров
19 60 72 000 Отражен НДС, предъявленный поставщиком товара Счет-фактура
68 19 72 000 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком товара Счет-фактура
60 51 472 000 Перечислены денежные средства поставщику товара Выписка банка по расчетному счету
При возврате товара с истекшим сроком годности
76–2 41 400 000 Товар возвращен поставщику Претензионное письмо, документы на возврат товара
76–2 68-НДС 72 000 Начислен НДС Счет-фактура
51 76–2 472 000 Поступили денежные средства от поставщика Выписка банка по расчетному счету

Обратный выкуп просроченной продукции

Многие поставщики, сотрудничающие с розничными торговыми сетями, берут на себя обязательства по выкупу поставленной продукции в случае, если она не будет продана в сети до истечения срока годности. Поэтому поставщик несет расходы по выкупу просроченных товаров и их дальнейшему списанию (уничтожению, утилизации). В этой ситуации возникают следующие вопросы:
что делать продавцу с НДС при обратном выкупе у покупателя просроченной продукции; можно ли учесть стоимость просроченной продукции и затраты на ее утилизацию при налогообложении прибыли; какими документами подтвердить списание просроченного товара?

  • Бухгалтерский учет

Выручка от продажи продукции признается организацией доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на эту продукцию к покупателю — розничной торговой сети (на дату реализации); при этом делается запись: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», со счета 43 «Готовая продукция» списывается учетная стоимость (фактическая себестоимость) продукции (пп. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, пп. 5, 9, абзац 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Очевидно, что выкупленная продукция, предназначенная для утилизации, уже не может использоваться в дальнейшем в производстве и реализации.

Следовательно, расходы на обратный выкуп являются прочими, подлежащими отражению по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дату обратного выкупа (пп. 11, 15, 16 ПБУ 10/99).

  • Налог на добавленную стоимость

Реализация продукции признается объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При отгрузке продукции с суммы продажной цены (без учета НДС) организация начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Торговая сеть предъявляет организации НДС по ставке 18%.

Минфин России в письме от 14.09.10 г. № 03-03-06/1/587 со ссылкой на п. 2 ст. 172 НК РФ указало, что заявлять к вычету НДС, предъявленный при выкупе кондитерских изделий с истекшим сроком годности, нельзя, поскольку эту продукцию организация выкупает не для последующей реализации (т. е. для осуществления облагаемых НДС операций), а для уничтожения.

В письме от 4.07.11 г. № 03-03-06/1/387 Минфин России напомнил, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ или услуг, используемых для осуществления операций, которые признаются объектами обложения этим налогом (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом выбытие товара в связи с истечением срока годности (т. е. по причине, не связанной с реализацией или безвозмездной передачей), объектом обложения НДС не является (ст. 39 и 146 НК РФ). Таким образом, суммы НДС, которые организация ранее приняла к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, придется восстановить.

Аналогичное мнение Минфин России изложил в письме от 5.07.11 г. № 03-03-06/1/397.

На основании изложенного можно сделать следующий вывод: так как при обратном выкупе продукции с истекшим сроком годности она подлежит утилизации, очевидно, что эта продукция не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, следовательно, нет оснований для принятия НДС, предъявленного торговой сетью, к вычету, поскольку не выполняется одно из условий его применения (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/587).

В бухгалтерском учете не принятая к вычету сумма НДС на основании п. 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам организации, а для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ).

  • Налог на прибыль

Затраты на уничтожение просроченной продукции возможно учитывать в составе прочих налоговых расходов, связанных с производством и реализацией (п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при основном условии, чтобы такие расходы были произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.14 г. № 03-03-06/1/66948).

В письме Минфина России от 29.05.15 г. № 03-03-06/1/31132 указано, что расходы, связанные с выкупом просроченной продукции, могут быть учтены в целях налогообложения в случае заключения договора по выкупу у торговой организации продукции с истекшим сроком годности. Указанные расходы, а также расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

  • Применение ПБУ 18/02

При обратном выкупе продукции с истекшим сроком годности не принятый к вычету НДС включается в состав прочих расходов, но не учитывается при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Пример 3

Организация-производитель скоропортящейся пищевой продукции поставила ее в торговую сеть на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). Согласно договору поставки нереализованная продукция с истекшим сроком годности подлежит возврату по стоимости, соответствующей стоимости реализации данной продукции. После обратного выкупа данная продукция подлежит утилизации производителем. Фактическая себестоимость готовой продукции равна 20 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете. По истечении срока годности организация приобрела обратно и оплатила свою продукцию на сумму 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

В учете организации-производителя обратного выкупа с целью утилизации скоропортящихся продуктов по истечении срока их годности будут сделаны следующие записи (табл. 8).

Таблица 8. Учет в организации-производителе обратного выкупа просроченных продуктов с целью утилизации
Дебет Кредит Сумма, руб.

Выявление просроченных лекарств

Просроченные лекарства выявляют при инвентаризации — плановой либо неплановой. Первую могут проводить по данным оперативного учета.

Перечень обстоятельств, при которых инвентаризация обязательна, приведен в п.2 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

К ним относятся:

  • передача имущества в аренду, выкуп, продажа, преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • составление годовой бухгалтерской отчетности;
  • смена материально ответственных лиц;
  • выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;
  • реорганизация или ликвидация организации;
  • другие случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Результаты инвентаризации медицинских препаратов как товарно-материальных ценностей (ТМЦ) оформляют такими документами:

  • инвентаризационной описью ТМЦ (форма N ИНВ-3);
  • сличительной ведомостью результатов инвентаризации ТМЦ (форма N ИНВ-19);
  • ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

Первые две формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (далее — Постановление Госкомстата России N 88). Форма N ИНВ-26 приведена в Постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26.

При заполнении этих форм следует учитывать некоторые особенности списания лекарств с истекшим сроком годности…

Начнем с порядка заполнения формы N ИНВ-3.

В Указаниях по заполнению форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации (далее — Указания) не установлено, можно ли в форме N ИНВ-3 отражать медикаменты с истекшим сроком годности.

По мнению автора статьи, данные о просроченных лекарствах следует показывать дополнительно — в отдельной форме N ИНВ-3. Иначе говоря, годные лекарства надо занести в одну опись, а просроченные — в другую.

При этом в графах, предназначенных для отражения фактического наличия лекарств и данных бухгалтерского учета, следует показать все лекарства, вошедшие в данную опись.

В форму N ИНВ-19 заносят результаты инвентаризации материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. Таким образом, при выявлении просроченных медикаментов данная форма не применяется. Ведь в этом случае никаких расхождений между данными учета и фактическим наличием ценностей нет. Лекарства с истекшим сроком годности находятся на складе, но подлежат списанию в силу своей непригодности.

Что касается формы N ИНВ-26, то в ней просроченные медицинские препараты следует показать в графе 6 «Установлена порча имущества, сумма, руб. коп.» и в графе 10 «Списано сверх норм естественной убыли».

Пример 1. ООО «Здоровье» торгует лекарствами. Согласно учетной политике организация учитывает их по фактической себестоимости.

31 марта 2004 г. ООО «Здоровье» провело инвентаризацию. При инвентаризации было выявлено:

Наименование
лекарства
Кол-во
лекарств
на складе
(упаковок)
Кол-во
просроченных
лекарств
(упаковок)
Кол-во
годных
лекарств
(упаковок)
Себестоимость
упаковки (руб.)
Йодомарин 108 108 70
Дексаметазон 56 35 21 26,5
Фестал 67 67 112

В инвентаризационных описях ТМЦ по форме N ИНВ-3 ООО «Здоровье» медикаменты отразило так.

Годные:

  • 108 упаковок йодомарина и 21 упаковка дексаметазона (опись N 2).

С истекшим сроком годности:

  • 35 упаковок дексаметазона и 67 упаковок фестала (опись N 3).

Кроме того, на основании инвентаризационной описи N 3 составили ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (по форме N ИНВ-26), — ведомость N 6.

Табличный раздел этих форм выглядит так:

Списание лекарств торговыми организациями

Торговая организация, выявившая на складе просроченные лекарства, составляет в трех экземплярах акт о порче, бое, ломе ТМЦ по форме N ТОРГ-15. Форма документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (далее — Постановление N 132).

Один экземпляр остается у материально ответственного лица. Второй — в отделении, где хранились лекарства. На основании третьего экземпляра бухгалтер списывает просроченные лекарства с материально ответственного лица.

С бухгалтерского учета лекарства с просроченным сроком годности списываются на основании акта о списании товаров по форме N ТОРГ-16.

Пример 2. В аптеке «Лариса» 22 марта 2004 г. выявлены нереализованные лекарства с истекшим сроком годности:

Наименование Кол-во
(упаковок)
Дата
выпуска
Срок
годности
Поставщик Приходные
документы
Учетная
цена,
руб.
Розничная
цена,
руб.
1 2 3 4 5 6 7 8
Парацетамол 10 15.03.2002 15.03.2004 ЗАО
«Парацельс»
ТН N 125 от
19.01.2004;
счет N 200
от
19.01.2004
8,5 10,10
Пирацетам 30 11.03.2001 10.03.2004 ОАО «Фарма» ТН N 1298
от
24.11.2003;
счет N 2058
от
24.11.2003
32,8 40,5
Ксеникал 2 19.03.2000 18.03.2004 ЗАО «Хелси» ТН N 850 от
06.10.2003;
счет N 824
от
06.10.2003
650 780

На лекарства с истекшим сроком годности аптека составила акты по формам N ТОРГ-15 (см. с. 61) и N ТОРГ-16.

Табличный раздел этих форм выглядит так:

Акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16)

Дата Товарная накладная Признаки понижения каче-
ства (причины списания)
поступления
товара
списания
товара
номер дата наименование код
1 2 3 4 5 6
19.01.2004 22.03.2004 125 19.01.2004 Истек срок
годности
24.11.2003 22.03.2004 1298 24.11.2003 Истек срок
годности
06.10.2003 22.03.2004 850 06.10.2003 Истек срок
годности

Оборотная сторона формы N ТОРГ-16

——————T————-T——T———-T——T——-T——-¬
¦ Товар ¦ Единица ¦Коли- ¦ Масса ¦Цена, ¦Стои- ¦Приме- ¦
+————T—+ измерения ¦чест- +——T—-+руб. ¦мость, ¦чание ¦
¦наименование¦код+———T—-+во ¦од- ¦нет-¦коп. ¦руб. ¦ ¦
¦ ¦ ¦наиме- ¦код ¦мест ¦ного ¦то ¦ ¦коп. ¦ ¦
¦ ¦ ¦нование ¦ по ¦(штук)¦места¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ОКЕИ¦ ¦(шту-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+—+———+—-+——+——+—-+——+——-+——-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+————+—+———+—-+——+——+—-+——+——-+——-+
¦Парацетамол ¦ — ¦Упаковка¦ — ¦ 10 ¦ — ¦ — ¦ 8-50¦ 85-00¦ — ¦
+————+—+———+—-+——+——+—-+——+——-+——-+
¦Пирацетам ¦ — ¦Упаковка¦ — ¦ 30 ¦ — ¦ — ¦ 32-80¦ 984-00¦ ¦
+————+—+———+—-+——+——+—-+——+——-+——-+
¦Ксеникал ¦ — ¦Упаковка¦ — ¦ 2 ¦ — ¦ — ¦650-00¦1300-00¦ ¦
L————+—+———+—-+——+——+—-+——+——-+———
Итого ¦2369-00¦
L———

Унифицированная форма N ТОРГ-15

———¬
¦ Код ¦
+———+
Форма по ОКУД ¦0330215 ¦
ООО «Лариса» +———+
———————————————— по ОКПО ¦ ¦
организация, адрес +———+
Аптека «Лариса» ¦ ¦
———————————————————¦ ¦
структурное подразделение +———+
Поставщик _____________________________________ по ОКПО ¦ ¦
наименование, адрес, номер ¦ ¦
телефона, банковские реквизиты +———+
Вид деятельности по ОКДП ¦ ¦
+———+
Вид операции ¦ ¦
L———
———-T————¬ УТВЕРЖДАЮ
¦ Номер ¦ Дата ¦ Руководитель
¦документа¦составления¦ Гендиректор
+———+————+ ——————
¦ ¦22.03.2004 ¦ должность
L———+———— Иванов М.П.
АКТ —————————
подпись расшифровка подписи
О ПОРЧЕ, БОЕ, ЛОМЕ ТОВАРНО- 22 марта 2004
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ «—» ———— г.
Комиссия произвела осмотр товарно-материальных ———-¬
ценностей, подлежащих уценке (списанию) Код ¦ ¦,
истек срок годности ¦ ¦
вследствие ______________________________________ L———-
наименование причины
и установила:
——————-T————-T—-T—-T——T——T——-T———————-T——T——¬
¦Товарно — мате- ¦ Единица ¦Ар- ¦Сорт¦Коли-¦Учет- ¦Сум- ¦ Подлежит уценке ¦Про- ¦Харак-¦
¦риальные ценности ¦ измерения ¦ти- ¦(ка-¦чест-¦ная ¦ма, +——T—-T——T——+цент ¦терис-¦
+—————T—+———T—-+кул ¦те- ¦во ¦цена, ¦руб. ¦коли-¦но- ¦стои-¦сумма¦скид-¦тика ¦
¦ наименование,¦код¦наиме- ¦код ¦то- ¦го- ¦(мас-¦руб. ¦коп. ¦чес- ¦вая ¦мость¦уцен-¦ки ¦дефек-¦
¦характеристика¦ ¦нова- ¦ по ¦ва- ¦рия)¦са) ¦коп. ¦ ¦тво ¦це- ¦по ¦ки, ¦ ¦та ¦
¦ ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦ра ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(мас-¦на, ¦новой¦руб. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦са) ¦руб.¦цене,¦коп. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦коп.¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦коп. ¦ ¦ ¦ ¦
+—————+—+———+—-+—-+—-+——+——+——-+——+—-+——+——+——+——+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+—————+—+———+—-+—-+—-+——+——+——-+——+—-+——+——+——+——+
¦Парацетамол ¦ — ¦Упаковка¦ — ¦ — ¦ — ¦ 10 ¦ 8-50¦ 85-00¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦Истек ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦срок ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦годно-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сти ¦
+—————+—+———+—-+—-+—-+——+——+——-+——+—-+——+——+——+——+
¦Пирацетам ¦ — ¦Упаковка¦ — ¦ — ¦ — ¦ 30 ¦ 32-80¦ 984-00¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦Истек ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦срок ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦годно-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сти ¦
+—————+—+———+—-+—-+—-+——+——+——-+——+—-+——+——+——+——+
¦Ксеникал ¦ — ¦Упаковка¦ — ¦ — ¦ — ¦ 2 ¦650-00¦1300-00¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦ — ¦Истек ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦срок ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦годно-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сти ¦
L—————+—+———+—-+—-+—-+——+——+——-+——+—-+——+——+——+——-
Итого ¦ ¦ Х ¦2369-00¦ ¦ Х ¦ ¦ ¦
L——+——+——-+——+—-+——+——

Однако организации, торгующие медицинскими препаратами, могут отражать просроченные лекарства не только в форме N ТОРГ-15.

Так, аптеки могут оформлять в трех экземплярах акт о порче ТМЦ по форме N А-2.18. Форма акта приведена в Методических рекомендациях для практических и научных работников N 98/124, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

Только теперь аптека вместо актов по формам N ТОРГ-15 и N ТОРГ-16 составила акт о порче ТМЦ (форма N А-2.18).

Табличную часть акта о порче товарно-материальных ценностей по форме N А-2.18 см. на с. 63.

Форма N А-2.18
Утверждаю
Руководитель организации
__________________________
(подпись) (Ф.И.О.)
«___» ____________ 19__ г.
ООО «Лариса»
Наименование организации ——————————————
Аптека «Лариса»
Отдел ————————————————————
АКТ
О ПОРЧЕ ТОВАРНО — МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
22 марта 2004
ОТ «—» —————- —- Г.
Иванова М.П.
Комиссия в составе: председатель——————————,
Петров И.С., Сидоров К.А.
члены комиссии —————————————————
22 марта 2004 г. 24
на основании приказа от ————— N ————— составила
настоящий акт в том, что указанные ниже ценности, хранившиеся в
аптеке, пришли в негодность и подлежат списанию.

N
п/п
Номер,
код
ОКП
Наименова-
ние
ценностей
Едини-
ца из-
мере-
ния
Коли-
чест-
во
Стоимость Когда и откуда
поступили
Причины и
характер
порчи
(лом, бой
и т.д.)
N и дата
заключения
розничная оптовая счет поставщик дата
выпуска
срок
годности
цена сумма цена сумма но-
мер
дата
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 Парацетамол Упаковка 10 10-10 101-00 8-50 85-00 200 19.01.2004 ЗАО
«Парацельс»
15.03.2002 15.03.2004 Истек срок
годности
2 Пирацетам Упаковка 30 40-50 1215-00 32-80 984-00 2058 24.11.2003 ОАО «Фарма» 11.03.2001 10.03.2004 Истек срок
годности
3 Ксеникал Упаковка 2 780-00 1560-00 650-00 1300-00 824 06.10.2003 ЗАО «Хелси» 19.03.2000 18.03.2004 Истек срок
годности
Итого: x x x 2876-00 x 2369-00 x x x x x x

Организации, торгующие медикаментами оптом, вместо акта о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме N ТОРГ-15 вправе в трех экземплярах составлять акт о порче товарно-материальных ценностей по форме N АП-20. Акт приведен в Приказе Минздрава СССР от 8 января 1988 г. N 14 «Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений».

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1.

Только будем считать, что ООО «Здоровье» занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами.

Напомним, что инвентаризация в ООО «Здоровье» выявила следующие просроченные лекарства:

Наименование Кол-во
(упаковок)
Дата
выпуска
Срок
годности
Поставщик Приходные
документы
Себестоимость
упаковки,
руб.
Дексаметазон 35 10.03.2002 09.03.2004 ЗАО
«Регина»
Счет N 240
от
12.01.2004
26,5
Фестал 67 25.03.2001 24.03.2004 ООО
«Фармацевт»
Счет N 5982
от
03.11.2003
112

В этом случае ООО «Здоровье» составило акт о порче ТМЦ по форме N АП-20 на лекарства с истекшим сроком годности.

Табличная форма акта о порче товарно-материальных ценностей (форма N АП-20) заполнена так (см. с. 64).

код Форма N АП-20
ООО «Здоровье» ——¬
Управление (объединение) —————+——+
Аптека N _______________________________+——+
Отдел __________________________________L——
——————¬ код опер.
¦ 3 ¦
АКТ ¦N ————- ¦ ————¬
L—————— L————
о порче товарно-материальных ценностей
————————————————¬
¦ 31 марта 4 ¦
от ¦»—» ——————————- 200—г. ¦
L————————————————
Красноперов М.П.
Комиссия в составе: председатель ———————————,
Баракин И.С., Королев П.И.
члены комиссии —————————————————
31 марта 2004 г. 14
на основании приказа от ————- N — составила настоящий акт
в том, что указанные ниже ценности, хранившиеся в аптеке, пришли в
негодность и подлежат списанию.

N
п/п
Номер,
код
ОКП
Наименова-
ние
ценностей
Едини-
ца из-
мере-
ния
Коли-
чест-
во
Стоимость Когда и откуда поступили Причины и
характер
порчи
(лом, бой
и т.д.)
N и дата
заключения
розничная оптовая счет поставщик дата
выпуска
срок
годности
цена сумма цена сумма но-
мер
дата
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 Дексамета-
зон
Упаковка 35 26-50 927-50 240 12.01.2004 ЗАО
«Регина»
10.03.2002 09.03.2004 Истек срок
годности
2 Фестал Упаковка 67 112-00 7504-00 5982 03.11.2003 ООО
«Фармацевт»
25.03.2001 24.03.2004 Истек срок
годности
Итого: x x x x 8431-50 x x x x x x

Для того чтобы избежать конфликтов с представителями контролирующих органов, советуем поступить следующим образом. Приложите формы документов на списание лекарств с истекшим сроком годности к учетной политике и графику документооборота.

Учет расходов от списания просроченных лекарств для целей налогообложения

Стоимость списанных просроченных лекарств не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Дело в том, что Налоговый кодекс РФ дает лишь право на списание в составе расходов потерь от недостач:

  • материальных ценностей в производстве и на складах (пп.5 п.2 ст.265);
  • и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли (пп.2 п.7 ст.254).

Таким образом, стоимость испорченной готовой продукции (лекарств) не может быть учтена в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Что касается восстановления «входного» НДС, относящегося к просроченным и списанным лекарствам, то позиция налоговых органов здесь следующая.

Одним из условий принятия к вычету «входного» НДС является использование приобретаемого товара в деятельности, облагаемой налогом. В связи с тем что по просроченным медикаментам НДС начислен не будет, то и соответствующий налог следует восстановить.

Несмотря на то что в гл.21 «НДС» Налогового кодекса РФ прямо перечислены все случаи, требующие «восстановления» налога (по товарам, приобретенным до получения организацией освобождения от НДС (п.8 ст.145); по НДС, предъявленному к вычету, а не включенному в стоимость имущества (п.2 ст.170)), организации, не желающей «восстанавливать» НДС по просроченным лекарствам, скорее всего придется отстаивать свою позицию в суде.

Мы не располагаем данными о том, были ли в арбитражной практике случаи выигрыша подобных дел.

Но аналогичные процессы, правда, в других сферах деятельности, налогоплательщики выигрывали (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 апреля 2002 г. N А55-20635/01-3 и Решение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2003 г. N А56-28181/02).

Бухгалтерский учет списания просроченных лекарств

В бухгалтерском учете торговой организации списание лекарств с истекшим сроком годности отразится проводкой:

Дебет 94 Кредит 41

  • списана покупная стоимость лекарства с истекшим сроком годности.

Если аптека учитывает лекарства по продажным ценам, тогда бухгалтер сделает еще одну запись:

——————-¬
¦Дебет 41 Кредит 42¦
L——————-

  • сторнирована наценка, приходящаяся на просроченные лекарства.

А бухгалтер фармацевтического завода, списывая медикаменты, запишет:

Дебет 94 Кредит 43

  • списана стоимость лекарства с истекшим сроком годности.

Дальнейший порядок учета (как в торговых организациях, так и на фармацевтических заводах) зависит от того, за счет чего будет списана стоимость просроченных лекарств.

Возместить их стоимость можно за счет виновного работника (материально ответственного лица). Но чаще всего на практике списанная стоимость лекарств относится на финансовый результат организации, что отражается записью:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94

  • учтена стоимость лекарств с истекшим сроком годности.

Во исполнение требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, надо сделать еще одну проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68

  • отражено постоянное налоговое обязательство (стоимость лекарства х 24%).

Расходы по уничтожению просроченных лекарств

Чаще всего лекарства с истекшим сроком годности уничтожает специализированная организация, имеющая соответствующую лицензию. Размер оплаты зависит от веса лекарств, их объема и упаковки (дороже всего обойдется уничтожение лекарства в аэрозольных упаковках). Уничтожение медицинских препаратов специализированная организация подтверждает актом. Таково требование п.10 Инструкции о порядке уничтожении лекарственных средств, утвержденной Приказом Минздрава России от 15 декабря 2002 г. N 382. В акте указываются: дата и место уничтожения; лица, участвовавшие в уничтожении (их должности и место работы); причина уничтожения; название лекарства; производитель лекарства; владелец или собственник лекарств; способ уничтожения.

Также подтвердят произведенные расходы договор на выполнение работ, счет за выполненные работы и акт приемки выполненных работ. Затраты на уничтожение медикаментов (как экономически оправданные) учитываются при исчислении налога на прибыль (пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Пример 6. В феврале 2004 г. аптека «Травяной лекарь» уничтожила через специализированную организацию лекарства с истекшим сроком годности. Стоимость услуг составила 3658 руб. (в том числе НДС — 558 руб.). Организация представила аптеке счет за выполненные работы, акт об уничтожении лекарств и акт о приемке выполненных работ. Бухгалтер аптеки включил затраты по уничтожению медикаментов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расчеты со специализированной организацией отразили так:

Дебет 44 Кредит 76

  • 3100 руб. (3658 — 558) — отражена задолженность за уничтожение лекарств;

Дебет 19 Кредит 76

  • 558 руб. — учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

  • 3658 руб. — погашена задолженность за уничтожение лекарств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 558 руб. — НДС включен в налоговый вычет.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

«Бухгалтерский учет и аудит»

Курганского социально-экономического института

Отчетность в статистику: мнение Минфина
Как спорить с налоговыми органами

>
Приказ при списание товара

Порядок действия при списании объекта

Приказ о списании основных средств создаётся только на основе заключения специальной комиссии. Она решает, что будет списано, а что списанию не подлежит.

Просто так выпустить приказ нельзя – надо иметь для этого письменное основание. Обычно в качестве такового выступает заключение членов специально созданной комиссии, которые в отдельном акте удостоверяют факт необходимости списания основного средства по тем или иным обстоятельствам, а также дают рекомендации по возможности практического использования каких-либо его элементов в дальнейшем.

Сама комиссия также назначается отдельным распоряжением руководителя предприятия. В нее входит не менее трех человек, которые относятся к разным структурным подразделениям компании. При этом члены комиссии должны обладать необходимым уровнем знаний, для того, чтобы определить действительную непригодность объекта основных средств к дальнейшему использованию. Как правило, членами комиссии становятся

  • заместитель директора,
  • сотрудник отдела бухгалтерии,
  • материально-ответственное лицо (например, кладовщик)
  • и, при необходимости, некоторые другие узкопрофильные специалисты.

Пример составления приказа

Оформляем шапку

В «шапке» документа, посередине строки пишется полное наименование организации, затем ниже после слова «приказ» ставится его номер (в соответствии со внутренним документооборотом), а также в нужной строке отмечается населенный пункт, в котором действует компания, и проставляется дата составления приказа.

Главная часть приказа

В главной части документа описывается

  • причина списания основного средства,
  • его название,
  • инвентарный номер,
  • номер по техническому паспорту (при необходимости),
  • а также указывается сотрудник, на которого непосредственно возлагается обязанность по ликвидации объекта.

Если детали, элементы, узлы и части основного средства могут еще послужить предприятию, их необходимо отправить на склад, о чем также вносится запись в приказ (с назначением материально-ответственного сотрудника).

В обязательном порядке в приказе указывается работник, который должен списать объект с бухгалтерского учета (с указанием должности, фамилии, имени, отчества специалиста).

Визирование документа

В завершение приказ должен быть подписан руководителем предприятия, а также всеми сотрудниками, которые участвую в списании основного средства на разных его этапах и которые названы в данном документе.

Форма ТОРГ-16. Акт о списании товаров

Акт о списании товаров по форме ТОРГ-16 пригодится в случае, когда товары на складе организации пришли в негодность и их необходимо списать. Этот документ является подтверждением правомерности действий кладовщика или иного материально ответственного лица.

Документ будет особенно полезен продовольственным организациям, аптекам и другим компаниям, которые имеют дело с портящимся товаром.

Важный момент! Списание не может производиться без ведома руководителя организации. Должен быть составлен приказ или распоряжение от его имени.

Если суммы, на которые производят списание товаров, незначительны, а процесс снятия товаров с учета производится регулярно, то руководитель может издать приказ соответствующего содержания, подразумевающий регулярные списывания. Но все равно ссылка на приказ будет обязательна для акта о списании товаров по форме ТОРГ-16.

Стоит отметить, что процедура списания ТМЦ (товарно-материальных ценностей) производится только в присутствии комиссии, члены которой несут ответственность и расписываются в бумаге за то, что списание производилось по всем правилам. Также они проверяют соответствие цифр в документе фактическому количеству списываемого товара.

Элементы акта

Бумага оформляется минимум на двух листах. На каждом листе присутствует таблица. В представленных образцах первая таблица содержит 13 строк, вторая – 12. При необходимости количество строк можно увеличивать. Тогда весь документ будет занимать большее количество листов. Однако даже в этом случае он будет считаться унифицированной формой и с малой долей вероятности спровоцирует вопросы при проведении проверок.

К сведению! С 2013 года законодательство значительно смягчило требования к документообороту в организациях. Форма ТОРГ-16 перестала быть единственно верной для списания негодных товаров. Оформить факт списания можно на любом бланке. Главное, чтобы в нем содержались все нужные реквизиты и бланк был принят приказом руководителя и присутствовал в учетной политике компании.

Большинство руководителей, кладовщиков и бухгалтерских работников склонно применять именно эту форму документа, так как в ней данные будут размещены удобно, компактно. Кроме того, она не вызывает никаких вопросов при проведении переучета контролирующими организациями.

Первая страница акта

Акт о списании товаров по форме ТОРГ-16 начинается со ссылки на Постановление Госкомстата №132 от 25 декабря 1998 года в правом левом углу страницы. Именно это постановление закрепило бланк такой формы в качестве унифицированной для списания товаров. Ей пользовались долгое время, и до сих пор он остается актуальным.

После ссылки на законодательную базу располагается миниатюрная таблица с кодами. Код по ОКПО уже указан, он остается неизменным при использовании этого бланка – 0330216. Он уже напечатан. Помимо этого, в ней должны содержаться код по ОКПО, вид деятельности по ОКДП и кодировка вида операции. Слева от таблицы кодов есть место для указания полного наименования организации и при наличии ее структурного подразделения. Последним может быть склад, цех, кладовая и пр.

Важный момент – основание для составления акта. На него в верхней части документа отводится одна графа. В ней, помимо названия документа, должны содержаться его номер и дата подписания.

Так как во время списания товаров увеличивается риск мошенничества со стороны работников, на каждом акте списания отдельно предусмотрено пространство для утверждения руководителя. На акте в заполненном виде должна стоять подпись руководителя с расшифровкой, должностью и датой постановки. Акту присваивается номер. Он и дата подписания ставятся сразу после названия документа.

Первая таблица

После шапки в прикрепленном бланке располагается довольно простая таблица. В ней имеются столбцы, в которых должна содержаться информация о:

  • Датах поступления и списания описываемого в каждой строке товара. Указывается для каждого наименования отдельно. Недопустимо помещать в одну строку разные товары.
  • Номере и дате товарной накладной. Она является связующим звеном акта и нужна для корректного формирования бухгалтерской отчетности.
  • Причинах. Они представляют собой признаки понижения качества, которые привели к невозможности использования перечисляемых в таблице товарно-материальных ценностей по их назначению. Также здесь предусмотрена графа для указания кода, если в фирме принята кодировка. Но обычно эти поля остаются пустыми.

Причины списания разнообразны:

  • Порча. Предумышленная или непредумышленная. Назначение материально ответственного лица как раз необходимо для таких случаев.
  • Брак. Заводской или выявленный позже, при инвентаризации.
  • Нарушение целостности упаковки.
  • Окончание срока реализации. Это самая распространенная из причин списания.


При закрытии организации нереализованный товар также подлежит списанию.

Заполнение бланка акта о списании товаров по форме ТОРГ-16 может производиться только в печатном виде. На обратной стороне листа должны быть подписи созванной специально для такого случая комиссией, а электронные подписи в большинстве случаев есть далеко не у всех работников учреждения. Обычно прибегают к смешанному заполнению: графы таблиц формируют в электронном виде, акт распечатывают, а затем все материально ответственные лица оставляют свои подписи, ставится печать организации (при наличии).

Вторая страница

На второй станице расположена таблица, которая должна предоставлять данные о:

  • Коде и полном названии товара.
  • Коде по ОКЕИ и названии единицы измерения, которой меряется списываемая товарно-материальная ценность. Это может быть единица, кг, грамм и пр.
  • Количестве. В этой графе обычно находится только одна цифра. Если в предыдущем столбце не указаны единицы измерения, то подразумевается, что здесь указывается количество занимаемых мест в складском помещении.
  • Массе. Указывается вес общий, всего списываемого в конкретной строке товара и одной штуки (при возможности указания).
  • Цене и стоимости.
  • Других данных, которые являются принципиально важными при проведении списания. Эта графа называется «Примечание».

После второй таблицы отдельно указывается общая сумма списания прописью. Прямо под ней подписываются председатель и все члены комиссии, которые присутствовали при списании и гарантируют грамотность проведения процедуры. После них расписывается материально ответственное лицо. Все «автографы» должны иметь расшифровку. Рядом с ними прописываются должности тех лиц, которые их поставили.

Завершает акт о списании товаров по форме ТОРГ-16 решение руководителя, к чему отнести это списание. Это может быть списание на расходы либо назначение ответственного за недостачу материально ответственного лица. Если последнее, то сотрудник будет обязан возместить нанесенный ущерб.

Приказ о списании тмц образец бланк

Каждая организация, имеющая дело с перечнями товарно-материальных ценностей, рано или поздно сталкивается с такими моментами, предполагающими деятельность по их списанию.

В качестве причины могут выступать самые разнообразные перечни факторов, к примеру, истекшие эксплуатационные сроки, возникновение многочисленных поломок, когда техника выходит из рабочего состояния, теряет свои качественные особенности, портятся товары.

Особенности проведения списаний

Процесс по списыванию товарно-материальных ценностей осуществляется на основе инструктивных указаний, разработанных организациями.

Каждое материально ответственное лицо, работающее с перечнем подобных ценностей, обязано предоставить письменное подтверждение факта подробного ознакомления с ними. Процедура по выбытию товарно-материальной ценности предполагает обязательное оформление приказов по списаниям.

Процесс их составления является свидетельством того, что материал либо иная ценность не может подлежать дальнейшему эксплуатированию. подтверждантся это составленным комиссионным актом списания.

Специфика составления приказов

С целью решения подобных вопросов. Следует заняться составлением специальных комиссий, занимающихся анализами материала, изучением материальной ценности, подлежащей обязательным списаниям.

Когда проведена комиссионная проверка, производится оформление всех необходимых документов. Для создания комиссий по списаниям, следует подговорить специальные приказы руководителей (директоров) компаний (предприятий).

Приказы подготавливают ответственными по данным проблемам сотрудниками при помощи фирменных бланков с последующей регистрацией. В бланках с приказами следует в обязательном порядке привести следующие перечни сведений:

  • Заголовки, указывающие на специфику приказа, направленного на списывание материальной ценности.
  • Уточнение и указание перечня причин по созданию экспертных комиссий.
  • Вписываются списки с перечнями ответственного лица, члена комиссий.
  • В отдельном порядке выделяются ответственные лица, назначаемые комиссионными председателями.

Кроме того, приказы также могут включать в себя списки с обязанностями, выполняемыми комиссионными членами либо ответственным лицом по выполнению приказов. Далее, когда приказы уже составлены, они утверждаются директорами и визируются.

Перечни лиц, указанных в приказах, должны завизировать свидетельство своего ознакомления с приказами. Затем производится обязательное регистрирование официальных бумаг, указываются их номера и ставятся даты по оформлению.

Ниже расположен типовой бланк и образец приказа о списании тмц вариант которого можно скачать бесплатно.

Основные аспекты составления приказа о комиссии по списанию материальных ценностей (цели, формирование состава, оформление протокола и др.)

Оформление приказа, устанавливающего состав и определяющего иные аспекты работы комиссии по списанию материальных ценностей (КСЦ), является одним из элементов многошаговой процедуры по списанию имущества фирмы. Данная процедура включает следующее:

  • выявление материальных объектов, частично или полностью утративших потребительские свойства, в том числе в результате физического или морального износа, гибели или уничтожения и по иным причинам;
  • признание имущества непригодным для дальнейшего использования в деятельности фирмы;
  • оформление необходимых документов.

Приказ о КСЦ необходим для решения целого ряда организационных вопросов:

  • определения количественного и структурного состава специалистов фирмы для формирования КСЦ;
  • установление временных рамок работы КСЦ;
  • детализация полномочий, ответственности и регламента работы членов КСЦ.

Приказ о КСЦ должен быть сформулирован таким образом, чтобы в результате работы комиссии была достигнута основная цель ее создания — принятие решения о списании имущества фирмы.

Приказ также может содержать регламент работы КСЦ, если алгоритм действий членов КСЦ при осуществлении ими своих функций не описан в ином локальном акте (например, в Положении о работе КСЦ).

Такой регламент в виде отдельного положения, в частности, может содержать детальное описание работы КСЦ, в том числе при:

  • проведении осмотра подлежащего списанию имущества;
  • изучении информации о свойствах и характеристиках этого имущества, содержащейся в технической, учетной и иной документации;
  • вынесении заключения о возможности и (или) целесообразности (пригодности) дальнейшего использования имущества (в том числе о возможности восстановления или дальнейшего использования отдельных элементов: узлов, деталей, конструкций – подлежащего списанию имущества).

О том, как работает комиссия, когда речь идет о списании основного средства, читайте в статье «Документальное оформление списания основных средств».

На нашем форуме можно обсудить любой сложный для вас момент, возникший в ходе ведения учета товарно-материальных ценностей. Например, здесь можно узнать, как правильно списать непригодный для продажи товар: https://forum.nalog-nalog.ru/drugie-voprosy-po-uchetu-i-nalogam/spisanie-prosrochennogo-tovara-so-sklada/spisanie-prosrochennogo-tovara-so-sklada/

Положением также необходимо предусмотреть следующее:

  • правомочность решений КСЦ при определенном кворуме (к примеру, присутствие не менее 2/3 ее членов при принятии решения о списании);
  • сроки рассмотрения КСЦ представленных ей документов по подлежащему списанию имуществу;
  • ситуации, когда требуется приглашение экспертов или иных специалистов для определения пригодности (степени возможного использования) имущества;
  • иные важные аспекты работы КСЦ.

В положении может также определяться срок, в течение которого КСЦ представляет на рассмотрение руководителю фирмы документ, содержащий выводы комиссии о дальнейшей судьбе тех или иных материальных ценностей. Если такое положение фирмой не разработано, необходимые аспекты работы КСЦ отражаются в приказе.

О том, какую роль играет комиссия в процедуре списания малоценного имущества, читайте в материале «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Как выглядит образец приказа о комиссии по списанию имущества

Списание материальных ценностей необходимо рассматривать как один из элементов учетно-контрольной системы обеспечения сохранности и эффективности использования имущества фирмы. Поэтому работу КСЦ разумнее организовать на постоянной основе, а регламент описать в отдельном положении.

С учетом данного подхода в приказе о КСЦ отсутствует необходимость отражения детализированного описания действий комиссии, и можно ограничиться следующей информацией, включающей:

  • наименование фирмы;
  • реквизиты приказа (наименование, номер и дата);
  • указание на цель создания КСЦ, перечисление персонифицированной информации о ее членах;
  • подпись руководителя.

Один из вариантов образца приказа о комиссии по списанию материальных ценностей вы можете увидеть на нашем сайте.

Периодичность оформления приказа о КСЦ законодательно не установлена, поэтому сделать это можно единожды, а потом пересматривать по мере необходимости.

По результатам работы КСЦ за указанный период руководством проводится оценка ее эффективности и формулируются определенные организационные выводы (о необходимости сокращения или расширения численности КСЦ, изменения структуры, корректировки регламента работы и др.).

Комиссия по списанию материальных ценностей необходима для проведения комплекса мероприятий по оценке пригодности материальных ценностей фирмы и решения вопроса об их списании. Ее состав и полномочия устанавливаются специальным приказом.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Списание материальных ценностей

В состав материальных ценностей организации входят:

  • сырье;
  • запасы;
  • незавершенное производство;
  • готовая продукция.

Под списанием материальных ценностей понимается документально оформленное снятие матценностей с учета в организации.

Необходимость в списании материальных запасов возникает чаще всего в связи со следующими обстоятельствами:

  • пуск сырья в производство;
  • окончание срока службы;
  • износ;
  • поломка;
  • потеря качества в результате, например, залива или пожара;
  • несение убытков в связи с содержанием материальных ценностей.

Указанные обстоятельства, как правило, выявляются лицами, ответственными за материальные ценности в организации. Во всех случаях учет таких материальных ценностей невыгоден для организации и влечет несение дополнительных расходов. Кроме того, несписание материальных ценностей может стать основанием для злоупотребления со стороны лиц, непосредственно работающих с матценностями.

Однако для непосредственного совершения действий по списанию матценностей необходимо вынесение специального акта руководителя — приказа на списание материальных ценностей.

Порядок вынесения приказа

Обязательная форма приказа о списании законодательно не утверждена. Руководитель использует образец, установленный локальным актом организации, или составляет приказ в произвольной форме. Основные требования — это письменный вид, наличие предписаний, краткость и информативность.

Приказ должен содержать следующие элементы:

  • номер и дату;
  • причины списания матценностей (непригодность к использованию, истечение срока годности и др.);
  • ссылку на заключение (решение) комиссии по списанию и акт списания матценностей;
  • срок выполнения списания;
  • данные о лице, ответственном за списание, и его роспись в ознакомлении с приказом;
  • подпись руководителя, издавшего приказ.

Скачать образец приказа на списание материальных ценностей

Вынесение рассматриваемого приказа является важным и неотъемлемым этапом проведения списания материальных ценностей, поэтому при его составлении необходимо учитывать требования законодательства и приведенные рекомендации, чтобы процесс списания матценностей прошел без ошибок и завершился благополучно.

Реализация просроченной продукции недопустима по закону. ИП и компании, занимающиеся продажей скоропортящихся продуктов питания, должны знать, как осуществляется списание товаров с истёкшим сроком годности, а также как данная процедура отражается в документации предприятия либо ИП.

Как списать товар с истёкшим сроком годности?

Просроченная продукция должна быть немедленно изъята из продажи, после чего у продавца имеется три варианта действий – вернуть нереализованный товар поставщику, утилизировать его или уничтожить.

В двух последних случаях фирма должна получить заключение соответствующей надзорного органа о степени безопасности продукта, подлежащего списанию.

Экспертиза включает в себя следующие исследования:

  • товароведческую оценку;
  • санитарное заключение;
  • ветеринарное;
  • эпидемиологическое;
  • и т. д.

Уничтожить или утилизировать без соответствующей проверки можно лишь пищевые продукты и изделия, происхождение которых продавец не может определить или подтвердить.

Порядок оформления документального сопровождения процедуры списания устанавливается по усмотрению ИП или руководства конкретного предприятия. Стоит отметить, что все первичные учётные документы должны иметь сведения о хозяйственной деятельности торговой точки и реквизиты организации либо частного предпринимателя.

Во внутренних документах компании должны быть прописаны:

  • порядок выявления испорченных продуктов;
  • порядок определения дальнейших действий с некачественным товаром;
  • документальное сопровождение процедуры.

Руководство организации и бухгалтерский отдел должны грамотно заполнить необходимые документы и обеспечить соответствующую утилизацию либо уничтожение непригодного к использованию товара.

Бухгалтерские проводки при списании товара с истёкшим сроком годности

Какие товары не подлежат возврату — .

Основные причины возврата товара в магазин — http://uristboss.ru/prava-potrebitelya/prichiny-vozrata-tovara-v-magazin/.

Сроки возврата товара в магазин — http://uristboss.ru/prava-potrebitelya/srok-vozvrata-tovara-v-magazin/.

Как указывалось выше, выделяют два основных варианта списания – утилизация или уничтожение продукции. В первом случае используется Дт 91 (субсчёт «Прочие расходы») или Дт 90, если оформляется продажа испорченной продукции для применения в иных целях.

Во втором случае проводки осуществляются через счёт 94, касающийся недосдачи и убытков, нанесённых порчей товара.

В бухучёте процесс списания может отражаться следующим образом:

  • Дт 41, Кт 41 (учёт некачественной продукции);
  • Дт 91, Кт 41 (передача товара на специальную экспертизу);
  • Дт 91, Кт 76 (отражение в отчётности затрат на проведённое исследование);
  • Дт 19, Кт 76 (указание в документации суммы НДС за экспертизу);
  • Дт 68, Кт 19 (вычет начисленного налогового сбора);
  • Дт 94, Кт 41 (списание продукции, направляемой для уничтожения);
  • Дт 91, Кт 94 (учёт в документации убытков от порчи продуктов);
  • Дт 91, Кт 76 (указание в отчётности стоимости услуги уничтожения испорченного товара).

Если продукция подлежала утилизации, в бухгалтерской документации важно указать следующие 3 проводки – Дт 62, Кт 90 (для отражения выручки, полученной от реализации испорченного товара); Дт 90, Кт 68 (начисление НДС на данную сумму); Дт 90, Кт 41 (для списания себестоимости продукта).

Особенности списания отдельных видов товаров

Особое внимание следует уделять изъятию из продажи медицинских препаратов и лекарственных средств. За данную процедуру ответственен сотрудник, назначенный руководством организации.

Он отвечает за проверку сроков годности всех имеющихся в его распоряжении медикаментов как минимум один раз в три месяца. После окончания проверки должна оформляться соответствующая справка, включающая в себя список лекарств, у которых кончился или подходит к концу срок годности.

Просроченные лекарства изымаются из продажи и опечатываются. Процесс списания должен осуществляться в присутствии специально созданной комиссии. Контрафактные медикаменты или некачественные препараты подлежат уничтожению после вынесения судом соответствующего постановления.

Если речь идёт об утилизации продуктов питания, их транспортировка должна производиться отдельно от других недоброкачественных товаров, подлежащих списанию. С этой целью организация вправе использовать специальные контейнеры или упаковки, чтобы иметь возможность контролировать температурный режим.