Кабель материал или оборудование?

Выбытие основных средств

11.4.1.Для подготовки решений о списании имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, приказом №572 от 21.08.2012, утвержденным генеральным директором унитарного предприятия, создана постоянно действующая комиссия о списании имущества.

При рассмотрении вопросов списания неиспользуемых основных средств, данная комиссия руководствуется Положением о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.02.2012 №180 (далее – Полож.№180), приказами Министерства связи и информатизации Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами. Функции комиссии по списанию определены п.6 Полож.№180.

Результаты работы комиссии оформляются протоколами, в отношении имущества, закрепленного за каждым филиалом, утверждаются генеральным директором РУП «Белтелеком». На основании Протокола, согласовавшего списание имущества, в течение 5 рабочих дней от даты поступления Протокола в филиал, оформляются «Акты о списании имущества на группу основных средств одного вида» по форме, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 №15, и представляются в РУП «Белтелеком» для подписания членами комиссии юридического лица и утверждения генеральным директором.

11.4.2. После получения Акта о списании имущества, работы по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества, включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации, осуществляются в срок не позднее шести месяцев со дня принятия решения о списании имущества. По основным средствам, демонтаж и разборка которых требует большой трудоемкости, (по срокам более шести месяцев) срок должен быть определен проектной документацией, но не более двенадцати месяцев со дня принятия решения о списании имущества.

Контроль за проведением демонтажа в установленные сроки осуществляют инженерно-технические службы. Постоянно действующие комиссии по приему-выбытию в филиалах и структурных подразделениях головного подразделения осуществляют контроль за демонтажем в установленном порядке и утилизацией непригодных для дальнейшей эксплуатации отдельных узлов, деталей, материалов списываемых объектов основных средств.

11.4.3. Разборка и демонтаж основных средств до получения разрешения на списание не производится.

Представление филиалами и другими структурными подразделениями РУП «Белтелеком» на списание основных средств, демонтаж которых невозможен или существенно затруднен, допускается только по предварительному согласованию с генеральным директором РУП «Белтелеком» или, при его отсутствии, его первым заместителем.

Информация о возможности (невозможности) демонтажа отражается в справке-обосновании к перечням основных средств.

11.4.4. Акты о списании основных средств формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, подписанные комиссией филиала и утвержденные руководителем филиала, представляют в сроки, установленные графиком документооборота, в бухгалтерию материально ответственные лица. Материально ответственные лица несут ответственность за соблюдение установленного порядка оформления актов по списанию объектов основных средств.

Списание остаточной (ликвидационной) стоимости имущества в бухгалтерском учете отражается после завершения работ по его уничтожению (сносу, демонтажу).

11.4.5. В целях контроля и сохранности демонтированного кабеля реконструкция и ремонт линейно-кабельных сооружений связи в структурных подразделениях и филиалах осуществляется в следующем порядке:

· ремонт проводится в соответствии с графиком проведения ремонтных работ и дефектным актом, в котором созданная приказом генерального директора (руководителя филиала) комиссия делает заключение о необходимости ремонта; реконструкция проводится в соответствии с планом работ;

· для проведения ремонта выписывается наряд, в котором указываются инвентарный номер объекта основных средств, виды и перечень работ, которые должны быть выполнены. Наряд подписывается должностными лицами, выдавшими и принявшими наряд. Наряд утверждается руководителем подразделения, в котором проводится ремонт объекта основных средств. В соответствии с актом выполненных работ в наряде указывается расход использованных материалов по норме и фактически, их цена и стоимость;

· приемка работ при реконструкции и ремонте линейно-кабельных сооружений связи в структурных подразделениях осуществляется комиссией, назначаемой ежегодно приказом начальника структурного подразделения. В комиссию в обязательном порядке входят заместители начальников, начальники линейного участка, инженеры технического учета и др. Комиссия проверяет фактический расход кабеля и результаты (объемы, качество) выполненных работ, проводит инвентаризацию действующего и высвобожденного кабеля, в том числе по демонтажу высвобожденного кабеля. По результатам выполненных работ составляется акт выполненных работ, который является основанием для списания нового кабеля и других материалов с подотчета материально ответственного лица;

· списание линейно-кабельных сетей связи проводится в установленном порядке, демонтаж производится после получения разрешения на списание;

· после инвентаризации списанный, но не демонтированный кабель следует демонтировать, определить степень его годности, произвести оценку стоимости и оприходование годного для использования и подлежащего сдаче в УП «Белцветмет», отразить по бухгалтерскому и техническому учету, обеспечить сдачу лома цветных металлов;

· информация о высвобожденном и демонтированном кабеле записывается в журнал учета высвобожденного и демонтированного кабеля. Регистрационный номер из журнала заносится в акт выполненных работ. Для осуществления сквозного контроля наряд, акт выполненных работ, акт списания и оприходования демонтируемого кабеля имеют одинаковый номер;

· высвобожденный в результате выполненных работ по ремонту, замене, реконструкции кабель демонтируется в течение 1 месяца. Составляется акт списания и оприходования демонтируемого кабеля как бывшего в употреблении. В зависимости от степени годности кабеля из демонтированного кабеля определяется количество кабеля, пригодного для дальнейшего использования, количество кабеля, подлежащего сдаче в УП «Белцветмет», и количество кабеля, невозможного для демонтажа с составлением актов оценки стоимости кабеля бывшего в употреблении, акта оценки стоимости лома цветных металлов, акта о невозможности демонтажа кабеля;

· кабель, бывший в употреблении, пригодный для использования, приходуется в подотчет материально ответственному лицу по цене возможного использования (по действующим ценам с учетом износа), но не ниже стоимости металлолома;

· на кабель, бывший в употреблении, подлежащий сдаче в УП «Белцветмет» оформляется акт оценки стоимости лома цветных металлов, в котором количество кабеля в километрах пересчитывается в весовые измерители. Данный кабель приходуется в подотчет материально ответственному лицу по цене металлолома. Материально ответственное лицо обеспечивает сдачу лома цветных металлов в установленном порядке; оценку вышеуказанных ценностей производит комиссия. Ответственность за выполнение настоящих мероприятий возлагается на руководителей структурных подразделений;

· в случае невозможности демонтажа части или всего кабеля, созданные для инвентаризации комиссии, составляют акт о невозможности демонтажа кабеля с указанием адресных данных мест нахождения непригодного кабеля, причин и мер, обеспечивающих предотвращение попыток демонтажа этого кабеля сторонними лицами. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем. Обеспечиваются меры, предотвращающие попытки демонтажа этого кабеля сторонними лицами (кабель обрезается на уровне канала кабельной канализации и т.д.). При этом кабель остается на бухгалтерском и техническом учете как высвобожденный, но занимающий канал канализации;

· приняв вышеуказанные первичные документы к учету, бухгалтерия сверяет протяженность кабеля по акту выполненных работ с расходом использованных материалов по норме и фактически в наряде, проверяет их цену и стоимость; проверяет списание кабеля нового и бывшего в употреблении по материальному отчету с актом выполненных работ и нарядом; проверяет оприходование в материальный отчет высвобожденного кабеля бывшего в употреблении, пригодного для дальнейшего использования и кабеля, подлежащего сдаче в УП «Белцветмет»; проверяет наличие первичных документов, по которым списываются и приходуются материальные ценности, правильность их оформления; отражает хозяйственные операции в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

11.4.6. Для недопущения скопления на складах РУП «Белтелеком» многопарной кабельной продукции (100 пар и более) с длиной 50 метров и менее, в конкурсную документацию на выполнение строительно-монтажных работ необходимо включать обязательное условие о проведении подрядной организацией инженерной подготовки по объекту, с раскладкой кабельной продукции по пролетам кабельной канализации. В случае невозможности разложить кабель так, чтобы остаток был более 50 метров, он выкупается подрядной организацией по цене РУП «Белтелеком».

11.4.7. Списание кусков кабельной продукции после возврата (высвобождения) и хранения их на складе должно производиться согласно пп. 5.2.1 Положения о порядке учета, списания, демонтажа и оприходования высвобожденного кабеля в РУП «Белтелеком», утвержденного генеральным директором.

11.4.8.Объекты основных средств, принадлежащие унитарному предприятию (филиалам), бывшие в употреблении, реализуются по ценам, определяемым с учетом износа и качества, а также конъюнктуры рынка. Для определения цены объекта проводится либо внутренняя оценка комиссией, созданной приказом генерального директора (руководителя филиала), либо с привлечением оценщика.

11.4.9. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Выручка от продажи основных средств отражается в бухгалтерском учете по методу начисления. Расходы от списания, соответствующие доходам от продажи основных средств, полученным унитарным предприятием (филиалами) в отчетном периоде, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», и других счетов.

Для налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества) включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в момент признания расходов в бухгалтерском учете (п.3.16 ст.129 ОЧ НК).

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств, списываются с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет следующих счетов:

10 «Материалы» — на стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов в процессе их выбытия;

51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации, включающим налог на добавленную стоимость;

06 «Долгосрочные финансовые вложения» — на разницу между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд другой организации, и их остаточной стоимостью.

Стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, по ценам возможного их использования отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет «Прочие доходы по текущей деятельности» (п.13 Инстр.№102).

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки» в том отчетном периоде, к которому они относятся.

11.4.10. Отчуждение (продажа, обмен и др.) объектов основных средств на унитарном предприятии производится в соответствии с Уставом.

Унитарное предприятие не вправе продавать, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставный фонд или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия уполномоченного органа, а в установленных законодательством случаях – без согласия Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь или республиканского органа по управлению государственным имуществом. Уполномоченным органом унитарного предприятия является Министерство связи и информатизации Республики Беларусь.

Перечень документов, представляемых в Министерство связи и информатизации Республики Беларусь для принятия решения, подготовки проекта решения (проекта распоряжения Президента Республики Беларусь, проекта Постановления Совета Министров Республики Беларусь) определен Порядком подготовки проектов решений о распоряжении имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, установленным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.10.2012 №905.

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с безвозмездной передачей объектов основных средств, определен Инстр.№26.

11.4.11. Ответственными за сохранность и перемещение объектов основных средств унитарного предприятия (филиалов) являются руководители структурных подразделений по месту нахождения объектов, материально ответственные лица, с которыми заключены договоры о материальной ответственности и другие должностные лица в соответствии с их должностными инструкциями.

При перемещении материальных ценностей для собственных нужд (внутреннем перемещении) наряду с накладными ТТН-1 и ТН-2, согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 №192, могут использоваться первичные учетные документы, составленные по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, в соответствии с законодательством. Документы выписываются в трех экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию.

В строке «Цель приобретения» записывается «Внутрихозяйственные перевозки». При перевозке объекта основных средств указывается его переоцененная стоимость.

Если объект основных средств отправляется за территорию унитарного предприятия и возвращается в течение дня с указанием в строке «Цель приобретения», например: «Для обслуживания объектов непромышленного хозяйства», в заполнении второй накладной на возврат имущества нет необходимости.

Отражение в бухгалтерском учете операций по перемещению объектов основных средств производится на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2.

11.4.12.Перевод действующих объектов основных средств в запас (резерв) и из запаса (резерва) в эксплуатацию оформляется материально ответственным лицом накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2, составленной на основании приказа генерального директора (руководителя филиала) и акта о переводе основных средств в запас (резерв), или из запаса (резерва) в эксплуатацию подписанного комиссией, назначенной из числа работников технических служб унитарного предприятия.

Материально ответственные и другие должностные лица в соответствии с их должностными инструкциями обеспечивают складирование и хранение объектов основных средств, переданных в запас (резерв) в соответствии с требованиями стандартов и технических условий.

К основным средствам в запасе, согласно приложению 5 к Инстр.№37/18/6 относятся оборудование и транспортные средства, находящиеся в резерве на складе, бывшие в эксплуатации в качестве основных средств, временно выведенные из сферы производства в порядке, установленном комиссией, хранящиеся в закрытых складах открытого хранения и предназначенные для замены выбывающих основных средств.

11.4.13.Консервация основных средств производится в соответствии с Положением о порядке консервации основных средств, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2003 №683.

Решение о консервации основных средств унитарного предприятия принимает уполномоченный орган в соответствии с законодательством по представлению постоянно действующей комиссии по консервации основных средств.

Финансирование работ по консервации основных средств осуществляется за счет собственных средств унитарного предприятия. Затраты по консервации определяются на основании сметы, составленной унитарным предприятием.

Демонтаж старого кабеля. Бухгалтерский и налоговый учет.

Специально для сайта www.4dk-audit.ru 27 июля 2015

В ходе проведения строительных работ по укладке нового кабеля был демонтирован старый кабель, содержащий цветные металлы. Согласно действующему законодательству пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов подлежат сдачи специализированной организации.

Возникает вопрос, чем является имущество, полученное в ходе демонтажа старого кабеля, содержащего цветные металлы потерявшего свои потребительские свойства и не пригодного к дальнейшей эксплуатации?

На наш взгляд, указанное имущество можно отнести к лому (отходам) цветных металлов.

Данный вывод основан на следующем.

Бухгалтерское и налоговое законодательство не раскрывает нам понятия лома (отходов) цветных металлов.

В силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

С учетом этого положения в рассматриваемом случае необходимо руководствоваться ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее – Закон N 89-ФЗ), согласно которому лом и отходы цветных и (или) черных металлов — это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

Следовательно, имущество (старый кабель), пришедшее в негодность или утратившее свои потребительские свойства, относится к лому (отходам) цветных металлов.

Бухгалтерский учет. Полученный в результате демонтажа старого кабеля лом цветных металлов следует включить в состав материально-производственных запасов (МПЗ) организации и принять к учету по фактической себестоимости, которой будет являться текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (п. п. 2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, далее — ПБУ 5/01).

Под текущей рыночной стоимостью лома цветных металлов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате его продажи (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее – Методические указания).

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение).

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

— справкой (актом), составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

— отчетом независимого оценщика.

Следовательно, на дату оформления первичного документа (справки, акта и пр.), организации необходимо сделать следующие проводки:

1. Принятие к учету лома цветных металлов, полученных в результате демонтажа старого кабеля (п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99), Инструкция по применению Плана счетов):

Дт 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы» Кт 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

2. На дату реализации специализированной организации лома (отходов) цветных металлов признается прочий доход в сумме, установленной договором купли-продажи, что отражается записью (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91″Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Одновременно фактическая себестоимость лома цветных металлов формирует финансовый результат деятельности организации текущего отчетного периода в качестве прочего расхода (п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов):

Дт 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кт 10, субсчет 10-6

3. При поступлении денежных средств от продажи лома цветных металлов:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль. Существует норма, на основании которой стоимость материалов и оборудования, полученного при разборке основных средств, признается внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Однако включение в состав доходов стоимости МПЗ, выявленных в результате проведения строительных работ (демонтажа старого кабеля) нормами гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено. В связи с этим возникает вопрос: увеличивает ли налоговую базу по налогу на прибыль стоимость материалов, полученных при разборке старого кабеля, не являющегося основным средством организации?

По мнению контролирующих органов, поскольку перечень внереализационных доходов является открытым, стоимость МПЗ, полученных при демонтаже или разборке имущества, которое не является основным средством, включается в состав внереализационных доходов с учетом положений п. 5 ст. 274 НК РФ (Письма Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199, от 21.10.2009 N 03-03-05/188, ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@). Такой доход нужно признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выявили МПЗ (пп. 1, 8 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

При этом ранее Минфин России придерживался позиции, что дохода в виде стоимости материалов полученных при ликвидации недостроенного объекта у организации не возникает (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261). Существует также судебная практика, поддерживающая такую точку зрения (Постановления ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 по делу N А40-59214/10-35-324, от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11 по делу N А40-61747/10-76-239).

По нашему мнению для целей налогообложения прибыли рыночная стоимость МПЗ должна определяться так же, как и в бухгалтерском учете (п. 13 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). А доход в виде полученного в результате демонтажа старого кабеля (лома (отходов) цветных металлов) следует признавать на дату составления акта, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). На дату передачи лома цветных металлов специализированной компании организация признает выручку от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

На стоимость реализованного лома цветных металлов, определяемую как сумма признанного при его принятии к учету внереализационного дохода, уменьшится доход организации (пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Документом, служащим основанием для отражения в налоговом учете организации выручки, является акт по форме, установленной п. 11 Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2001 N 370 (далее — Правила).

К сведению! Правила обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 г. N 370 «Об утверждении правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения» (далее — Постановление N 370).

На основании п. 11 Правил «прием лома и отходов цветных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта по форме согласно приложению N 1.

Приемосдаточный акт составляется в 2 экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы цветных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием).

Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию».