Инвентаризация активов и обязательств

Инвентаризация активов и обязательств

Для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также проверки соответствия фактических и учетных данных проводятся инвентаризации активов и обязательств (п. 1 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Инвентаризация является одним из приемов бухгалтерского учета.

Инвентаризация представляет собой способ выявления наличия соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Закона № 402-Ф). В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств, что позволяет уточнить количественный состав активов в натуральным выражении, их состояние и опенку, выверить расчеты с дебиторами и кредиторами, проверить правильность отражения данных активно-пассивных счетов.

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 . Данный документ применяется с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету инвентаризации (унифицированные формы № ИНВ-1 — № ИНВ-26).

Инвентаризации подлежат все виды активов и обязательств организации, а также производственные запасы и другие виды активов, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), и не учтенные по каким-либо причинам.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяется экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

В ходе проведения инвентаризации сплошной проверкой уточняются учетные сведения о фактическом наличии:

  • 1) активов в натуральном выражении;
  • 2) документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
  • 3) ценных бумаг, других документов, подтверждающих финансовые вложения;
  • 4) товарно-материальных ценностей, находящихся в местах хранения, в пути, отгруженных, находящихся на складах сторонних организаций путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания;
  • 5) заделов, деталей, узлов, агрегатов, незаконченных изделий в производстве (НЗП);
  • 6) денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.

Проверка реальности учтенных финансовых обязательств достигается:

  • 1) выверкой расчетов с дебиторами и кредиторами, включая дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (по кредитам банков, с бюджетом, покупателями, поставщиками, работниками, депонентами, структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, другими дебиторами и кредиторами), а также проверкой правильности и обоснованности числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
  • 2) сверкой оценочных резервов, правильности и обоснованности их создания, а также каких-либо других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие иных предполагаемых расходов и убытков, правильности их расчета и обоснованности на конец отчетного года.

Для проведения инвентаризации в экономическом субъекте создается специальная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно включается руководитель (председатель инвентаризационной комиссии) и главный бухгалтер. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации активов и обязательств в различных местах или у различных материально-ответственных лиц создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризационная комиссия представляет собой персональный состав работников экономического субъекта, утверждаемый приказом (постановлением, распоряжением) его руководителя о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-22). Состав инвентаризационной комиссии формируется из представителей администрации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (инженеров, экономистов, технологов и т.д.), возможно включение представителей службы внутреннего аудита экономического субъекта. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Инвентаризация фактического наличия активов осуществляется при обязательном присутствии материально-ответственного лица. Перечень инвентаризируемых активов и обязательств, даты начала и окончания инвентаризации определяются приказом (ф. № ИН В-22), который регистрируется в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-23).

Проведение инвентаризации осуществляется в несколько этапов. На предварительном этапе, т.е. к началу проведения инвентаризации, в местах хранения ценностей должна быть завершена обработка всех приходных и расходных документов, сделаны все записи в аналитическом учете и выведены остатки. Все предметы, подлежащие инвентаризации, должны быть разложены по сортам, размерам, наименованиям. Организуется пломбирование мест хранения материальных ценностей, проверяется правильность весоизмерительных приборов. Дебиторам направляются выписки из их лицевых счетов для письменного подтверждения задолженности или с требованием погасить долг. Кредиторам направляется требование о предоставлении выписки об остатках задолженности для проверки правильности взаимных расчетов.

На этапе непосредственного проведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии начинают работу по закрепленным объектам и материально-ответственным лицам. К началу инвентаризации материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, и дают расписку в том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных материальных ценностей нет. В ходе проведения инвентаризации все проверяемые объекты подсчитываются, взвешиваются, обмеряются и т.д.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств, а также выявленные при инвентаризации количественные и суммовые расхождения с данными бухгалтерского учета заносятся в инвентаризационные описи, или акты инвентаризации

Акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов, оформленные в соответствии с принятым экономическим субъектом порядком, прилагаются к инвентаризационной описи (актам инвентаризации). Методические указания предусматривают специальный порядок заполнения инвентаризационных описей (актов инвентаризации):

  • 1) они могут быть заполнены с использованием средств компьютерной техники, либо ручным способом, без помарок и подчисток;
  • 2) на каждой странице прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и обший итог количества ценностей в натуральных показателях независимо от того, в каких единицах измерения эти единицы показаны;
  • 3) исправления ошибок производятся обычным принятым в учете способом;
  • 4) не допускается пропуск строк, незаполненные строки прочеркиваются.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Материально-ответственные лица в конце описи дают расписку, подтверждающую проверку инвентаризационной комиссии имущества в их присутствии, в отсутствии претензий к членам комиссии и принятии перечисленного в описи имущества па ответственное хранение.

При проведении инвентаризации при смене материально-ответственного лица принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

По окончании инвентаризации оформленные в соответствии с требованиями Методических указаний инвентаризационные описи (акты инвентаризации) сдаются в бухгалтерию экономического субъекта для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Результатом инвентаризации является выявление расхождений (отклонений) фактических данных с данными бухгалтерского учета — так называемых инвентаризационных разниц. Инвентаризационными разницами являются излишки — превышение фактических данных над учетными, или недостачи — превышение учетных показателей над фактическими. При выявлении инвентаризационных разниц составляются сличительные ведомости — документы, отражающие результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Законодательно определен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете инвентаризационных разниц.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Эти расхождения отражаются следующим образом.

1. Излишки активов принимаются к учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма относится на финансовые результаты, то есть отражается в составе прочих доходов; стоимость облагается налогом на прибыль. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 01, 10,43, 50 и др. — К 91.

  • 2. Недостачи активов и их порча в зависимости от предельных величин и причин возникновения могут быть списаны на:
    • — затраты на производство (расходы на продажу);
    • — виновных лиц;
    • — финансовые результаты (прочие расходы) организации.

Стоимость недостающих при этом ценностей отражается следующим образом:

Д 02 — К01 — на сумму накопленной амортизации по недостающим объектам основных средств;

Д 94 — К01 — на остаточную стоимость недостающих объектов основных средств;

Д 94 — К 10, 20 (по недостачам НЭП), 21,41,43 и др.

Недостачи активов и их порча в пределах норм естественной убыли относятся по их фактической себестоимости на затраты на производство (расходы на продажу). Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 20, 26,44— К 94.

Недостачи активов сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета. Это отражается соответствующими бухгалтерскими записями:

Д 73 — К 94.

Н едостачи при отсутствии виновных лиц или при отказе судом во взыскании с них убытков относятся по фактической себестоимости (цене приобретения) на финансовые результаты организации (в составе прочих расходов). При этом делаются бухгалтерские записи:

Д 91 — К 94;

Д 99 — К 91.

По окончании инвентаризации в соответствии с распоряжением руководителя организации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, результаты которых оформляются актом о контрольной проверке (ф. № И Н В-24), регистрируемые в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (ф. № ИНВ-25).

Инвентаризация обязательств и расчетов

Под инвентаризацией финансовых обязательств понимается подтверждение аналитических остатков по следующим счетам бухгалтерского учёта:

расчёты с поставщиками и подрядчиками,

расчёты с покупателями и заказчиками,

расчёты с кредитно-финансовыми организациями,

расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация финансовых обязательств проводится путём осуществления сверки взаиморасчётов со всеми контрагентами, то есть сличения данных о задолженности на текущую дату в учёте одной и второй организации. При этом составляется акт сверки взаиморасчётов за подписями руководителей и главных бухгалтеров обеих организаций, где фиксируется сумма задолженности. В случае разногласий по этой сумме, акт составляется в более подробной форме, где отражаются все операции по возникновению, погашению и изменению суммы задолженности. Эти данные проверяются по учёту каждой стороны — за период с даты предыдущей сверки взаиморасчётов. Таким образом находится ошибка в учёте одного из контрагентов, ошибка исправляется и акт сверки подписывается в урегулированном виде.

Задача инвентаризации – определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

1. Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета:

• расчеты по кредитам и займам (балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», балансовый счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору.

Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются обособленно.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам.

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно;

• расчеты по налогам и сборам (балансовый счет 68)

Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду налога.

Проверяется своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам.

Проверяются акты сверки с бюджетом по налогам.

Выявляется задолженность перед бюджетом и дата ее образования;

• расчеты по социальному страхованию и обеспечению (балансовый счет 69)

Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду страхования (социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование).

Проверяется своевременность расчетов с бюджетом и Пенсионным Фондом по страховым взносам.

Проверяются акты сверки с бюджетом и Пенсионным Фондом.

Выявляется задолженность перед бюджетом и пенсионным фондом и дата ее образования;

• расчеты с покупателями и заказчиками (балансовый счет 62)

Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому покупателю (заказчику).

Данные аналитического учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать возможность получения необходимой информации:

— по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

— по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

— по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

— по векселям, денежные средства по которым не поступили в срок;

— по покупателям и заказчикам в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:

— задолженность, подтвержденная дебиторами;

— задолженность, не подтвержденная дебиторами;

— задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Проверяется обоснованность списания безнадежной задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Списание безнадежной задолженности возможно:

— по истечении срока исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности;

— при неплатежеспособности должника. Суммы списанной задолженности сопоставляется с суммами, отраженными на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников).

Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю (заказчику).

• Расчеты с поставщиками и подрядчиками (балансовый счет 60)

Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов выданных по каждому поставщику (подрядчику).

Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимых данных о расчетах с поставщиками (подрядчиками):

— за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

— по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

— за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

— по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке;

— за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Проверяется обоснованность отражения задолженности по авансам выданным (в соответствии с условиями договора и платежными документами).

Проверяются акты сверки с поставщиками и подрядчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:

— задолженность, подтвержденная кредиторами;

— задолженность, не подтвержденная кредиторами;

— задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Проверяется обоснованность списания кредиторской задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя.

Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому поставщику и подрядчику;

• расчеты с подотчетными лицами (балансовый счет 71)

Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Выявляются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки. Предприятия выдают наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Проверяется правомерность выдачи наличных денег под отчет. Круг лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет, устанавливается приказом руководителя.

Проверяется соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет:

выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;

передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается;

• расчеты с персоналом по оплате труда ( балансовый счет 70)

Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Сопоставляются данные расчетной (расчетно-платежной) ведомости с регистрами бухгалтерского учета.

Выявляются невыплаченные суммы заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов.

Выявляются суммы и причины возникновения переплат работникам;

• расчеты с персоналом по прочим операциям ( балансовый счет 73)

Аналитический учет ведется по каждому виду расчета (расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и др.).

Проверяется обоснованность расчетов с работниками (договоры займа, товарного кредита, акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач, брака, приказы);

• расчеты с разными дебиторами и кредиторами (балансовый счет 76)

Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимой информации по каждому дебитору и кредитору о расчетах:

— по имущественному страхованию;

— по личному страхованию;

— по страхованию предпринимательских рисков и гражданской ответственности;

— по претензиям;

— по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов;

— по договорам аренды, поручения, комиссии, цессии и др.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете обособленно.

Проверяются акты сверок с дебиторами и кредиторами. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета;

• внутрихозяйственные расчеты (балансовый счет 79)

Аналитический учет ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчеты по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.

Проверяются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

2. Данные инвентаризации заносятся в приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

3. На основании справки заполняется форма № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

Недостачи и потери от порчи ценностей (балансовый счет 94)

1. Проверяется обоснованность возникновения недостач и потерь от порчи ценностей (акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач).

Недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи.

2. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач:

— по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;

— по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации) с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;

— по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость и т.п.

3. Проверяется обоснованность списания недостач и порчи ценностей:

— на себестоимость продукции (в пределах норм естественной убыли);

— на виновное лицо (сверх норм естественной убыли и в соответствии со статьями 246-248 ТК РФ);

— на прочие доходы и расходы (при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков);

— на убытки отчетного года как некомпенсированные потери от стихийных бедствий (по потерям ценностей, возникшим в результате стихийных бедствий).

Целевое финансирование (балансовый счет 86)

1. Проверяются расходование средств на цели, предусмотренные целевыми программами и сметами расходов.

Целевое финансирование – это финансирование целевых программ за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников.

Данные аналитического учета должны обеспечить возможность получения необходимой информации по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

2. Проверяется наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование бюджетных средств, т.е. сопоставляются произведенные расходы с соответствующей экономической статьей расходов бюджетных назначений.

3. Выявляются суммы превышения расходов по соответствующим статьям бюджетного финансирования.

Проверяется наличие документов, подтверждающих целесообразность и правомерность расходов сверх утвержденной сметы.

4. Инвентаризационные описи заполняются в разрезе источников финансирования.

Доходы будущих периодов (балансовый счет 98)

1. Проверяется правомерность отнесения полученных доходов к доходам будущих периодов.

К доходам будущих периодов относятся:

— доходы, полученные в счет будущих периодов (доходы от аренды, абонентская плата, выручка от перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.);

— стоимость активов, полученных безвозмездно;

— предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным виновным лицом или присужденным судом;

— разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.

2. Проверяется правильность формирования оценки доходов будущих периодов. При принятии к учету доходов будущих периодов их оценка производится в следующем порядке:

— доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей оплаты (в соответствии с договором);

— стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

— задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения;

— сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.

3. При инвентаризации, проводимой на конец года, проверяется обоснованность наличия остатков, числящихся на следующих субсчетах:

— субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» — должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году;

— субсчет «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость МПЗ, не списанных на счета учета затрат на производство;

— субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.

4. Проверяется правильность списания сумм, учтенных на счете по безвозмездно полученному имуществу. Списание сумм производится в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы» в следующем порядке:

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на производство (расходов на продажу).

Учет расчетов с бюджетом.

В Российской Федерации все налоги подразделяются на 3 группы:

1) федеральные налоги;

2) региональные налоги;

3) местные налоги.

К федеральным относятся:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на прибыль организаций;

г) налог на доходы физических лиц и др.

К региональным налогам относятся:

а) налог на имущество организаций;

б) налог на игорный бизнес;

в) плата транспортный налог.

К местным относятся:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в журнале-ордере № 8.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации.

Налог на имущество организаций исчисляется со стоимости имущества, находящегося на ее балансе и представляющего со­бой совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пя­тидневный срок со дня, установленного для представления бух­галтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десяти­дневный срок.

Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену това­ра и оплачиваемые покупателем. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым на территории Российской Федерации налоговым став­кам (Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из объема реализованных товаров и установленных ставок.

Налог на прибыль организаций представляет собой форму уп­латы в бюджет части валовой прибыли, без налога на добавленную стоимость и акцизов, по установленной для плательщика ставке 24%.

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объе­динения, организации и учреждения независимо от их организа­ционно-правовых форм и форм собственности, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без граж­данства, которым предоставлена земля в собственность, владение или пользование.

Суммы начисленного земельного налога включаются в издер­жки производства и обращения организаций. При этом составля­ется бухгалтерская запись:

Учет страховых взносов в государствен­ные внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд РФ;

Фонд социального страхования РФ;

фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Отчисления в государственные внебюджетные фонды РФ диф­ференцированы в зависимости от:

· организационно-правовой основы налогоплательщика;

· налоговой базы каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Отчисления производятся ежемесячно, т.е. одновременно с начислением заработной платы производят отчисления в указан­ные фонды России в соответствующем проценте от суммы начис­ленной заработной платы

Для учета расчетов по единому социальному налогу в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Инвентаризация денежных средств и расчетов с деби­торами и кредиторами.

Ежегодно должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, указано, что суммы дебиторской и креди­торской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) списыва­ются на финансовые результаты организации.

Учтите особые сроки

При разработке графика инвентаризации нужно учесть указания вышестоящих органов, поскольку не каждое бюджетное учреждение может начинать проводить инвентаризацию отдельных объектов имущества прямо с 1 октября.

Так, руководителям и главным бухгалтерам управлений здравоохранения административных округов, учреждений, государственных унитарных предприятий, подведомственных Департаменту здравоохранения г. Москвы, нужно руководствоваться сроками, установленными Приказом Департамента здравоохранения Правительства Москвы от 05.08.2008 N 592 «О проведении инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств».

В соответствии с данным Приказом все учреждения, подведомственные Департаменту, обязаны провести в полном объеме инвентаризацию:

  • основных средств;
  • нематериальных активов;
  • материальных запасов;
  • ценностей, которые были ранее подвергнуты внеплановой проверке в течение года;
  • денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности;
  • расчетов с банками, подотчетными лицами, депонентами;
  • дебиторской и кредиторской задолженности;
  • незавершенного ремонта и капитального строительства;
  • незаконченных научно-исследовательских работ.

Кроме того, необходимо провести инвентаризацию имущества, не принадлежащего учреждению или предприятию, находящегося на ответственном хранении, в арендном пользовании, полученного безвозмездно и в централизованном порядке.

Департамент здравоохранения Правительства Москвы устанавливает следующие сроки проведения инвентаризации в 2008 г.:

Сроки Объекты инвентаризации:
в учреждениях
здравоохранения
в государственных
унитарных предприятиях,
подведомственных Департаменту
Не ранее 1 октября материальные запасы
(кроме продуктов
питания)
— незавершенное производство;
— готовая продукция
на складах;
— сырье и прочие материальные
ценности
Не ранее 1 ноября,
но в сроки,
позволяющие
подготовить
ведомости не
позднее 15 декабря
медицинское оборудование медицинское оборудование
Не ранее 1 ноября прочие основные средства прочие основные средства
Не ранее 1 декабря незавершенное
капитальное
строительство
капитальные вложения
По состоянию на
1 января 2009 г.
— продукты питания;
— денежные средства;
— денежные документы;
— бланки строгой
отчетности;
— суммы, выданные
под отчет;
— расчеты с банками
(по бюджетным и другим
счетам);
— расчеты с налоговыми
органами;
— расчеты с дебиторами
и кредиторами;
— незаконченные
капитальные ремонты
— незавершенный капитальный
ремонт;
— расходы будущих периодов;
— денежные средства, ценности
и бланки строгой отчетности;
— расчеты по платежам
в бюджет;
— расчеты предприятий
и организаций с их
производственными единицами,
выделенными на отдельные
балансы;
— расчеты с вышестоящей
организацией;
— расчеты с дебиторами
и кредиторами;
— остальные статьи баланса

В любом случае инвентаризацию необходимо полностью завершить к 1 января 2009 г.

Строго соблюдайте указания

Вышестоящие органы также дают дополнительные указания о порядке проведения инвентаризации и оформления ее результатов.

В частности, в рассматриваемом Приказе Департамента здравоохранения Правительства Москвы от 05.08.2008 N 592 даются следующие указания.

Во-первых, при проведении инвентаризации следует считать обязательным сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета, в связи с этим строго проверять правильность, полноту организации первичного учета и состояние технической документации.

Во-вторых, особое внимание необходимо обращать на выявление неучтенных и не оприходованных ранее основных средств и других ценностей.

В-третьих, нужно выявить неиспользуемое оборудование и материалы и в пояснительной записке к годовому отчету сообщить причины наличия неиспользованного оборудования и сроки его реализации.

В-четвертых, при инвентаризации драгоценных металлов, алмазов и изделий из них руководствоваться Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н «Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, продукции из них и ведение отчетности при их производстве, использовании и обращении».

В-пятых, для проведения инвентаризации должны быть созданы рабочие инвентаризационные комиссии. Прежде всего необходимо утвердить центральную рабочую инвентаризационную комиссию и календарный план проведения инвентаризации, после чего следует распределить работников централизованной бухгалтерии по учреждениям для участия в инвентаризационных комиссиях.

Предъявите документы

В заключение отметим, что в соответствии с рассматриваемым Приказом N 592 необходимо также вовремя представлять в Департамент здравоохранения Правительства Москвы следующие документы:

Срок представления Вид документа Подразделение
Департамента
здравоохранения
До 1 октября 2008 г. Копии приказов о создании
инвентаризационных комиссий
Управление
бухгалтерского учета
и отчетности
До 15 декабря 2008 г Копии инвентарных ведомостей
с перечнем неиспользуемого
медицинского оборудования
Отдел материально-
технического
обеспечения
Вместе с финансовым
отчетом за 2008 г.
Протокол результатов
инвентаризации
Управление
бухгалтерского учета
и отчетности

В результате проведенной инвентаризации в учреждении выявлена недостача продуктов питания балансовой стоимостью 6500 руб. Рыночная стоимость недостающих продуктов питания составила 8000 руб. Сумма материального ущерба отнесена на счет виновного лица — работника учреждения. Недостача продуктов подлежит возмещению по заявлению работника путем удержания из заработной платы.

В бюджетном учете будут сделаны записи в рублях:

Дебет Кредит Сумма Операции
1 40101 172 1 10502 440 6500 Списана стоимость недостающих продуктов
питания
1 20904 560 1 40101 172 8000 Начислены доходы по платежам в бюджет
в связи с недостачей материальных
запасов, отнесенной за счет виновных лиц
(по рыночной стоимости)
1 30201 830 1 30403 730 8000 Удержана из заработной платы сотрудника
учреждения, виновного в недостаче
продуктов питания, сумма возмещения
причиненного ущерба
1 21002 440 1 30405 211 8000 Перечислены в доход бюджета с лицевого
счета университета суммы в возмещение
недостачи продуктов питания, удержанные
из заработной платы сотрудника
1 30403 830 1 20904 660 8000 Зачтены в счет погашения задолженности
виновным лицом суммы произведенных
удержаний из заработной платы

Доцент кафедры

«Бухгалтерский учет и аудит»

Курганского филиала АТ и СО,

консультант-эксперт

ИД «Советник бухгалтера»

Н.Н.ШИШКОЕДОВА

Удерживаем алименты по-новому
Актуальные вопросы применения ЕНВД в учреждениях здравоохранения. Часть 1

Инвентаризация нефинансовых, финансовых активов и обязательств в бюджетных учреждениях нового типа (окончание) Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Проблемы учета

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕФИНАНСОВЫХ, ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ НОВОГО ТИПА*

Т. С. МАСЛОВА, кандидат экономических наук, доцент Нижегородский государственный университет имени Н. И. Лобачевского

Оформление результатов инвентаризации.

Документы, которые используются для оформления инвентаризации, утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государствен-

Формы регистров I

ными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» и систематизированы в табл. 1.

Таблица 1

¡сгалтерского учета

№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа

1 Инвентаризационная опись ценных бумаг 0504081 Применяется для отражения результатов инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги. В описи указываются: — наименование ценной бумаги и ее эмитента; — серия и номер; — стоимость по номиналу единицы ценной бумаги; — код валюты, в которой номинирована ценная бумага; — курс Центрального банка РФ на дату проведения инвентаризации; — количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; — номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу, указанному в описи), в рублях; — первоначальная стоимость ценных бумаг в рублях

2 Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств 0504082 Применяется для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях Центрального банка РФ, кредитных организациях. В документе указываются: — наименование кредитной организации; — номер ее счета;

* Окончание. Начало см. в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2013. № 2 (314).

Продолжение табл. 1

№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа

— код валюты по общероссийскому классификатору валют; — остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте; — курс Центрального банка РФ на дату инвентаризации; — остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в описи производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками

3 Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) 0504083 Применяется для отражения результатов инвентаризации задолженности по кредитам, займам (ссудам), находящимся на учете в учреждении. Заполняется по видам задолженности в разрезе заемщиков и кредитных соглашений по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета. В документе отражаются: — сумма задолженности в рублях и в иностранной валюте (по основному долгу, по начисленным и неуплаченным процентам, по штрафным санкциям за нецелевое использование средств, по штрафам (пеням) за несвоевременный возврат и неуплату процентов); — сумма задолженности, подтвержденная и не подтвержденная дебиторами; — сумма просроченной задолженности (с истекшим сроком исковой давности)

4 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов 0504086 Применяется для отражения результатов инвентаризации бланков строгой отчетности и денежных документов, проведенной в учреждении. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Инвентаризационная опись составляется комиссией учреждения по видам документов и материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: — наименование и код бланков строгой отчетности; — единица измерения; — сведения о фактическом наличии (цена, количество); — сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); — сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма)

5 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов 0504087 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: — наименование и код объекта учета; — инвентарный номер; — единица измерения; — сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество); — сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); — сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма)

6 Инвентаризационная опись наличных денежных средств 0504088 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения. Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения о наличии денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью); — сведения по недостаче и по излишкам, выявленным по результатам инвентаризации; — номера последних приходного и расходного кассовых ордеров

Окончание табл. 1

№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа

7 Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами 0504089 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, иными дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные инвентаризационные описи). Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности; — наименование дебитора (кредитора), в случае отражения расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ; — данные о сумме задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в бюджеты) отражаются по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, в которые подлежит перечислению задолженность; — номер счета бухгалтерского учета; — общая сумма задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами (кредиторами), а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности

8 Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям 0504091 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) учреждений. Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения по данным бухгалтерского учета; — номер счета бухгалтерского учета; — общая сумма задолженности плательщика (всего), в том числе подтвержденная дебитором, не подтвержденная дебитором, а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности

9 Ведомость расхождений по результатам инвентаризации 0504092 Применяется для отражения установленных (выявленных) расхождений с данными бухгалтерского учета, а именно: недостач или излишков по нефинансовым и финансовым активам в количественном и стоимостном выражении. Документ является основанием для составления акта о результатах инвентаризации (код формы — 0504835)

Все вышеописанные документы подписываются председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение

Материальная ответственность работника за недостачу, порчу имущества. В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб1. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества, возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

1 Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от30.12.2001 № 197-ФЗ.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

Действующим законодательством предусмотрено два вида материальной ответственности (ст. 241 ТК РФ):

1) полная;

2) ограниченная.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб, недостачу в полном размере.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т. е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст. 244 ТК РФ) 2.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов по небрежности, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Также допускается материальная ответственность свыше среднего месячного заработка в случаях, предусмотренных законодательством. По общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка несут все работники, в том числе и должностные лица, если отсутствуют основания для возложения на них ответственности в более высоком размере.

Порядок исчисления среднего заработка для осуществления различных выплат работнику (отпуска, увольнение и т. п.) установлен ст. 139 ТК РФ, а также постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней

2 См. также Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утвержденные постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85.

заработной платы, если это не ухудшает положения работников.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее 1 мес. со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки учреждение имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт (ст. 247 ТК РФ).

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

Взыскание работодателем причиненного ущерба осуществляется в судебном порядке:

• если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб;

• сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок.

Для этого работодателю придется подготовить соответствующий пакет документов, а именно:

— исковое заявление о возмещении суммы причиненного ущерба;

— копию приказа о приеме работника на работу;

— копию трудового договора с работником;

— копию акта о результатах инвентаризации;

— копию договора о полной материальной ответственности (при его наличии);

— должностную инструкцию работника;

— документы, связанные с проведением служебной проверки, и др.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба, недостачи производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Бухгалтерский учет расчетов по недостаче, хищению и прочему ущербу имуществу бюджетного учреждения. Недостачи, хищения, потери от порчи нефинансовых и финансовых активов, выявленные в результате инвентаризации, учитываются в бухгалтерском учете на следующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений:

— 20900 «Расчеты по ущербу имуществу»;

— 20970 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

— 20980 «Расчеты по прочему ущербу».

Обратите внимание, что в соответствии с п.

111 приказа Минфина России от 01.12.2010 N° 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтер-

ского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» недостача (порча) материальных ценностей в пределах норм естественной убыли не учитывается на счете 20900 «Расчеты по ущербу имуществу», а по распоряжению руководителя списывается на расходы учреждения либо себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

— 20971 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

— 20972 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

— 20973 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

— 20974 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;

— 20981 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

— 20982 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе виновных лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба, по виду имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.

Операции по счету 20900 «Расчеты по ущербу имуществу» оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл. 2 и 3).

Таблица 2

Бухгалтерский учет излишков, выявленных при инвентаризации*

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Учреждением приняты к бухгалтерскому учету на основании решения инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем бюджетного учреждения, излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации в оценке по рыночной стоимости на дату утверждения результатов инвентаризации в установленном порядке: — основных средств — нематериальных активов 10110310 10120310, 10130310, 10210330, 10220320 10230320, 40110180

* Коды счетов бухгалтерского учета недостачи приводятся, начиная с 19-го разряда. Для бюджетных учреждений в разрядах 24, 25, 26 отражаются Коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации.

Окончание табл. 2

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

— непроизведенных активов — материальных запасов 10311330, 10312330, 10313330 10520340, 10530340

Таблица 3

Бухгалтерский учет операций по выявленным недостачам и ущербу нефинансовых и финансовых активов

№ Содержание операции Корреспонденция счетов

п/п Дебет Кредит

1 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовыми активами (основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов) Одновременно с бухгалтерского учета списывается сумма накопленной амортиза- 20971560— 20974560 40110172

ции по амортизируемым объектам на уменьшение их первоначальной стоимости: — основных средств 10400410 10100410

— нематериальных активов 10409420 10201420

Списывается с бухгалтерского учета остаточная стоимость недостающих объектов: 40110172

— основных средств 10100410

— нематериальных активов Списывается с бухгалтерского учета балансовая стоимость объектов непроизве- 40110172 10201420 10310430

денных активов

Списывается с бухгалтерского учета балансовая (фактическая) стоимость матери- 40110172 10500440

альных запасов

2 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на недостачу, хищения финансовых активов: — наличных денежных средств в кассе учреждения — денежных средств в иностранной валюте на счете в кредитной организации при наличии решения суда о признании кредитной организации банкротом 20981560 20134610 20127610

3 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы выявленных недостач, хищений денежных документов, финансовых вложений и иных финансовых активов, за исключением денежных средств Одновременно с бухгалтерского учета списывается балансовая стоимость: — денежных документов — финансовых вложений 20982560 40110172 40110172 20135610 20431530, 20434530— 20453550

4 Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов наличными денежными средствами в кассу учреждения 20134510 20970660, 20980660

5 Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов в безналичном порядке 20111510 20970660, 20980660

6 Учтено возмещение ущерба виновными лицами из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ 30403830 20970660, 20980660

7 Учреждением отражено в бухгалтерском учете возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме: — основных средств — нематериальных активов — материальных запасов — денежных документов и финансовых вложений Одновременно активы, поступившие в учреждение, принимаются к бухгалтерскому учету (см. операции 3, 4, 5, 6) 40110172 20971660 20972660 20974660 20982660

Окончание табл. 3

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

8 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10110310, 10120310, 10130310 40110172

9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом* 10210320, 10220320, 10230320 40110172

10 Приняты к бухгалтерскому учету объекты материальных запасов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10520340, 10530340 40110172

11 Приняты к бухгалтерскому учету денежные документы, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 20135510 40110172

12 Учреждением списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищений нефинансовых и финансовых активов при отсутствии конкретных виновников, а также при отказе во взыскании судом 40110172 20970660, 20980660

13 Учреждением списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищений нефинансовых и финансовых активов в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным. Одновременно дебиторская задолженность принимается на забалансовый учет: Дебет счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» 40110173 20970660, 20980660

14 Учреждением учтены суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанных с балансового учета. Дебиторская задолженность одновременно списывается с забалансового учета: Кредит счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Далее сумма недостачи может быть возмещена наличными денежными средствами, в безналичном порядке, а также в натуральной форме 20970560, 20980560 40110173

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

3. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.

4. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12.10.2011 № 373-П).

* Одним из признаков принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального является отсутствие материально-вещественной формы, тем не менее данная проводка приводится в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.