Формирование показателей бухгалтерского баланса

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО «МИНСП» Г. ОМСКА

  • Авторы
  • Файлы работы

Голенкова В.К., Анисова Е.Н. Комментарии Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF Как сказано в книге Ю. И. Сигидова «Бухгалтерский учет и аудит», бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность данных о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» .

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности. Невозможна работа организации без сдачи отчетности в конце отчетного периода.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации должна состоять из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним .

Конкретный состав и содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно ему в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входят:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах;

• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

– отчет об изменениях капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– отчет о целевом использовании средств;

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной или тестовой форме, форма представления и их содержание определяется организацией самостоятельно .

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним электронными носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации .

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Рассмотрим заполнение бухгалтерского баланса построчно в ООО «МИНСП» города Омска.

Основной вид деятельности — консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Также МИНСП работает еще по 19 направлениям.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: оборотные активы и внеоборотные активы.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Рассмотрим подробно каждую статью данных разделов баланса.

Строка отчета

Код строки

Формирование показателя для отчета

Раздел 1 «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного промежутка времени.

Нематериальные активы

Разница между дебетовым сальдо на счете 04 «НМА» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация НМА»

Результаты исследований и разработок

Дебетовый остаток 04 «Нематериальные активы».

НМА поисковые активы

Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 05 «Амортизация НМА».

Материальные поисковые активы

Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация основных средств».

Основные средства

Разница между дебетовым остатком по счету 01 «Основные средства» и кредитовым остатком по счету 02.

Доходные вложения в материальные ценности

Разница между дебетовым сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счету 02.

Финансовые вложения

Дебетовое сальдо счета 58,55.3,71.1 за вычетом кредитового остатка по счету 59.

Отложенные налоговые активы

Дебетовое сальдо счета 09.

Прочие внеоборотные активы

Отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет больше 12 месяцев.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

— вложения во внеоборотные активы организации, если они не были отражены ранее;

— оборудование, требующее монтажа, а также комплекты запасных частей данного оборудования;

— ряд расходов, относящихся к расходам будущих периодов, при условии, что период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты;

— суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ и услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Итого по разделу 1

Сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1190.

Раздел второй «Оборотные активы» признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Запасы

Дебетовое сальдо счета 10+дебетовое сальдо счета 11+дебетовое сальдо счета 41-кредитовое сальдо счета 42+дебетовое сальдо счета 43+дебетовое сальдо счета 15±сальдо счета 16-кредитовое сальдо счета 14+дебетовое сальдо счета 45+дебетовое сальдо счетов 20,21,28,29+ дебетовое сальдо счета 97+дебетовое сальдо счета 44.

НДС по приобретенным ценностям

Остаток счета 19.

Дебиторская задолженность

Сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Сумма дебетовых сальдо по счетам 58, 55.3, 73.1 за вычетом счета 59.

Денежные средства и денежные эквиваленты

Сумма дебетовых сальдо счетов 50, 51, 55, 57, 58, 76.

Прочие оборотные активы

Сумма дебетовых остатков по счетам 76, 46, 19, 94.

Итого по разделу 2

Сумма показателей по строкам с кодами 1210-1260.

Баланс

Сумма строк 1100 и 1200.

Раздел третий «Капитал и резервы» отражается собственная величина капитала организации. Некоммерческие организации именуют данный раздел как целевое финансирование.

Уставный капитал

Кредитовый остаток счета 80.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции».

Переоценка внеоборотных активов

Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал (без переоценки)

Счет 83 за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Резервный капитал

Сумма кредитовых сальдо счетов 82 и 84.

Нераспределенная прибыль

± остаток 99 ± остаток 84

Итого по разделу 3

1310-1320+1340+1350+1360± 1370.

Раздел четвертый «Долгосрочные обязательства».

Заемные средства

Кредитовое сальдо счета 67.

Отложенные налоговые обязательства» (ОНО)

Кредитовое сальдо счета 77.

Оценочные обязательства

Кредитовый остаток по счету 96.

Прочие обязательства

Сумма кредитовых сальдо 60,62,68,69,76,86.

Итого по разделу 4

Сумма показателей по строкам раздела 4.

Раздел пятый «Краткосрочные обязательства».

Заемные средства

Кредитовое сальдо по счету 66.

Кредиторская задолженность

Сумма кредитовых остатков 60,62,70,71,76,68,69,73,75.

Доходы будущих периодов

Дебетовое сальдо счета 98.

Оценочные обязательства

Кредитовое сальдо по счету 96.

Прочие обязательства

Сумма кредитовых сальдо по счетам 86 и 76.

Итого по разделу 5

Сумма показателей по строкам с кодами 1510-1550.

Баланс

Сумма показателей по строкам 1300,1400,1500.

Рассмотрим формирование показателей бухгалтерского баланса в ООО «МИНСП».

В разделе «Оборотные активы» заполнены строки 1210, 1230, 1250, 1200, 1600.

Строка 1210 «Запасы». Из перечисленных счетов в формуле, в данной организации присутствует счет 97, в котором дебетовое сальдо составляет 0.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» = 1099,97+0+8593,90+1,00+0+0,11+32500+0= 42194,98. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 43 тыс.руб.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». В данной организации присутствуют счета 50, 51, 76, следовательно, строка 1250 равна 18,80+10479,92+0=10498,72. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 10 тыс.руб.

Строка 1200 «Итого по разделу 2» равна 0+0+43+10000+0=53000.

Строка 1600 «Баланс». По данной строке отражается сумма всех активов организации- как внеоборотных активов, так и оборотных активов. Общая сумма активов организации, отраженная по итоговой строке актив баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации. Данная строка «Баланс» актива равна 53000.

В разделе «Капитал и резервы» заполнены строки 1310, 1370, 1300.

Строка 1310 «Уставный капитал» равна 10000 в соответствии с уставом организации.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль» = 0 + 21151,80 = 21151,80. По данной строке в организации получается убыток = (21000), и он в балансе показывается в круглых скобках.

Строка 1300 «Итого по разделу 3» равна 10000-0+0+0+0-21000= -11000.

В разделе «Краткосрочные обязательства» заполнены строки 1510, 1520, 1500, 1700.

Строка 1510 «Заемные средства» равна 0. Это говорит о том, что организация никому ничего не должна.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» = 21782,00 + 42063,49 = 63845,49. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражена сумма округленная в тыс.руб., равная 64 тыс.руб. Эта строка рассчитывается из дебетового оборота счета 68.

Строка 1500 «Итого по разделу 5» равна 64000.

Строка 1700 «Баланс». Как сказано, было выше, актив должен быть равен пассиву. В данном случае, строка актива 1600=строке пассива 1700, следовательно, баланс отражен правильно.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в ООО «МИНСП» ошибок выявлено не было, это означает, что правильно сформированы показатели бухгалтерского баланса, что подтверждает ее достоверность.

Литература:

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 04.11.2014) . . –М., . -Режим доступа : информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

  2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» N 34н от 29.07.1998 (ред. от 24.12.2010). . –М., . -Режим доступа : информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

  3. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 66н от 02.07.2010 (ред. от 06.04.2015). . –М., . -Режим доступа : информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».

  4. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 326 с.

  5. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 407 с.

Просмотров работы: 10370

Особенности формирования бухгалтерской отчётности в 2014 году

Бухгалтерская отчетность в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете должна составляться по состоянию на последнюю дату отчетного периода. Если речь идет о промежуточной отчетности, то отчетная дата — последнее число последнего месяца отчетного периода. Но, несмотря на это, до сих пор многие бухгалтеры составляют промежуточные балансы по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Промежуточную отчетность необходимо составлять не затрагивая 1-го числа следующего отчетного периода, то есть на 30-е (или 31-е) число последнего месяца текущего отчетного периода.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в 2014 году необходимо учитывать положения новых ПБУ, вступивших в действие с 01.01.2014:

  • — ПБУ 1/2014 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2014 №106н;
  • — ПБУ 21/2014 «Изменение оценочных значений», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2014 №106н;
  • — ПБУ 2/2014 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2014 №116н;
  • — ПБУ 15/2014 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 27.10.2014 №107н.

С утверждением ПБУ 1/2014 и ПБУ 21/2014 стали очевидны изменения, с которыми приходится сталкиваться при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности:

  • — изменение учетной политики по бухгалтерскому учету;
  • — изменения, связанные с исправлением ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете;
  • — изменения оценочных значений.

В п. 15 ПБУ 1/2014 вводятся новые понятия: ретроспективное и перспективное отражение последствий изменения учетной политики. Определение ретроспективного способа раскрывается в абз. 2 этого пункта. При ретроспективном способе отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Значит, бухгалтеру следует скорректировать значение тех показателей бухгалтерского учета и отчетности, которые относятся к предыдущим отчетным периодам. В п. 15 ПБУ 1/2014 разъясняется, как осуществить указанную корректировку.

Формы бухгалтерской отчетности, применяемые организациями, должны утверждаться учетной политикой организации. Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2014 №67н.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо заполнить разд. I Формы №3 «Отчет об изменениях капитала». В нем указываются показатели, отражающие изменение величины капитала, в том числе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), в связи с изменением учетной политики.

Кроме корректировки показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» также пересчитывают значения связанных статей бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период, представленный в отчетных формах. Эти показатели корректируются таким образом, как если бы измененная учетная политика применялась с начала возникновения соответствующих фактов хозяйственной деятельности.

Изменения вступительных остатков на 1 января 2014 г. с ретроспективным методом связаны с изменением ставки налога на прибыль в 2014 г..

В соответствии с ПБУ 18/2014 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Исходя из этого, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года, то есть 24%.

Вместе с тем в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах информация об изменении ставки налога на прибыль и оценке влияния этого на показатели бухгалтерской отчетности организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (с учетом ее существенности). Ставка налога на прибыль в 2014 г. — 20%.

В соответствии с ПБУ 18/2014 в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Исходя из этого, величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2014 г., с учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль.

Как и прежде, в ПБУ 1/2014 подчеркивается, что отражать последствия изменения учетной политики ретроспективным способом нужно не всегда. Такие корректировки производятся при наличии двух условий:

  • — если последствия изменения учетной политики оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств;
  • — если оценку таких последствий в денежном выражении за предшествующие отчетные периоды можно произвести с достаточной надежностью.

Когда какое-либо из этих условий не соблюдается, организация не применяет ретроспективный способ отражения последствий изменения учетной политики (то есть не пересчитывает показатели бухгалтерской отчетности за предшествующие отчетные периоды). В этом случае она применяет перспективный способ отражения последствий изменения учетной политики. В последнем абзаце п. 15 ПБУ 1/2014 зафиксировано следующее: «В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно)».

Иными словами, если изменение учетной политики не повлияло существенным образом на финансовое положение организации и (или) последствия таких изменений нельзя пересчитать с достаточной степенью надежности, организация не корректирует в бухгалтерской отчетности показатели за предыдущие отчетные периоды (ретроспективный метод). Ей нужно применять изменившийся способ ведения бухучета перспективно, то есть только к тем фактам хозяйственной деятельности, которые появятся уже после внесения изменений в учетную политику.

Изменение вступительных остатков в бухгалтерской отчетности на 01.01.2009 перспективным методом связано с вступлением в действие положений ПБУ 15/2014 «Учет расходов по займам и кредитам». В соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам и кредитам, к которым относятся проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), в бухгалтерском учете отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

В старой редакции ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам и кредитам отражалась в бухгалтерской отчетности вместе с суммой начисленных процентов. На 01.01.2014 проценты по займам отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно от основной суммы обязательств в составе «Прочей краткосрочной кредиторской задолженности».

С 01.01.2014 вступило в действие новое ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2013 №106н. Согласно ПБУ 21/2013 изменением оценочных значений признается корректировка стоимости активов (обязательств) или величины погашения стоимости актива при составлении бухгалтерской отчетности.

Речь идет не об изменении стоимости активов (обязательств), по которой они были приняты к учету, а об уменьшении их оценочных значений на дату составления отчетности. Изменение способа оценки не является изменением оценочных значений. Если нельзя определить, является ли это изменением учетной политики или изменением оценочных значений, то признается изменение оценочных значений.

Это принципиально новая норма. В действующей нормативной базе уже давно действуют оценочные резервы. Но большинство организаций эти положения нормативных документов с легкостью игнорируют. Реального отражения изменения стоимости актива (обязательства) в бухгалтерском учете не происходит, и только при составлении бухгалтерской отчетности необходимо отразить изменения оценочных значений активов (обязательств).

Отражение изменения оценочных значений при составлении бухгалтерской отчетности, во-первых, носит обязательный характер и, во-вторых, не является элементом учетной политики.

Перечень оценочных значений приведен в ПБУ 21/2014. К ним относятся:

  • 1) резерв по сомнительным долгам;
  • 2) резерв по снижению стоимости МПЗ;
  • 3) резерв под обесценение ценных бумаг;
  • 4) сроки полезного использования ОС и НМА;
  • 5) оценка будущих экономических выгод.

Не существует отдельного ПБУ, которое бы вменяло организациям в обязанность создавать резерв по сомнительным долгам. Есть запись в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее — Положение). И первая фраза этого пункта вводила организации в заблуждение. Написано, что «организация может создавать резерв сомнительных долгов». И это позволяло делать вывод многим организациям, что в учетной политике можно сделать запись «Организация резерв сомнительных долгов не создает». Но это не является элементом учетной политики. Организация при наличии сомнительных долгов обязана создавать резерв.

Резерв под снижение стоимости МПЗ отражается в годовом бухгалтерском балансе, на это указывает п. 25 ПБУ 5/2014 «Учет материально-производственных запасов». В промежуточной отчетности резерв под снижение стоимости МПЗ не отражается.

Термин «обесценение финансовых вложений» введен в употребление п. 37 ПБУ 19/13 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2013 №126н.

«Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений».

Во-первых, упоминается «устойчивое существенное снижение». В нормативной базе бухгалтерского учета нет количественной оценки существенности устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Это означает, что организация самостоятельно устанавливает количественную оценку существенности.

Во-вторых, нужно разобраться с термином снижения ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Можно предположить, что по финансовым вложениям есть какой-то обычный уровень доходности, а обесценение наступает тогда, когда происходит существенное снижение обычного уровня доходности.

В-третьих, в приведенном определении говорится о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, это вторая группа финансовых вложений.

Упоминаются возможные случаи обесценения финансовых вложений.

Организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если есть какие-либо доказательства устойчивого снижения вложений в ценные бумаги, то в бухгалтерском учете создается резерв под обесценение финансовых вложений.

Обязательность создания этого резерва предусмотрена п. 38 ПБУ 19/2014 «Учет финансовых вложений». Согласно этому пункту, если у организации имеются финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, но демонстрируется устойчивое существенное снижение стоимости, то должен быть создан резерв под их обесценение.

Прежде всего, организация должна выявить факт устойчивого снижения стоимости финансовых вложений согласно п. 37 ПБУ 19/2014.

Проверку на обесценение финансовых вложений нужно проводить не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Кроме того, организация вправе проводить эту проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности, то есть ежемесячно или ежеквартально. Периодичность выявления признаков обесценения финансовых вложений определяется учетной политикой. Результаты проверки должны быть документально подтверждены.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности в 2014 году необходимо помнить порядок применения п. 20 ПБУ 19/2014 «Учет финансовых вложений».

В соответствии с п. 20 ПБУ 19/2014 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли.

В том случае, когда установленные п. 20 ПБУ 19/2014 правила последующей оценки объекта финансовых вложений в период с 1 июля по 31 декабря 2013 г. не позволяли достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, такой объект отражался в годовой бухгалтерской отчетности организации за 2013 г. по стоимости его последней оценки в бухгалтерском учете (например, в оценке по состоянию на 30 июня 2013 г. — для объектов, приобретенных до 1 июля 2013 г., по первоначальной стоимости — для объектов, приобретенных после 30 июня 2013 г.).

Такой порядок применения п. 20 ПБУ 19/02 можно сохранить и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в пояснительной записке представить соответствующие обоснования.

При заполнении бухгалтерского баланса ошибки у всех в основном типовые. А вот при составлении отчета о прибылях и убытках ошибки у всех индивидуальные.

Теперь рассмотрим ошибки, наиболее распространенные при составлении Отчёта о прибылях и убытках.

Первая ошибка — неправильное разнесение расходов, затрат по предназначенным для них категориям, то есть игнорирование требований Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26. Эти расходы выделяются в строке «Управленческие расходы» только в случае, когда организация применяет директ-костинг.

Директ-костинг (неполная себестоимость) — метод калькуляции стоимости продукции (работ, услуг) по неполной себестоимости. Означает, что в себестоимость не включаются условно-постоянные затраты, в том числе общехозяйственные. Общехозяйственные затраты списываются непосредственно за счет выручки от реализации.

В случае же, если директ-костинг не применяется, общехозяйственные расходы должны отражаться по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, на практике бухгалтеры, когда не ясно, куда отнести какие-либо расходы, относят их на 26-й счет. На нем можно увидеть, например, проценты по кредиту, которые должны учитываться по счету 91, налоги, которые также не могут отражаться по счету 26, потому что их в принципе там не должно быть. Налоги, как правило, отражаются по счету 91, за исключением налога на имущество, так как Минфин сказал, что уплата налога на имущество формирует расходы по обычным видам деятельности, а не прочие расходы.

На 20-м счете организуется учет затрат по видам выпускаемой продукции. И никакого котлового метода, то есть учета без аналитики, здесь в принципе быть не может, за исключением единичного производства. Например, в бухгалтерском учете нефтедобывающей компании, которая, кроме нефти, ничего не добывает и не производит, аналитики по счету 20 не будет. В других случаях аналитика должна присутствовать. Расходы должны распределяться по видам производств, по видам затрат. Далее на 20-м счете учитываются только затраты, напрямую связанные с производством продукции. Для прочих затрат есть другие счета. Так, затраты обслуживающих производств учитываются по счету 23. По 25-му счету учитываются расходы, связанные с производством вообще. Сюда относится, например, амортизация производственного здания. Причем счет 25 присутствует в учете всегда. Только в самых маленьких организациях прямые расходы могут учитываться по счету 20, а косвенные — по счету 26.

В учете всегда присутствует счет 44 «Расходы на продажу». Ведь любая производственная организация несет какие-то расходы по сбыту своей продукции. Однако на практике зачастую данный счет не используется. То есть многие организации расходы, связанные с продвижением продукции на рынок, например расходы на рекламу и другие, относят на 26-й счет. И мотивируют это достаточно разнообразно, начиная с того, что организация оказывает услуги, а не производит товары, и заканчивая тем, что 44-й счет ведут только торговые организации. Это неправильно. Все расходы, связанные со сбытом, в том числе работ и услуг, учитываются на 44-м счете и списываются на 90-й счет. В отчетности они отражаются по строке «Коммерческие расходы».

По счету 44 отражаются, кроме прочего:

расходы на рекламу;

транспортировка продукции до покупателя, если она производится за счет организации-продавца;

страхование продукции, транспортируемой покупателю;

все вознаграждения агентов по сбыту, вознаграждения дилеров.

Некоторые бухгалтеры, даже имея в рабочем плане счетов счет 44, часто относят вознаграждения комиссионеров, агентов по сбыту на счет 20 или 26. Это тоже является ошибкой. Такие расходы нужно учитывать по счету 44 и в отчете о прибылях и убытках выделять отдельной строкой.

И вторая наиболее типичная ошибка, допускаемая бухгалтерами при составлении отчета о прибылях и убытках, — не соблюдается принцип соответствия доходов и расходов. Этот принцип означает, что расходы по конкретной операции должны отражаться в тот же период и в той же аналитике, что и доходы по этой же операции. Например, если доходы от аренды отражаются организацией по кредиту счета 91 и считаются прочими доходами, то амортизация сдаваемого в аренду имущества не может учитываться в себестоимости, а должна отражаться в прочих расходах.

При заполнении отчета о прибылях и убытках встречается такая распространенная ошибка, как включение штрафов, пеней, уплачиваемых в бюджет, в статью «Прочие расходы» отчета либо в статью «Текущий налог на прибыль». По данным статьям санкции, уплачиваемые в бюджет, учитываться не должны. Они учитываются по счету 99 и отражаются в отчете о прибылях и убытках по отдельно вводимой строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности входит расчет чистых активов.

Чистые активы — это балансовая стоимость имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств. То есть фактически это активы, свободные от всех обязательств. Данный показатель формируется на основании бухгалтерской отчетности организации и по сути является отражением ее финансового состояния.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (далее — Порядок) утвержден совместным Приказом Минфина России №10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.03 №03-6/пз.

Несмотря на то что Порядок устанавливает правила расчета чистых активов только для акционерных обществ, этим документом могут пользоваться и общества с ограниченной ответственностью. Ведь для компаний с такой организационно-правовой формой не разработан специальный нормативный правовой акт. Министерство финансов Российской Федерации также неоднократно разъясняло, что организации с ограниченной ответственностью имеют право использовать метод расчета чистых активов, предназначенную для акционерных обществ (Письма от 22.10.2004 №07-05-19/7, от 26.01.2007 №03-03-06/1/39 и от 29.10.2007 №03-03-06/1/737).

Стоимость чистых активов определяется как разница между величиной активов организации и суммой ее пассивов. Учитываются только те активы и пассивы, которые принимаются к расчету в соответствии с Порядком. Они перечислены в п. п. 3 и 4 названного документа.

Чистые активы оцениваются на основании данных бухгалтерской отчетности, то есть бухгалтерского баланса. Для этого составляется специальный расчет, форма которого приведена в Приложении к Порядку.

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включается итог разд. I и II бухгалтерского баланса. Правда, из разд. II необходимо исключить:

  • — фактические затраты на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования таких акций (долей);
  • — задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал общества. Суммы таких долгов показывают вместе с другой дебиторской задолженностью в строке 240 разд. II баланса.

В составе пассивов необходимо отражать итоги разд. IV и V бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов (строка 640 разд. V баланса).

Универсальная формула для расчета чистых активов выглядит так:

ЧА = (разд. I + разд. II — стоимость СА — задолженность УК) — (разд. IV + разд. V — доходы БП),

где ЧА — стоимость чистых активов организации;

разд. I — итог разд. I бухгалтерского баланса;

разд. II — итог разд. II бухгалтерского баланса;

стоимость СА — стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования;

задолженность УК — задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал;

разд. IV — итог разд. IV бухгалтерского баланса;

разд. V — итог разд. V бухгалтерского баланса;

доходы БП — доходы будущих периодов (строка 640 разд. V баланса).

Акционерные общества оценивают стоимость чистых активов ежеквартально по окончании каждого квартала, а также по итогам года. Об этом говорится в п. 5 Порядка.

Из положений Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон №14-ФЗ) следует, что общества с ограниченной ответственностью могут определять величину чистых активов только по итогам года.

Обязанность контролировать размер чистых активов возложена на все общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества на основании п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ соответственно.

В ст. 4 Федерального закона от 21.11.2010 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что перешедшие на УСН организации освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Они должны вести лишь бухучет основных средств и нематериальных активов. Доходы и расходы такие организации учитывают в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса.

Кроме того, в Гражданском кодексе закреплено требование, согласно которому акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше после выплаты дивидендов (п. 3 ст. 102 ГК РФ).

Общества с ограниченной ответственностью также имеют право распределять чистую прибыль между участниками общества (ст. 28 Закона №14-ФЗ). Размер чистой прибыли определяется по правилам бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2012 №94н).

Таким образом, хозяйственные общества, применяющие УСН или, рассчитывают величину чистых активов в общем порядке по данным бухгалтерского учета.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 Порядка). Этот показатель отражается в Форме №3 «Отчет об изменении капитала», которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Однако по собственному усмотрению фирма вправе сдавать эту форму ежеквартально.