Договора комиссии бухгалтерский и налоговый учет

2.7. Налог на прибыль и посреднические услуги

Посредник — это лицо, фирма, организация, оказывающие содействие в установлении контактов и заключении сделок, контрактов между производителями и потребителями, продавцами и покупателями товаров и услуг. В роли посредников выступаю агенты, брокеры, дилеры, маклеры, комиссионеры. Посредничество представляет собой один из видов предпринимательской деятельности.

Организации, осуществляя хозяйственную деятельность, прибегают к помощи посредников достаточно часто. Сделки с посредниками заключаются как с целью продажи товаров, так и с целью их поиска и покупки.

Особенность посреднической деятельности заключается в том, что доходами посредника, подлежащими налогообложению, является только сумма полученного им вознаграждения.

Наряду с упрощенной системой налогообложения, чаще всего применяемой посредническими организациями, нередко используется и общая система налогообложения, в результате применения которой посредник становится налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

В этом разделе мы расскажем, как осуществляется учет у организаций, приобретающих услуги посредников, и о чем должен помнить сам посредник при налогообложении прибыли.

Прежде всего напомним гражданско-правовые основы посреднических договоров, для чего обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ).

К посредническим договорам гражданское законодательство традиционно относит договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Основным отличием перечисленных договоров является то, от чьего имени выступает посредник.

По договору поручения поверенный, согласно ст. 971 ГК РФ, всегда совершает сделки от имени и за счет доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

По договору комиссии комиссионер на основании ст. 990 ГК РФ всегда совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера.

В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия как от своего имени, так и от имени принципала, что установлено ст. 1005 ГК РФ. Права и обязанности сторон агентского договора по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, зависят от того, от чьего имени агент выступает.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В этом случае агентский договор исполняется по типу договора поручения.

Независимо от того, от чьего имени выступает посредник, для всех типов посредников общими являются следующие признаки:

— посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика посреднической услуги;

— право собственности на товары (работы, услуги) никогда не переходит к посреднику;

— об оказанной услуге посредник извещает собственника товаров специальным отчетом;

— услуга оказывается посредником на возмездной основе, помимо суммы вознаграждения заказчик обязан возместить посреднику все расходы, осуществленные в интересах заказчика;

— посредник может принимать участие в расчетах между заказчиком и третьими лицами.

Оказание посреднических услуг

Посредническая организация, применяющая общую систему налогообложения, при исчислении налога на прибыль организаций должна руководствоваться гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Глава 25 НК РФ содержит две специальные нормы, касающиеся посредников, — пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, определяющей состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, не включается в налогооблагаемые доходы посредника имущество (в том числе денежные средства), поступившее к посреднику в связи с исполнением посреднического договора. Аналогичное правило касается сумм, полученных посредником в счет возмещения затрат, произведенных им за заказчика, при условии, что они не включаются в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров. При этом прямо закреплено, что в состав доходов, не подлежащих налогообложению, не включается комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение фирмы-посредника.

Таким образом, налогооблагаемым доходом организации-посредника выступает только сумма посреднического вознаграждения и иных доходов, полученных ей по посредническому договору.

Посредник может выполнить поручение заказчика на более выгодных условиях. В этом случае, согласно ст. 992 ГК РФ, дополнительная выгода делится между сторонами посреднического договора поровну, если иной порядок ее распределения не закреплен в договоре. Как указано в Письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144, сумма дополнительной выгоды, полученной посредником, также включается в состав налогооблагаемых доходов посредника.

Напомним, что в соответствии со ст. 248 НК РФ доходы налогоплательщика подразделяются на доходы от реализации услуг, определяемые в соответствии с правилами ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Следует заметить, что доходы от реализации и внереализационные доходы не являются исчерпывающими, следовательно, посредник вправе самостоятельно определить, в качестве каких доходов он будет учитывать сумму дополнительной выгоды: в качестве доходов от реализации посреднических услуг или же в составе внереализационных доходов. Принятое решение посредник должен закрепить в приказе об учетной политике организации в целях налогообложения. Обычно получаемые посредниками иные доходы включаются ими в состав доходов от реализации.

Порядок признания доходов посредником зависит от используемого им метода признания доходов и расходов; таких методов, как вы помните, два — метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доход признается полученным на дату оказания услуги, что следует из п. 3 ст. 271 НК РФ. Подтверждением того, что услуга оказана, выступает отчет посредника, принятый заказчиком. Обязанность по представлению такого отчета установлена ст. ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ. В аналогичном порядке признается доходом и дополнительная выгода налогоплательщика, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. N 20-12/035144.

Посредник должен помнить о том, что, согласно нормам налогового законодательства, а именно ст. 316 НК РФ, он обязан отчитаться перед заказчиком в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация имущества на комиссионных началах.

При использовании посредником кассового метода сумма вознаграждения признается доходом на дату его получения, что следует из п. 2 ст. 273 НК РФ. То есть при кассовом методе посредник, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), признает доход независимо от того, принят отчет заказчиком или нет.

Обратите внимание! При использовании кассового метода доходом признаются и суммы полученных авансов. Таким образом, при получении посредником денежных сумм от покупателей товаров (работ, услуг) или средств от заказчика, предназначенных для исполнения посреднического договора, в доход посредника включается и сумма предварительной оплаты услуги. Правда, это правило касается только тех случаев, если в сумме средств, полученных посредником, учтено и его вознаграждение.

В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ, определяющей состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не признается расходами посредников имущество, в том числе денежные средства, переданные им заказчику посреднической услуги в связи с исполнением посреднического договора. То же самое касается затрат, оплачиваемых посредником за заказчика посреднической услуги. Что это за затраты?

Поскольку посредник всегда действует в интересах заказчика, последний обязан возместить посреднику все расходы, связанные с выполнением посреднического договора. По правилу, закрепленному ст. 1001 ГК РФ, не возмещаются только расходы на хранение, и то лишь тогда, когда иное не закреплено посредническим договором.

Иными словами, собственными расходами посредника на основании ГК РФ признаются только расходы на хранение, которые покрываются за счет вознаграждения, получаемого посредником в оплату своих услуг. Все остальные расходы признаются расходами заказчика, и ГК РФ не позволяет сторонам посреднического договора изменить данное правило.

По мнению УФНС России по г. Москве, содержащемуся в Письме от 15 января 2008 г. N 20-12/001705, расходы, произведенные посредником в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, в случае их возмещения заказчиком подлежат включению в состав расходов заказчика в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.

Вместе с тем нормы пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ позволяют сделать вывод, что стороны посреднического договора могут самостоятельно устанавливать состав расходов посредника. В названных пунктах НК РФ возможность признания собственными расходами расходов, осуществленных посредником в интересах заказчика, зависит от условий посреднического соглашения. По мнению автора, включение в посреднический договор такого условия противоречит нормам ГК РФ. Тем не менее специалисты Минфина России, помимо расходов на хранение, позволяют для целей налогообложения признавать собственными расходами посредника и иные расходы, осуществленные им в интересах заказчика, при условии того, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ. Главное, по их мнению, что такие расходы в целях налогообложения должны учитываться только у одной из сторон посреднической сделки — либо у посредника, либо у заказчика.

Если посредник (агент) осуществляет расходы, отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, которые в соответствии с ГК РФ не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в его налоговом учете, то указанные расходы могут быть включены агентом в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 20 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/817.

Во избежание противоречий с ГК РФ рекомендуем все дополнительные услуги, оказываемые посредником, перечислить в посредническом договоре в качестве еще одной гражданско-правовой квалификации договора с совокупным вознаграждением за все оказанные услуги или работы.

Приобретение посреднических услуг

Порядок налогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком в рамках договора комиссии, зависит от цели и условий посреднического соглашения.

Если предметом договора выступает совершение комиссионером сделок с третьими лицами на продажу товара, то у комитента, являющегося налогоплательщиком по налогу на прибыль, будут присутствовать доходы, полученные от продажи товаров на комиссионных началах, и расходы в виде стоимости приобретения товаров, оплаты услуг посредника и расходов, возмещаемых комиссионеру в силу закона или договора.

Если договор заключается с целью приобретения товаров, работ или услуг, у комитента возникают только расходы в виде комиссионного вознаграждения, которое может либо включаться в первоначальную стоимость приобретаемых товаров, либо признаваться прочими расходами комитента.

Порядок налогообложения зависит от метода признания доходов и расходов, применяемого комитентом в целях налогообложения.

Глава 25 НК РФ предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов — метод начисления, регулируемый ст. ст. 271 и 272 НК РФ, и кассовый метод, регулируемый ст. 273 НК РФ.

Суть метода начисления, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ, заключается в том, что доходы налогоплательщика признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы, принимаемые в целях налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Кассовый метод предполагает, что доходы и расходы налогоплательщика признаются только по мере их оплаты.

Если метод начисления могут применять все налогоплательщики, то использовать кассовый метод могут не все плательщики налога на прибыль. Пунктом 1 ст. 273 НК РФ определено, что не имеют права на применение кассового метода банки, а также организации, чья среднеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за предыдущие четыре квартала превысила один миллион рублей.

В предыдущем разделе мы напомнили о классификации доходов, предусмотренной ст. 248 НК РФ. Аналогичная классификация предусмотрена ст. 252 НК РФ и для расходов налогоплательщика, которые подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы), внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) и расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Если договор комиссии заключается комитентом с целью продажи товаров, схема исполнения договора выглядит следующим образом:

— комитент передает посреднику товар, подлежащий продаже в соответствии с указаниями комитента и на его условиях;

— комиссионер находит покупателя товара, заключает с ним сделку на продажу товара и отгружает товар покупателю.

Право собственности на товар по общему правилу переходит от комитента к покупателю в момент отгрузки, это означает, что товар комитента реализован, а услуга посредника оказана.

Исполнив поручение, комиссионер направляет комитенту отчет. В отчете следует указать все сведения о выполненном поручении, в том числе с кем заключена сделка, по какой цене продан товар, сумму вознаграждения за оказанную услугу, расходы, которые комитент должен возместить посреднику (если такие расходы есть). Комитент утверждает отчет, отражает в налоговом учете доходы от реализации товара, а также расходы, связанные с его продажей.

В случае если посредник участвует в расчетах, сумму своего вознаграждения он может удержать из сумм, полученных от покупателя за проданный товар, а остаток перечисляет комитенту.

Если по условиям договора комиссионное вознаграждение перечисляется комитентом отдельно, сумма, полученная посредником от покупателя, перечисляется собственнику товара полностью, после чего комитент рассчитывается с комиссионером.

Учет выручки от реализации товаров ведется комитентом в общеустановленном порядке. Единственное, на что следует обратить внимание комитента, — на специальную норму, установленную ст. 316 НК РФ для такой категории налогоплательщиков.

Статья 316 НК РФ определяет порядок налогового учета доходов от реализации, в соответствии с которым при реализации товаров через комиссионера налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащих комитенту товаров. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

При заключении комиссионного соглашения это требование НК РФ необходимо учесть и закрепить в договоре сроки извещения и представления отчета посредником. Определяя такие сроки, следует учитывать, какой период для комитента является отчетным в целях налогообложения прибыли. Как вы знаете, согласно ст. 285 НК РФ, отчетными периодами по налогу могут выступать либо первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, либо месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 21 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/668, при реализации товаров по договору комиссии для комитента датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего ему товара, указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера.

При определении доходов из суммы полученного дохода комитент должен исключить суммы налогов, предъявленные к оплате покупателю товаров, что установлено ст. 248 НК РФ.

При реализации покупных товаров комитент в соответствии со ст. 268 НК РФ вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения реализованных товаров, определяемую в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Доходы от реализации товаров уменьшаются комитентом на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Следует иметь в виду, что при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Вознаграждение, выплачиваемое посреднику, является расходом, связанным с реализацией товара на комиссионной основе, и на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ признается прочими расходами комитента.

Как следует из пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, сумма комиссионного вознаграждения может признаваться расходом комитента на следующую дату:

— расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;

— предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

— последнее число отчетного (налогового) периода.

Все расходы налогоплательщика, как вы знаете, делятся на прямые и косвенные. Вознаграждение, выплачиваемое посреднику, представляет собой косвенные расходы комитента, которые в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Помимо выплаты комиссионного вознаграждения комитент, как уже было отмечено, обязан возместить посреднику затраты, осуществленные последним при исполнении комиссионного соглашения, при условии, что возмещение затрат предусмотрено договором. Все сведения о произведенных затратах комиссионер представляет собственнику товаров вместе с отчетом, к которому посредник обязан приложить и документы, подтверждающие расходы.

Следует отметить, что расходы, возмещаемые посреднику, могут быть признаны в целях налогообложения при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Суммы возмещаемых затрат также представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются в учете комитента на дату утверждения отчета посредника.

Если комитент применяет кассовый метод, ему следует помнить о том, что у него доходом признается вся сумма, полученная от покупателя за проданный товар, содержащая в том числе и сумму комиссионного вознаграждения посредника.

Здесь следует обратить внимание на такой момент. Если договором предусмотрено условие о том, что посредник удерживает свое вознаграждение из сумм, поступивших от покупателей товара, то комитент получит выручку за вычетом вознаграждения посредника. Исключение из суммы доходов комиссионного вознаграждения приведет к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, что следует из п. 2 ст. 249 НК РФ. Согласно названному пункту, выручка от реализации товаров должна определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Аналогичные разъяснения приводит и Минфин России в Письмах от 29 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/290 и от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/160.

Датой признания доходов комитента в этом случае будет выступать день поступления денежных средств, перечисленных посредником на счета в банках и (или) в кассу комитента, что следует из Письма Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/95, в котором разъяснен порядок признания доходов комитентом, применяющим упрощенную систему налогообложения. По мнению автора, поскольку при использовании упрощенной системы налогообложения учет доходов и расходов ведется по кассовому методу, то это положение является справедливым и для плательщиков налога на прибыль, использующих кассовый метод.

Если предметом договора комиссии является приобретение товара, то схема исполнения договора будет следующей:

— комитент перечисляет посреднику сумму денежных средств, необходимых посреднику для приобретения товара;

— посредник находит продавца товара и заключает с ним сделку на покупку товара.

Отгрузка товара продавцом означает, что товар принадлежит комитенту, а услуга посредника оказана. Посредник отчитывается перед комитентом о выполнении поручения, после утверждения отчета комитент перечисляет комиссионеру сумму вознаграждения.

В целях налогообложения сумма, перечисленная посреднику для выполнения поручения, не признается расходом комитента на основании п. 9 ст. 270 НК РФ.

Расходом для комитента будет являться лишь сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося посреднику за оказанную услугу, признаваемая в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Торговые организации, как вы знаете, на основании положений ст. ст. 268 и 320 НК РФ могут формировать стоимость приобретения покупных товаров:

— исходя из их договорной стоимости;

— с учетом всех затрат, связанных с приобретением товаров.

Выбранный вариант определения покупной стоимости товаров должен быть закреплен в учетной политике торговой организации — комитента.

Если комитент использует первый из вариантов, то сумма вознаграждения, выплаченного посреднику, будет являться косвенными расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в момент их возникновения.

При втором варианте учета сумма вознаграждения будет формировать стоимость приобретения товара, которая для торговых организаций, использующих метод начисления, представляет собой прямые расходы, следовательно, уменьшать налоговую базу данные расходы будут в том периоде, когда товары реализованы.

ОКАЗАНИЕ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Особенность посреднической деятельности состоит в том, что в качестве налогооблагаемых доходов посредника выступает только сумма вознаграждения, получаемого им в оплату своих услуг. Так как обычно в качестве посредников выступают субъекты малого бизнеса, то они предпочитают уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Однако по тем или иным причинам посредник может применять и общую систему налогообложения. В этом случае ему, как налогоплательщику налога на прибыль, следует хорошо ориентироваться в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, в противном случае, сумма налога будет исчислена неправильно, что неизбежно вызовет претензии со стороны проверяющих органов. На что должен обратить внимание посредник при исчислении налога на прибыль, читайте в данной статье.

Чтобы особенности обложения налогом на прибыль организаций посреднической деятельности были понятны читателю, вначале обратимся к гражданско-правовым основам договоров посредничества.
Оказывать свои услуги хозяйствующим субъектам посредник может на основании посреднических договоров, к которым гражданское законодательство традиционно относит договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Главным отличием перечисленных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник в сделках с третьими лицами.
По договору поручения поверенный всегда совершает сделки от имени и за счет доверителя (статья 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами всегда возникают у комиссионера (статья 990 ГК РФ).
В рамках договора агентирования агент может за счет принципала совершать юридические и иные действия, как от своего имени, так и от имени принципала (статья 1005 ГК РФ).

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Ответы юристов (4)

Для ответа на ваш вопрос нужно знать как построены ваши взаимоотношения с контрагентами.

Если у вас отношения с вашими контрагентами организованы с использованием посреднических договоров (например, агентского договора), то суммы, причитающиеся согласно посредническому договору вашему контрагенту не включаются в ваши доходы (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, вы уплачиваете налог только со своего вознаграждения в момент его получения.

Как вариант: просчитайте возможность применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» 15 %. Здесь необходимо проверит: подпадает ли оплата водителям под перечень расходов, который указан в ст. 346.16 НК РФ. К сожалению, я не знаю как у вас выстроены отношения с водителями.

Если и это не устроит, то только общая система налогообложения с соответствующими последствиями в виде уплаты НДС и увеличения объема отчетности.

Спасибо за быстрый ответ

Работаем по договору с водителем и оплата происходит со счета ИП на карту. и клиент оплачивает на р счет поэтому и оплачиваем налог с каждой суммы которая поступает на счет.

17 Ноября 2014, 07:24

Есть вопрос к юристу?

На сколько я понимаю из представленной информации, УСН 15 % вам не подойдет. Рассмотрите вариант с выстроение отношений с водителями через агентский договор. Тогда налогообложению УСН 6% подлежит только ваше вознаграждение. Но надо подойти очень осторожно к документальному оформлению.

Уточнение клиента

Игорь а вы можете мне помочь это все раскрыть на примере:

например: мне поступила заявка от заказчика на перевозку груза за 60 000 рублей я нашла водителя и он повез этот груз за 57000 рублей как мне правильно провести эту деятельность если с данного рейса прибыль моя 3000. ?

а то в реальности я плачу налог с 60000 а не 3000((((

17 Ноября 2014, 08:13

Та же упрощенная система налогообложения, только по исчислению налогооблагаемой базы за вычетом расходов. При этом Вы обязаны будете платить налог в размере 15% от разницы между получеными доходами и произведенными расходами, но не менее 1% от размера полученного дохода.

Прейти на УСН-15% Вы сможете с 1-го января, «промежуточный» переход в течение года не допускается действующим законодательством.

Возможно построение и агентских отношений, в этом случае Вы будете платить 6% от размера Вашего вознаграждения.

Вам нужно с водителями заключить агентские соглашения, по которому вы будете для них искать клиентов. В соглашении должен быть четко прописаны ваши услуги по поиску клиентов и сумма вознаграждения (например, в процентном отношении). Также должно быть указано, что денежные средства от клиентов поступают на ваш счет, а вы в течении, например, 5-ти дней, денежные средства за минусом своего вознаграждения перечисляете водителям.

С клиентами будете заключать договора вы, но в интересах водителей.

Таким образом, с учетом тех статей, Налогового кодекса, на которые я сослался выше, вы будете платить налог только с суммы вашего вознаграждения, не зависимо общей поступившей суммы. Исходя из вашего примера, вы заплатите налог только с 3000 рублей. 57000 рублей не будут считаться вашим доходом и не будут облагаться налогом.

Агентское соглашение и договора с клиентами на перевозку лучше составить у юриста или налогового консультанта. Все таки, достаточно тонкий вопрос.

Если говорить про УСН 15 %, то это достаточно опасно, так как я считаю, что ваши выплаты водителям не считаются расходами в целях налогообложения, так как не указаны в ст. 346.16 НК РФ. Да и 6 % все же выгоднее 15 % с одной и той же базы.

>Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Бухгалтерский учет договора поручения

Учет у поверенного

По договору поручения поверенный совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя, следовательно, права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель не оплачивает расходы по выполнению поручения:

  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена сумма вознаграждения
  • Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
  • Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление суммы вознаграждения на расчетный счет.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

  • Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) — отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения
  • Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 — отражена оплата расходов на выполнение поручения
  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена сумма вознаграждения
  • Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
  • Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) — отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения
  • Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 — отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения
  • Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

Учет у доверителя

Согласно пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 6 ПБУ «Учет нематериальных активов» в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он не оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

  • Дебет 15 Кредит 60 — отражена стоимость поступивших товаров
  • Дебет 19 Кредит 60 — отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
  • Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 41 Кредит 15 — отражены фактические затраты на приобретение товара
  • Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 — отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 60 Кредит 51 — отражено перечисление денежных средств поставщику товара
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

  • Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 — отражено перечисление денежных средств поверенному на расходы по выполнению поручения
  • Дебет 15 Кредит 60 — отражена стоимость поступивших товаров
  • Дебет 19 Кредит 60 — отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара
  • Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 44 Кредит 76 (поверенный) — отражена сумма расходов поверенного на приобретение товара в соответствии с отчетом, предъявленным им
  • Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) — отражено начисление суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара
  • Дебет 41 Кредит 15 — отражены фактические затраты на приобретение товара
  • Дебет 76(поверенный) Кредит 51 — отражено перечисление суммы вознаграждения поверенному
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного
  • Дебет 60 Кредит 51 — отражено перечисление денежных средств поставщику товара
  • Дебет 68 Кредит 19 — отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Если товар был не полностью реализован в текущем налоговом периоде, то между бухгалтерским и налоговым учетом появляются расхождения, так как в соответствии с налоговым учетом сумма налога на прибыль со стоимости вознаграждения списывается в текущем налоговом периоде, а в соответствии с бухгалтерским учетом — формирует себестоимость товара. Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 и подпунктом 15 ПБУ 18/02 будет отражено в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

  • Дебет 68 Кредит 77 — отражена сумма отложенного налогового обязательства
  • Дебет 77 Кредит 68 — отражено списание отложенного налогового обязательства после полной реализации товара.

С этим шаблоном часто используют:

  • Договор поручения на продажу товара
  • Договор поручения на реализацию услуг
  • Договор поручения на совершение юридических действий
  • Учет договора поручения
  • Приложения к договору поручения

Популярные документы и процедуры:

  • Образец доверенности на получение товара
  • Расторжение брака в судебном порядке
  • Типовой устав ООО
  • Должностная инструкция водителя грузового автомобиля
  • Иск на алименты

Посреднические договоры — общие принципы

При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ. Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах организации:

  • от своего имени, но за счет принципала;
  • от имени и за счет принципала.

По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.

Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.

Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.

Бухучет по агентскому договору у агента

Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а переданные — доходами компании. В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО. Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:

  • 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
  • 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.

Агентский договор: бухгалтерские проводки у комиссионера.

Дебет Кредит
Приобретение активов
Поставлены товары, работы, услуги продавцом 76 60
Отражено поступление материальных ценностей 002
Произведена оплата продавцу 60 51
Материальные ценности переданы комитенту 002
Реализация активов
Поступили ценности для продажи от комитента 004
Получена оплата от покупателя 51 62
Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу 76 51
Проданы материальные ценности в интересах принципала 62 76
Списаны с забалансового учета активы 004
Учет оплаты услуг посредника
Начислено вознаграждение по посредническому соглашению 76 90
Начислен НДС с агентского вознаграждения 90 68
Поступило возмещение расходов и оплата посреднических услуг от комитента 51 76

Обратите внимание, что посредник не отражает в своем учете НДС по полученным и проданным в интересах комитента товарам и услугам. Счет-фактуру, полученный от поставщика, нельзя отражать в книге покупок. Его следует отразить в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить принципалу в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Агентский договор: бухучет у принципала

Комитент не имеет взаимоотношений с реальным поставщиком или покупателем товаров и услуг. В учете все расчеты отражаются только с комиссионером. В учете организации поступление товаров и услуг отражаются в момент их фактического поступления на дату утверждения отчета агента. При приобретении комиссионером материальных ценностей в интересах компании вознаграждение агента следует учесть в их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Агентский договор: проводки у принципала.

Дебет Кредит
Приобретение активов
Поступили материальные ценности, приобретенные посредником в интересах компании 10, 41, 08 76
Поступили услуги, приобретенные посредником в интересах компании 20, 25, 26, 44 76
Отражен НДС по приобретенным через посредника активам 19 76
Вознаграждение комиссионера включено в стоимость материальных ценностей 10, 41, 08 76
Вознаграждение комиссионера отражено в расходах компании 25, 25, 26, 44 76
Отражен НДС по посредническим услугам 19 76
НДС предъявлен к вычету 68 19
Реализация активов
Товары переданы комиссионеру для продажи 45 41
Получены деньги от посредника (аванс или окончательная оплата) 51 76
Начислен НДС с аванса (в момент поступления денег от покупателя посреднику) 68 76
Товары проданы комиссионером 76 90
Начислен НДС со стоимости проданных комиссионером товаров 90 68
Списана стоимость проданных посредником активов 90 45
Зачтен НДС, исчисленный с аванса 76 68
Отражено вознаграждение комиссионера 44 76
Отражен НДС 19 76
НДС предъявлен к вычету 68 19