Дебиторская задолженность какой счет

Счет в бухгалтерском учете по дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность (далее по тексту – ДЗ) представляет сумму долговых обязательств, которые причитаются организации со стороны должников. В их роли выступают различные дебиторы – клиенты, партнеры, поставщики, заемщики, государство.

Согласно базовым стандартам отчетности, определение ДЗ осуществляется как суммы, которая причитается организации от покупателей.

Дебиторский долг – своего рода иммобилизация от хозяйственного оборота собственных оборотных ресурсов компании. Он образуется в случае фактической реализации и отсутствии получения за нее выручки.

Традиционно покупатель не подтверждает обязательство в письменном порядке, единственной базой считается подпись в документации о приемке товара. Не зависимо от временного периода погашения, дебиторская задолженность имеет отношение к оборотным активам организации.

Управление ДЗ выступает в качестве отдельного направления в финансовом менеджменте. Ключевая цель состоит в повышении показателей прибыли компании за счет эффективного применения и учета обязательств. К основным задачам относят:

  • проверочные мероприятия в отношении дебитора, осуществляемые в комплексе;
  • юридическое сопровождение совершаемых сделок;
  • финансирование ДЗ;
  • учетные и контрольные мероприятия по оценке эффективности;
  • ведение претензионных работ с недисциплинированными организациями;
  • формирование экономических взаимоотношений между государственной стороной и предприятиями.

В каких случаях образуется

Ключевой причинный фактор возникновения долга – разные даты исполнения обязательств со стороны участников договора. К примеру, поставщик уже успел отгрузить продукцию, а покупатель не успел за нее рассчитаться.

Получается, что лицо, приобретающее товарные единицы, становится дебитором в отношении лица, их продающего.

Присутствие задолженности считается неотъемлемым моментом в любом бизнесе. Конечно, многие предприниматели и корпорации желают работать на основании предоплаты и получать средства в момент отгрузки, но на практике это практически невозможно.

Поэтому поставщики вынуждены предоставлять отсрочку или так называемый коммерческий кредит. Не каждый клиент согласится сотрудничать на основании предоплаты, и не каждый поставщик захочет лишиться отлаженной сети сбыта.

Рост сбытовой сети и увеличение объема продаж почти всегда взаимосвязаны с ростом ДЗ. Поэтому в процессе проведения организацией анализа основных показателей необходимо определиться с причинным фактором возрастания долговых обязательств.

В качестве дебиторов организации выступают различные стороны и контрагенты. Есть несколько практических примеров, когда те или иные обстоятельства вызвали формирование долга:

  • организация отгрузила аванс покупателю, но он не успел перечислить средства в счет оплаты;
  • фирма перевела предоплату и еще не получила продукцию, которую заказывала;
  • компания оплатила налоги в величине большей, чем это требуется;
  • работодатель выдал своему сотруднику заем.

Это лишь рядовые случаи формирования долговых обязательств такого плана, на самом деле их перечень значительно больше.

Счета учета

Поскольку ДЗ – результат многочисленных операций, конкретного счета для ее отображения не существует. Она состоит из нескольких элементов и представляет собой их сумму, соответственно, отражение происходит в рамках нескольких счетов плана счетов и по нескольким строчкам бухгалтерского баланса одновременно.

С позиции гражданского законодательства ДЗ выступает в качестве имущественного права и наделяет организацию полномочием на получение определенной денежной величины от должника. В бухучете отражение ДЗ осуществляется по дебету:

  • 60 – расчетные действия с поставщиками и подрядчиками (используется в случае, если компанией был выдан аванс в счет поставки);
  • 62 – операции, осуществляемые с заказчиками и покупателями (если в счет последующей оплаты произошла поставка товарных позиций, сервисов, работ);
  • 68 – расчетные мероприятия, связанные с оплатой налоговых отчислений и сборов (если произошла переплата в бюджетные фонды);
  • 69 – долги в адрес компании со стороны фондов социального обеспечения и страхования (если были переплаты в этом направлении);
  • 70 – транзакции с персоналом по оплате работы (в случае, если с работника требуется удержать определенные денежные величины в пользу организации);
  • 71, 73 – расчеты с подотчетными лицами и персоналом по другим операциям;
  • 75 — расчетные действия с учредителями в случае, если у них имеется задолженность по капиталу;
  • 76 – взаимодействие с дебиторами, кредиторами.

Особенности и примеры

Особое внимание уделяется следующему нюансу. В рамках формы Ф-1 задолженность отражается конкретизировано. Дебиторская задолженность считается активом предприятия, поэтому не подразумевает начисления сальдо, даже если аналитический счет по операции имел дебетовое или кредитовое сальдо.

Оформление долга, полученного векселями, осуществляется посредством вспомогательного счета. При этом имеют место быть следующие хозяйственные операции:

  • Дт 62 Кт 90(1) – реализация продуктовых единиц или оказание определенных услуг;
  • Дт 90 Кт 68 – осуществление расчетных мероприятий по налогу на добавленную стоимость;
  • Дт 62 Кт 62 – поступление векселей со стороны покупателей;
  • Дт 51 Кт 62 – расчетные операции по оплате векселей со стороны покупателей.

После того как ДЗ списывается или погашается, в строчке 1230 баланса ее отражение не происходит. Речь о погашении может идти тогда, когда по договору были выполнены все условия оплаты.

Чтобы бухгалтерия смогла провести детальный и достоверный анализ, делаются следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 62 Кт 90(1) – начисление ДЗ за осуществленные работы;
  • Дт 90(3) Кт 68 – начисление налога на добавленную стоимость;
  • Дт 76 Кт 91(1) – продажа долга организации в адрес сторонней компании;
  • Дт 91(2) Кт 62 – когда произошло списание дебиторской задолженности;
  • Дт 99 Кт 91(9) – выявление убытка в рамках оформленного договора цессии.

Таким образом, операции по учету дебиторской задолженности не представляют особого труда, если действовать грамотно, последовательно и в соответствии с нормами действующего законодательства.

Технологии возврата дебиторской возможности представлены ниже на видео.

Причины возникновения кредиторской задолженности в бюджетных организациях

Одной из главных причин возникновения задолженности является не полноценное финансирование расходов учреждения, которые произведены в пределах показателей сметы. Учреждения получают бюджетные обязательства для осуществления расходов по общему фонду бюджета но только в пределах бюджетных ассигнований, которые установлены сметами.
Бюджетное обязательство — это любые осуществленные в соответствии с ассигнованием размещение заказов, заключение договора, покупка товара, услуг или другие смежные операции на протяжении всего бюджетного периода, в соответствии с которым нужно произвести платежи в течении этого же периода или в будущем.
Если говорить об иных обязательствах, которые взяты сверх сметных назначений будут носить название небюджетных. Распорядители средств обязаны контролировать процесс своевременного получения первичных документов, обязательно оговаривая в договорах важнейшие нюансы, такие как: сроки предоставления поставщиками первичных документов по товарам, услугам или работам. К таким первичным документам относятся: всевозможные накладные, платежные требования, а так же товарно-транспортные накладные и различные счета к ним и даже счета-фактуры и т.д. Эти документы подтверждают формирование финансового обязательства, что, в свою очередь, позволит обеспечивать распорядителей бюджетных средств ассигнованиями, необходимыми для проведения расходов. Своевременное получение необходимых первичных документов способствуют быстрому обеспечению распорядителей средствами для того, чтобы не была образована кредиторская задолженность в бюджетном учете.
Объем бюджетных обязательств, которые получило учреждение в течении бюджетного периода, обязаны обеспечить уменьшение уровня задолженности по обязательствам прошлых периодов и предотвращение формирования новой задолженности по обязательствам в следующем году.
Анализируя состояние задолженности, стоит обратить максимум внимания на следующие моменты:

  1. наличие задолженности по деньгам, выданным подотчет;
  2. обоснованность и правильность сумм, образованных по хищениям и недостачам;
  3. правильность сумм депонентской, кредиторской, а так же дебиторской задолженности.

Отраслевые особенности бюджетного учета
Отраслевые особенности бюджетного учета отражены в законе «О бухгалтерском учете». Любые изменения должны быть подтверждены приказами Министерства финансов….

Форум бюджетный учет
Бюджетный учет все время модифицируется. Поэтому, человеку, который занимается составлением бюджетной документации непременно нужно получать дополнительные знания, а также искать…

Карточка учета бюджетных обязательств
Учет санкционирования расходов из бюджетов — это учет средств лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, а так же принятых бюджетных обязательств. Учет этих сумм…

Статьи бюджетного учета
Бюджетный учет представляет собой совершенно иную систему учета, которая построена на необходимости учитывать финансовые средства, поступающие в организации из бюджета. Таким…

  • Назначение статьи: отражение информации о дебиторской задолженности
  • Номер строки в балансе: 1230
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 – кредитовое сальдо 63

Дебиторской задолженностью в балансе называются суммы, сформировавшиеся на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Они показывают, какие долги есть у поставщиков, покупателей, сотрудников и налоговых органов перед предприятием. К дебиторской задолженности можно отнести:

  • авансы, выплаченные поставщикам за работы, поставки, услуги;
  • долги покупателей, подрядчиков за полученные, но не оплаченные услуги (товары, работы);
  • задолженность подотчетных лиц, то есть сотрудников предприятия;
  • переплата по налогам, сборам, страховым взносам в фонды;
  • долги работников по заработной плате;
  • долг участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
  • прочие виды недоимок.

Как отражается сальдо по счетам

Все перечисленные виды дебиторки соответствуют своим номерам, которые утверждены специальным Планом счетов, на основании которого ведется учет хозяйственных операций.

По окончании года каждая организация должна составить финансовый отчет, который называется балансом или Формой № 1. Долги прочих лиц перед фирмой включаются в баланс как сумма развернутого сальдо по дебету ряда счетов минус сальдо по кредиту 63 счета. Остатки по дебетовым счетам:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Примечание от автора! Это означает, что нельзя брать для подсчета разницу между остатком по дебету и кредиту. В баланс в обязательном порядке включаются остатки по счетам, которые одновременно образуются по дебету и по кредиту. Такие счета называются активно пассивными. Исключение составляет 70 счет, так как он пассивный.

Например, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец года образовался остаток по кредиту – 50 000 рублей. Итоговая ведомость, в которой отражены расчеты, выглядит так:

Таблица №1. Оборотно-сальдовая ведомость по 60 счету

Счет, субсчет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

200 000,00

250 000,00

50 000,00

100 000,00

100 000,00

0,00

100 000,00

150 000,00

50 000,00

Итого

200 000,00

250 000,00

50 000,00

Но для целей отображения в активе баланса надо взять остаток по дебету, то есть 200 000 рублей.

Дебиторская задолженность, принимаемая в баланс, может являться краткосрочной или долгосрочной. Каждый месяц надо проверять все договора на предмет просрочки. Под краткосрочными подразумеваются долги, которые должны быть возвращены в течение одного года.

Долгосрочные обязательства должны возвращаться при сроке более одного года. Сроки возврата определяются в соглашении сторон. Например, если в договоре указано, что окончательный расчет заказчик должен сделать через полтора года после получения услуг – такая дебиторка будет считаться долгосрочной.

Как отразить резервы по просроченным долгам

62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в балансе после вычета остатка по кредиту 63 счета «Резервы по сомнительным долгам». На этот счет начисляются доли от просроченных обязательств должников. Просроченной недоимка становится после 45 дней с даты образования.

Типовые проводки, учитывающие движения по 63 счету:

  • дебет 91.2 — Кредит 63 — отражена на расходах сомнительная задолженность в процентном соотношении в зависимости от времени просрочки;
  • дебет 63 – Кредит 62 (60, 76) – списан безнадежный долг за счет резерва;
  • дебет 63 – Кредит 91.1 – восстановлен резерв по сомнительным долгам, когда должник выполнил свои обязательства.

Так как суммы по 62 счету в Форме №1 не совпадают с оборотно-сальдовыми ведомостями бухгалтерии, то расшифровку дебиторских долгов с учетом сформированных резервов приводят в таблице 5.1 Пояснений к балансу, утвержденных Приказом Минфина № 66н.

В таблице надо отражать движение и структуру недоимок на начало и конец отчетного и предыдущего годов. При этом формат таблицы позволяет увидеть всю картину образования и погашения долга.

Примечание от автора! Резерв по просроченным долгам может создаваться по счетам:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ликвидность долгов, как актива

Дебиторская задолженность – это финансовый оборотный актив, с помощью которого компания может быстро погасить свои обязательства перед другими лицами.

Заметка автора! Быстрота, с которой актив может использоваться для оплаты по счетам, говорит о ликвидности. Чем быстрее можно превратить актив в деньги, тем выше его ликвидность.

Но на практике наличие большой доли дебиторов, особенно с резервами на 63 счете, говорит о проблемах фирмы. Долги – это неоплаченные счета, выставленные покупателям и заказчикам. Продукцией или услугами они воспользовались, а денег не заплатили.

Либо, напротив, аванс подрядчику выплачен, а работы не выполнены. Компания должна постоянно отслеживать уровень подобных недоимок, так как велик риск мошенничества и финансовых потерь.

Недоимки возникают по причинам:

  1. Неосмотрительность в выборе клиентов при заключении сделки.
  2. Неплатежеспособность покупателей.
  3. Трудности при реализации продукции.
  4. Отсутствие ежедневной работы с должниками.
  5. Быстрый рост объема продаж.

Оптимальный показатель уровня дебиторки — когда сальдо по счетам, включенным в строку 1230 баланса, и денежные средства компании совпадают с обязательствами перед кредиторами. Чтобы отследить колебания имеющихся долгов, можно проводить финансовый анализ с помощью специального коэффициента.

Измерение показателя дебиторки

Дебиторская задолженность в балансе имеет тенденцию расти или уменьшаться, что может быть как положительным, так и отрицательным фактором. Чтобы измерить должный уровень показателя, в финансах применяется коэффициент оборачиваемости. Он показывает период времени, за который долги превращаются в денежные средства.

К = (средняя дебиторская задолженность * 365) / выручка

По получившемуся количеству дней будет понятна эффективность собираемости денежных средств с должников. Чем ниже этот коэффициент, тем медленнее оборачивается дебиторка, то есть сложнее получать деньги.

Ситуация будет более благоприятной, если коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше аналогичного коэффициента кредиторской задолженности. Подобное соотношение между коэффициентами говорит о том, что компании хватает финансов для погашения своих обязательств.

Соответственно, превосходство дебиторской задолженности над кредиторской говорит о неспособности компании своевременно выплатить свои долги по причине нехватки денег. Получается, что фирма бесплатно кредитует своих клиентов. Такого быть не должно, поэтому необходимо эффективно и ежедневно управлять имеющимися долгами и не заключать сделок с сомнительными лицами.

11.2. Анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность бюджетного учреждения по средствам бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями или лицами.

Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.
Дебиторская задолженность учреждения по внебюджетным средствам анализируется отдельно. Анализ дебиторской задолженности проводят по отдельным ее видам, по отдельным контрагентам, а внутри них — по отдельным обязательствам и суммам. Для этого используются данные отчетности: баланса исполнения сметы расходов бюджетного учреждения формы №1 (приложение), отчета формы № 1-м, отчета исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма №4), данные текущего учета, а в необходимых случаях и первичных документов. Изучение проводится в динамике за год или более длительный период.
В связи с тем что дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности может быть списана, следует определить сумму ее снижения или повышения, добавив к задолженности на конец года суммы, списанные на уменьшение финансирования, и уменьшив полученный результат на сумму задолженности, которая сложилась на начало года. В институте за 2001 г. не было сумм, списанных подобным образом. Состояние задолженности НИИ за 2001 г. характеризуется следующими данными (табл. 11.1).
Таблица 11.1
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности

Аналитическая таблица составляется по данным баланса исполнения сметы расходов формы № 1. По ним можно сказать, что за 2001 г. дебиторская задолженность в институте значительно выросла — на 168,1 %, или 11 144,1 тыс. руб. Рост дебиторской задолженности произошел главным образом за счет расчетов с прочими дебиторами. Их долги увеличились на 10 836,5 тыс. руб. и составили в общей сумме задолженности на конец года 86,7 %, что на 17,7 % больше, чем было по состоянию на начало года.
При дальнейшем изучении задолженности выясняется, что вся сумма дебиторской задолженности по балансу образовалась по внебюджетным средствам института, за исключением задолженности по недостачам на начало года и задолженности по расчетам с прочими дебиторами на сумму 3,205 тыс. руб. Удельный вес задолженности по недостачам составляет 1,2 %. На конец года вся эта сумма была погашена, что свидетельствует о хорошей работе персонала бухгалтерии по взысканию сумм недостач с виновных лиц. В целом по показателям дебиторской задолженности по бюджетным средствам в институте строго соблюдается исполнение сметы расходов и не допускается отвлечение ассигнований из бюджета. Поддержание такого состояния расчетов в последнее время усложнилось в связи с переходом на казначейскую систему расчетов. При данной системе научным и бюджетным организациям необходимо согласование осуществляемых платежей с районным отделением казначейства. Расчеты, осуществляемые за счет бюджетных средств, как правило, производятся в порядке предоплаты.
Причины роста дебиторской задолженности по внебюджетным средствам устанавливаются при детальном рассмотрении каждого ее вида. Поскольку задолженность с прочими дебиторами занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, начинать изучение необходимо именно с этого вида.
В НИИ расчеты с прочими дебиторами и кредиторами ведутся на счете 178, к которому открыты следующие субсчета:
178.1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по бюджету»;
178.2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами по внебюджетным средствам»;
178.3 «Расчеты с арендаторами по арендной плате»;
178.4 «Расчеты за коммунальные услуги»;
178.5 «Расчеты за телефонные разговоры».
Данные учета о состоянии расчетов учреждения с прочими дебиторами и кредиторами удобно обобщать в аналитической табл. 11.2.
Таблица 11.2
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Данные этой таблицы свидетельствуют об очень большом увеличении дебиторской задолженности учреждения. За год она возросла на 337 %. Это увеличение произошло целиком за счет внебюджетных средств. В структуре дебиторской задолженности на начало года доля задолженности по бюджетным средствам составляла всего 0,07 %, оставшиеся же 99,93 % приходились на дебиторскую задолженность по внебюджетным средствам, а к концу года их удельный вес составил уже 100 %. Это объясняется не только строжайшим контролем за использованием бюджетных ассигнований, но и ограниченностью их предоставления.

В течение года за счет средств бюджета было осуществлено только 10 % всех платежей. Наиболее существенной статьей в структуре дебиторской задолженности являются долговые обязательства арендаторов по арендной плате. На начало года они составляют 99,5 %, или 4 549,104 тыс. руб. К концу года произошло некоторое перераспределение структуры долгов в сторону их увеличения по расчетам: за коммунальные услуги на 11,1 %, за телефонные разговоры на 0,5 % и др., в результате чего доля задолженности арендаторов упала на 14,6 %. Однако по абсолютной величине она осталась самой крупной, более того, возросла на 287,5 %.
Самые неблагоприятные изменения произошли по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами за работы, товары и услуги по внебюджетным средствам. Дебиторская задолженность по этой статье возросла в 26 раз. Однако на общее перераспределение структуры этот рост оказал незначительное влияние из-за ее относительно небольшого удельного веса. На конец года он составил 3,5 % и возрос на 3,1 %. Наличие значительных размеров дебиторской задолженности с прочими дебиторами чаще всего является результатом несвоевременного выполнения договорных платежных обязательств, но на ее рост могут оказывать влияние и другие причины: изменение объемов закупок товарно-материальных ценностей, инфляция.
Влияние развития материально-технической базы учреждения определяют сравнением темпов роста (снижения) дебиторской задолженности с прочими дебиторами и кредиторами (в порядке плановых платежей) и темпов изменения объемов поступления (балансовой стоимости величины) основных средств, МБП, материалов. Одновременно анализируют длительность документооборота, связанного с расчетами, принимают меры по его сокращению.
Полученные данные необходимо изучить более глубоко и выяснить, каковы причины столь большого роста задолженности перед учреждением: либо это рост закупок и предоставления площадей арендаторов, либо рост просроченных платежей и поставок. В последнем случае необходимо принимать срочные меры по получению причитающегося имущества и денежных средств. С этой целью на основании оперативных аналитических данных бухгалтерского учета дебиторов группируют по срокам погашения ими долгов предприятию. По срокам возникновения для целей анализа выделяют дебиторскую задолженность до 1 месяца, от 1 до 2 месяцев, от 2 до 3 месяцев, более 3 месяцев. Исходя из экономического содержания расчетов по счету 178 целесообразно разбить их на две группы:
1) расчеты с дебиторами за работы, товары и услуги (субсчета 178.1, 178.2);
2) расчеты с дебиторами по доходам (субсчета 178.3, 178.4, 178.5).
Данные о сроках образования дебиторской задолженности по первой группе отражены в таблице 11.3.
Таблица 11.3
Анализ дебиторской задолженности за работы, товары и услуги по срокам возникновения

Структура задолженности института к концу года улучшилась, так как удельный вес просроченной дебиторской задолженности снизился на 18,1 %. Нормальная дебиторская задолженность за работы, товары и услуги, связанная с установленными условиями расчетов, составила 95,3 %. Однако следует обратить внимание на проявившуюся негативную тенденцию к росту сроков исковой давности просроченной дебиторской задолженности. Если на начало года они не превышали 30 дней, то на конец года появилась просроченная задолженность со сроками более 30 дней (3 %), более 60 дней (0,1 %) и даже более 90 дней (0,9 %).

Изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной уделяют особое внимание. По каждой сумме определяют время возникновения долга, его причины и размер. Проанализировав расчеты, принимают меры ко взысканию задолженности. В нашей стране ко всем субъектам хозяйствования независимо от форм собственности применяется общий срок исковой давности в 1 год, после чего возврат задолженности становится затруднительным. Такой анализ позволяет предотвратить пропуск сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности по бюджетным средствам на уменьшение финансирования, а по внебюджетным средствам — на уменьшение прочих источников или балансовой прибыли. Если поставщиком систематически нарушаются сроки выполнения обязательств, то необходимо принять меры по предотвращению возникновения дебиторской задолженности: осуществлять расчеты путем последующей оплаты, прекратить заключение сделок.
Сумма просроченной задолженности по бюджетным средствам в размере 3,205 тыс. руб. возникла в декабре 2000 г. с АО «Белтеготомашснаб» за поставленный аппарат «Демоскоп-14». По договору № 8-25560/98 была произведена предварительная оплата за аппарат на сумму 2 607,4 тыс. руб. Фактическая стоимость аппарата после поставки составила 2 604,195 тыс. руб. Администрацией института в адрес предприятия АО «Белтепло-машснаб» 24 декабря 2000 г. отправлено письмо № 4576 с просьбой восстановить разницу стоимости на текущий счет института до 31.12.2000 г., но сумма 3,205 тыс. руб. восстановлена не была. Задолженность за аппарат была погашена в марте 2001 г.
Наиболее длительный срок пропуска возврата дебиторской задолженности образовался с ПКОО «Берлио» по расчетам за бензин. Никакие меры по ее возмещению администрацией института не предпринимались. Самая крупная сумма просроченной задолженности (15,254 тыс. руб.), или 59,4 % от общей ее суммы, также образовалась по расчетам за топливные материалы с АО «Автозаправка». Начиная с июля 2001 г., поставки бензина из этой организации были прекращены. Сумма предоплаты на июль институту возвращена не была.
Более половины задолженности (52,5 %) по расчетам с прочими дебиторами за работы, товары и услуги сконцентрировано между двумя организациями: ОАО «Белхозторг» за материалы для научных целей и с ГП ОКБ «Академическое» за услуги по выполнению научно-исследовательских работ. Оставшаяся сумма раздроблена между почти 30 организациями. Рост дебиторской задолженности объясняется, во-первых, ростом закупок, а во-вторых, влиянием инфляции.
Состояние расчетов с дебиторами по доходам (2-я группа дебиторов) отражено в таблице 11.4. Погашение дебиторской задолженности этой группой дебиторов, так же как и задолженности покупателей и заказчиков, означает для института получение финансовых ресурсов. А спецсредства, получаемые за телефонные разговоры и коммунальные услуги, — это тот источник средств, за счет которого институту разрешено перекрывать свои накладные расходы по хоздоговорной деятельности и тем самым поддерживать научно-исследовательские работы.
Таблица 11.4
Анализ дебиторской задолженности по спецсредствам по срокам возникновения

По результатам выполненных расчетов можно говорить о значительном ухудшении качественной структуры задолженности. Выражается это в скачке доли просроченной задолженности с 1,7 % до 15,3 %. Это произошло за счет увеличении удельного веса задолженности, просроченной до 30 дней (на 9,2 %), а также от 30 до 60 дней (на 5,6 %). Развитие этой ситуации может привести к тому, что в ближайшее время институт начнет испытывать недостаток финансовых ресурсов на фоне растущей кредиторской задолженности по начисляемым на эти спецсредства налогам. Поэтому необходимо принимать меры по истребованию сумм по неоплаченным в срок требованиям, а также пересмотреть договора аренды с теми арендаторами, которые допустили образование просроченной дебиторской задолженности. Плательщиком, по вине которого ухудшается структура задолженности, является кооператив «Конструктив». Занимая большой удельный вес в сумме начисленной арендной платы (19,3 %), он не оплатил 64,5 % суммы, просроченной от 1 до 30 дней, 100,0 % суммы, просроченной от 30 до 60 дней, и 99,9 % суммы, просроченной свыше 90 дней. К кооперативу применяются экономические санкции в виде пени в размере 0,01 % от суммы за каждый день просрочки. Однако договор с ним не расторгается, так как кооператив является одним из самых крупных арендаторов. Остальные плательщики снизили показатели просроченной задолженности. У ООО «НИЛИТИС» — на 13,873 тыс. руб., у ЗАО «Илмакс» — на 4,010 тыс. руб.
Рост задолженности по оплате связан с расширением площадей, сдаваемых в аренду, и заключением новых договоров с измененными условиями расчетов, а также с ростом курса доллара, в котором установлены ставки арендной платы.
Следующим видом, занимающим большую долю в сумме дебиторской задолженности, являются долги по расчетам с покупателями и заказчиками. Наличие дебиторской задолженности покупателей и заказчиков показывает, что учреждение выполняет работы без предварительного получения причитающихся ему платежей. Расчеты с заказчиками, для которых постоянно выполняются работы, должны быть организованы в форме предварительной оплаты, в порядке плановых платежей или других оптимальных форм расчетов, чтобы предупредить возникновение дебиторской задолженности. Состояние расчетов института с покупателями и заказчиками отражено в табл. 11.5.
Таблица 11.5
Анализ расчетов с покупателями и заказчиками по срокам возникновения

К концу года сложилась неблагоприятная ситуация по расчетам с заказчиками. Просроченная задолженность достигла 46,4 %. Поэтому большой объем работ выполняется в кредит. Недостаток денежных средств на осуществление расходов, связанных с выполнением хоздоговорных работ, заставляет изыскивать другие источники средств, приводит к росту кредиторской задолженности, плохо сказывается на качестве работ. Ухудшилась также и структура просроченной задолженности по срокам возникновения, что увеличивает вероятность невозврата долгов по выполненным работам. Все заказчики, неплатежи которых оказали влияние на рост просроченной задолженности, отражены в таблице. Именно с ТТД «Белвар», ПО «БелАЗ», ИТК «Анализ-Х» необходимо проводить работу по истребованию долгов.

Суммы недостач отражаются по дебету счета 170 «Расчеты по недостачам». Наличие недостач, а тем более их рост указывают на недостатки в обеспечении сохранности и учете товарно-материальных, денежных и других ценностей, что приводит к ухудшению материально-технического обеспечения и потере бюджетных средств. Предупредить недостачи и порчи имущества можно правильным подбором, подготовкой и расстановкой кадров, прежде всего материально ответственных лиц, совершенствованием учета и контроля, улучшением условий транспортировки, хранения и использования имущества, повышением качества проводимых инвентаризаций.
В связи с этим анализ расчетов с дебиторами по недостачам, растратам, хищениям и порче имущества должен проводиться в увязке с изучением организации претензионной работы и учета этой задолженности. По данным текущего учета следует проверить, как погашается задолженность и используются ли все возможности для ее предупреждения. В бюджетных организациях приоритетным является обращение сумм недостач ко взысканию с виновных лиц и организаций. В случае невозможности такого рода взыскания, например по причине отсутствия виновных, невозможности их выявления или отказе суда в удовлетворении иска, задолженность списывается на уменьшение финансирования, в то время как на промышленных предприятиях наиболее вероятным является списание сумм подобных потерь за счет собственных средств.
Сумма недостачи в размере 41,7 тыс. руб. была установлена по результатам инвентаризации основных средств и материальных ценностей по состоянию на 1 ноября 2000 г. Остальная сумма недостачи (36,737 тыс. руб.) установлена во время передач при увольнении материально ответственных лиц. В течение года вся сумма недостач была обращена на виновных лиц, зачтена при финансировании в полном размере и взыскана в течение года.
Задолженность по расчетам с подотчетными лицами обусловлена объективными условиями протекания хозяйственной деятельности. На осуществление мелких хозяйственных расходов, оплата которых с текущего счета нецелесообразна (поездки в командировки и т.п.), отдельным работникам в подотчет выдаются наличные денежные средства в пределах установленных лимитов. В изучаемом учреждении не установлен лимит использования наличных денежных средств на хозяйственные расходы, и все суммы в подотчет выдаются на командировочные расходы. Поэтому задолженность на 1 января по счету 160 «Расчеты с подотчетными лицами» для института допускается только за лицами, находящимися на эту дату в служебных и научных командировках и по этой причине не представившими авансовый отчет. Образование такой задолженности в других случаях является нарушением расчетно-финансовой дисциплины. В случае установленного лимита расчетов наличными денежными средствами на хозяйственные нужды допускается наличие нормальной дебиторской задолженности по выданным на них авансам. В таблице 11.6 отражена структура и движение командировочных расходов за счет различных источников финансирования.
Таблица 11.6
Анализ дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами

Как показывают данные таблицы, 98 % командировок финансировалось за счет внебюджетных средств. Информация, полученная из приказов о командировании, свидетельствует, что задолженность на конец года образовалась по незаконченным на 31 декабря командировкам.
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом может возникнуть в случае большей уплаты налога, чем необходимо по расчету, то есть переплаты по налогу. Подобная ситуация может быть результатом уточнения расчета налога, предоставления льготы по тому или иному налогу или сознательной переплаты. Часто предприятия стараются уплачивать налоги с запасом, чтобы застраховать себя от пени в случае уточнения расчета по на-. логу. Однако это отвлекает денежные средства учреждения и неблагоприятно сказывается на его финансовом положении.
В анализируемом учреждении отсутствует практика переплаты налогов. Налоги уплачиваются точно по расчету. Поэтому в течение года нет случаев возникновения дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, кроме возникшей в декабре 2001 г. дебиторской задолженности по отчислениям на содержание жилого фонда в размере 10,889 тыс. руб. в связи с предоставлением бюджетным учреждениям льготы по этому налогу.
По каждому виду дебиторской задолженности анализируется ее движение за отчетный год (возникновение, погашение и остатки). Это отражено в таблице 11.7 «Движение дебиторской задолженности». Для того, чтобы определить, во сколько раз сумма погашенной дебиторской задолженности превышает ее остаток на начало года, рассчитывают коэффициент погашения дебиторской задолженности.
Таблица 11.7
Движение дебиторской задолженности

Коэффициент возобновления показывает, какая часть из возникшей в течение года задолженности была погашена на конец года, а какая ее доля осталась в качестве долга. Показатели таблице 11.7 характеризуют объемы расчетных операций, суммы средств, переводимых из задолженности в материальные ценности и денежные средства, и наоборот.
Необходимо дать оценку дебиторской задолженности с точки зрения реальности ее взыскания. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Прошлый опыт проявляется в рассчитанном по средним данным за несколько лет проценте невозврата долгов. Однако механическое распространение этого процента на изучаемый период приводит к искажению оценки возвратности.