Амортизация прямые или косвенные расходы?

Амортизация к каким видам расходов относится. Амортизационные расходы прямые или косвенные? Расчет амортизации при закрытии месяца

Инвестиционная премия

Начиная с 2006 года согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Такое право на единовременное списание части стоимости приобретаемого имущества часто называют «инвестиционной премией».

Расчет стоимости амортизации

Расходы на амортизацию могут быть рассчитаны с использованием различных методов. Выбранный метод амортизации должен соответствовать типу актива, его ожидаемому использованию бизнеса, предполагаемому сроку полезного использования и остаточной стоимости актива. Метод амортизации, обычно используемый для расчета расходов на амортизацию, представляет собой метод прямой линии.

Факторы для расчета амортизации

Существует четыре основных фактора, которые влияют на расчет расходов на амортизацию: стоимость актива, стоимость спасения, срок полезного использования и моральное устаревание. Подведите итог, как компания определит подходящий метод амортизации для использования.

Следует учесть, что при дальнейшем расчете суммы амортизации по приобретенным объектам налогоплательщиком эти 10% инвестиционной премии учитываться уже не должны. Таким образом, амортизация будет начисляться на стоимость основных средств, уже уменьшенную на величину единовременно списанных капитальных расходов.

Если налогоплательщик решится на единовременное списание части капитальных расходов, то он должен учесть, что аналогичной возможности в бухгалтерском учете нет, и, списав, например, 10% от первоначальной стоимости приобретенного основного средства, организация уже никак не сможет совместить бухгалтерский и налоговый учет амортизации данного объекта, а это приведет к необходимости применять ПБУ 18/02 и отражать временные разницы.

Факторы, влияющие на расходы на амортизацию

Устаревание: процесс устаревания, устаревания или устаревания. . При расчете амортизационных отчислений необходимо учитывать четыре основных фактора. Спасенная стоимость — это сумма денег, которую компания рассчитывает восстановить, за вычетом расходов на выбытие, в день, когда актив списывается, продается или продается. Полезная жизнь относится к окну времени, когда компания планирует использовать актив. Срок полезного использования может выражаться в годах, месяцах, рабочем времени или произведенных единицах. Устаревание следует учитывать при определении срока полезного использования актива и повлияет на расчет амортизации. Например, машина, способная производить единицы в течение 20 лет, может быть устаревшей через шесть лет; поэтому срок полезного использования актива составляет шесть лет.

Факторы, влияющие на метод амортизации

  • Стоимость актива Оцененная стоимость спасения актива.
  • Расчетный срок полезного использования актива.

Компания может принять наиболее подходящий метод амортизации для своих бизнес-операций.

Возможность включения данных затрат в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, может быть реализована только в случае отражения указанного метода учета затрат в учетной политике для целей налогообложения прибыли, в которой, в частности, должен быть установлен размер капитальных вложений, единовременно включаемых в состав расходов.

Большинство компаний используют прямолинейный метод для целей финансовой отчетности, но они могут также использовать разные методы для разных активов. Следующие четыре метода систематически и рационально распределяют стоимость активов: прямая линия, единицы продукции, цифры в год и двойной баланс.

Примеры расчетов расходов по амортизации

Вот пример того, как рассчитать амортизационные затраты по прямолинейному методу. Существуют различные методы, которые могут рассчитывать амортизационные расходы за период; используемый метод должен отражать деловое использование актива. Дифференциация между линейными единицами производства, суммой цифр лет и двойными отклоняющими методами расчета амортизации.

Инвестиционная премия позволит максимально уменьшить ОАО «Ижсталь» размер обязательств по налогу на прибыль предприятий в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и увеличить инвестиции в основные фонды.

3.4. Как включить сумму амортизации в расходы

В бухгалтерском учете все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции. Все другие расходы, которые связаны с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий, считаются косвенными. Например, затраты на содержание управленческого персонала, текущий ремонт оборудования. Амортизация основных средств и нематериальных активов может относиться как к прямым, так и к косвенным расходам . В данном случае амортизацию сталеплавильной электропечи можно учитывать в составе прямых расходов, а амортизацию производственных зданий – в составе косвенных расходов. Все прямые расходы включаются в себестоимость продукции. Все косвенные расходы учитываются на отдельных счетах и в конце отчетного периода распределяются между себестоимостью произведенной продукции или же сразу списываются на реализацию.

Историческая стоимость: первоначальная денежная стоимость экономической статьи и на основе предположения о стабильной единице измерения. Усовершенствования могут быть добавлены к стоимости актива. срок полезного использования: продолжительность, как правило, в годах, что ожидается, что актив будет функционировать и быть полезным. значение спасения: также известное как остаточная стоимость; оставшаяся стоимость актива после его полной амортизации. Некоторые из наиболее распространенных методов, используемых для расчета амортизации, представляют собой линейные, единицы производственного, суммарного количества цифр и двойного снижения баланса, метод ускоренной амортизации.

В налоговом учете все расходы также делятся на прямые и косвенные. Какие расходы в налоговом учете являются прямыми, а какие косвенными, регламентирует статья 318 Налогового кодекса РФ. К прямым расходам она относит амортизацию тех основных средств, которые непосредственно используются при производстве товаров, работ, услуг. Амортизация всех остальных основных средств и нематериальных активов считается косвенными расходами. Амортизация, которая относится к прямым расходам, распределяется между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукции, незавершенного производства либо товаров отгруженных. Налогооблагаемая прибыль отчетного периода уменьшается только на ту часть прямых расходов, которая входит в себестоимость продукции, реализованной в этом периоде. В налоговом учете косвенные расходы не нужно распределять между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукции. Они в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Амортизация всех нематериальных активов включается в косвенные расходы.

Модифицированная система ускоренного возмещения затрат — это действующая система налогообложения, применяемая в Соединенных Штатах. С. в течение многих лет из-за ее простоты. Метод амортизации единиц производства распределяет равную сумму расходов на каждую произведенную единицу или услугу, оказываемую активом. Этот метод обычно применяется к активам, используемым в производственной линии.

Эта сумма раскрывается в отчете о прибылях и убытках и является частью накопленной амортизации актива на балансе. Суммарная цифра — это метод амортизации, который приводит к более ускоренному списанию, чем прямая, но менее ускоренному, чем метод двойного снижения баланса. В соответствии с этим методом ежегодная амортизация определяется путем умножения амортизируемой стоимости на ряд фракций на основе суммы полезного срока полезного использования актива.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационная политика предприятия – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

На 4-й год в расчете используется балансовая стоимость актива, вычитаемая по его остаточной стоимости и умноженная на ставку на год 4. Метод с двойным снижением баланса представляет собой метод ускоренной амортизации, который рассчитывает более высокий амортизационный сбор в течение первого года жизни актива и постепенно уменьшает расходы на амортизацию в последующие годы.

Чтобы рассчитать амортизационные расходы, используйте двойную прямолинейную ставку. Сначала вычислите прямолинейную норму амортизации. Поскольку ресурс имеет 5-летний срок полезного использования, линейная ставка амортизации равна или 20% в год. При двойном снижении-балансе, удвоить этот показатель до 40%. Примените ставку к балансовой стоимости актива и не учитывайте значение спасения. В точке, где балансовая стоимость равна величине спасения, амортизация не производится.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Жизни указаны в Налоговом Кодексе Внутренних Налогов. Вычет амортизации рассчитывается по одному из двух методов при избрании налогоплательщика. Могут применяться некоторые ограничения. Выбор метода амортизации может влиять на доходы от отчета о прибылях и убытках и активов на балансе.

Влияние методов амортизации

Объясните, как выбор метода амортизации влияет на выручку компании. Амортизация — это необходимый расход для всех предприятий с основными средствами, за исключением земли. Четыре наиболее распространенных метода амортизации, которые влияют на доходы и активы: прямая линия, единицы производства, цифры года и двойной баланс. Различные методы амортизации оказывают различное влияние на доходы и активы.: Метод амортизации, используемый для обесценивания автомобиля, рассчитывает расходы, которые уменьшают доходы.

Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:

· повышению технического уровня производства;

· предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;

· снижению налоговых платежей;

· совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;

Расходы на амортизацию будут ниже или выше и окажут большее или меньшее влияние на доходы и активы на основе единиц, произведенных за этот период. Вот пример того, как рассчитать амортизационные отчисления в единицах производства. Сначала рассчитайте амортизацию на единицу.

Суммарная амортизация определяется путем умножения амортизируемой стоимости актива на серию фракций на основе суммы полезного срока полезного использования актива. Суммарная цифра — это метод амортизации, который приводит к более ускоренному списанию актива по сравнению с прямой, но менее, чем метод двойного снижения. Этот метод позволит сократить доходы и активы быстрее, чем метод прямой линии, но не так быстро, как метод двойного снижения.

· наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;

· оживлению инвестиционной деятельности;

· обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Для восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов используют амортизационный фонд. Он образуется с помощью амортизационных отчислений. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.

Вот пример того, как рассчитать амортизационные отчисления в соответствии с суммами-годами. Во-вторых, рассчитать амортизационные расходы за 5-й год. Двойной спад — это метод ускоренной амортизации. Этот метод регистрирует более высокие суммы амортизации в течение первых лет жизни актива и более низкие суммы за последующие годы актива. Таким образом, в первые годы доходы и активы будут сокращаться в большей степени из-за более высоких расходов на амортизацию. В последующие годы более низкие расходы на амортизацию могут оказать минимальное влияние на доходы и активы.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии. Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:

· реконструкцию действующего производства;

· техническое перевооружение производства;

Однако на доходы могут влиять более высокие затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом активов. Чтобы рассчитать амортизацию с использованием метода двойного снижения, можно удвоить сумму амортизационных отчислений по прямолинейному методу. Для этого разделите 100 процентов на количество лет полезного использования актива. Затем умножьте эту ставку на «Далее», примените полученную двойную ставку снижения к уменьшающейся балансовой стоимости актива. Игнорируйте значение спасения при расчетах.

Копии этой публикации доступны в отделе публикаций МПК. Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив без физического вещества, предназначенного для использования в производстве или поставке товаров и услуг, наем для других лиц или для административных целей.

· расширение действующего производства;

· строительство нового предприятия;

· модернизацию оборудования;

· модернизацию выпускаемой и освоение выпуска новой продукции;

· освоение новых рынков сбыта;

· решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение техники безопасности, улучшение условий труда).

Это требование применяется одновременно к нематериальным активам, которые приобретаются извне и создаются на предприятии. Однако, если продукт приобретается при объединении бизнеса, который по сути является приобретением, стоимость должна составлять стоимость гудвилла на дату приобретения. Другими примерами затрат, которые не приводят к признанию нематериального актива в финансовой отчетности, являются следующие. Расходы на эту деятельность признаются расходами за период, когда они понесены.

Если эти условия выполнены, последующие затраты следует добавить к стоимости нематериального актива. Существует опровержимая презумпция того, что срок полезного использования нематериального актива не может превышать двадцать лет с даты выпуска актива.

Для проведения эффективной политики необходимо выбрать рациональный метод начисления амортизации. Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.

Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работы организации выражается в использовании амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции и т.д.

Амортизация начинается с предоставления актива для использования. В редких случаях могут быть убедительные доказательства того, что срок полезного использования нематериального актива составляет более двадцати лет. Если эта модель не может быть надежно определена, должен быть принят метод линейной амортизации.

Амортизационные издержки должны учитываться как расходы, если другой МСФО не подает или не требует включения в балансовую стоимость другого актива. В других случаях применение условий признания и амортизации либо требуется, либо разрешено. Стандарты, выделенные жирным курсивом, следует читать в контексте справочных материалов и руководств по применению этого стандарта, а также в контексте предисловия к международным стандартам бухгалтерского учета. Международные стандарты бухгалтерского учета не применяются к нематериальным статьям.

В очередной статье мы продолжим разбирать особенности проведения регламентных операций в сервисе «Закрытие месяца» программного продукта 1С Бухгалтерия предприятия. И сегодня я постараюсь как можно полно разобрать регламентную операцию «Амортизация основных средств» . Будут также рассмотрены все вопросы непосредственно связанные с расчетом сумм по амортизации:

Целью настоящего стандарта является предоставление руководства по учету нематериальных активов, которые не подпадают под действие других МСФО. Настоящий Стандарт предусматривает, что предприятие признает нематериальный актив тогда и только тогда, когда выполняются определенные критерии. Стандарт также определяет метод измерения балансовой стоимости нематериальных активов и устанавливает требования к определенной информации о нематериальных активах.

Настоящий стандарт применяется ко всем объектам при учете нематериальных активов, за исключением. Некоторые нематериальные активы могут содержаться в физическом веществе, таком как компакт-диск, юридическая документация или фильм. Это также относится к операционной системе компьютера.

  • Настройки способов амортизации при принятии к учету основных средств;
  • Настройка бухгалтерского и налогового учета амортизации;
  • Включение амортизационных премий в состав расходов.

Напомню, что ранее в рамках серии статей про «Закрытие месяца», был опубликован материал про при проведении одноименной регламентированной операции.

Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

Немного теории

Как нас учили в школе и институте начнем с определения. Амортизация основных средств – это отнесение стоимости основных средств на затраты предприятия в течении определенного времени по определенным правилам. Выбор этих правил или способов амортизации закрепляется в учетной политике организации. Каждый месяц, начиная с месяца следующего за месяцем, когда ОС было принято на учет, рассчитывается сумма амортизации и отражается проводкой по дебету счета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» .

В бухгалтерском учете при приеме основного средства к учету выбирается способ расчета амортизации. Могут быть выбраны следующие способы:

  • Линейный способ;
  • Способ уменьшаемого остатка;
  • По сумме чисел лет срока полезного использования;
  • Пропорционально объему продукции (работ);
  • По единым нормам амортизационных отчислений;
  • По единым нормам амортизационных отчислений (на 1000 км пробега).

Также в бухгалтерском учете есть такое понятие как амортизационная премия . Эта премия дает возможность сразу списать часть первоначальной стоимости ОС на текущие расходы в налоговом учете. Для ОС, принадлежащих к третьей – седьмой амортизационным группам, не более 30 % от стоимости ОС, для остальных групп не более 10 %. Амортизационная премия не распространяется на ОС полученные безвозмездно. В бухгалтерском учете понятие «амортизационная премия» не используется.

Настройка амортизации при приеме к учету ОС

  • Счет учета – счет, на котором будет числиться наш актив — 01.01 «Основное средство в организации» (также в ряде случаев используется счет 03 «Материальные ценности» );
  • Порядок учета – два варианта «Начисление амортизации» или «Стоимость не погашается» (т.е. не начислять). Мы выбираем первый;
  • Счет начисления амортизации (износа) – на этом счете будет учитываться накопленная амортизация, по каждому основному средству. Выбираем счет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» (также в ряде случаев пользуются счетом 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» );
  • Способ начисления амортизации – в теоретической части этой статьи я уже упоминал все способы, которые в этом поле могут быть выбраны. В текущем примере выбираем «Линейный способ» . Сумма месячной амортизации фиксирована и расчет осуществляется путем деления общей стоимости ОС на срок полезного использования (в месяцах);
  • Срок полезного использования – 80 месяцев;
  • График амортизации – не заполняем.

У нас осталось не заполненным поле «Способ отражения расходов по амортизации» . В этом поле из справочника «Способы отражения расходов» выбирается шаблон, который будет определять, на какой счет затрат будет отнесена амортизация. При этом можно выбрать либо из имеющихся предопределенных вариантов либо создать свой. Создадим свой вариант «В дебет счета 25, подразделение Столярный цех».

Теперь перейдем на закладку «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС». Здесь указывается каким образом амортизация ОС будет учитываться в налоговом учете. Заполняются следующие поля:

  • Порядок включение стоимости в состав расходов – здесь три варианта: Начисление амортизации , Включение в расходы при принятии к учету, стоимость не включается в расходы. Выбираем первый вариант;
  • Срок полезного использования – при расчете амортизации стоимость ОС делится на количество месяцев, указанных в этом поле, и определяется фиксированная месячная сумма списания;
  • Специальный коэффициент – это повышающий или понижающий коэффициент, который является таковым, если он больше или меньше 1. О том в каких случаях могут применяться эти коэффициенты, можно ознакомиться в соответствующих пунктах статьи 259 Налогового кодекса РФ. В нашем примере он равен 1.

И ещё одна закладка «Амортизационная премия». Как я уже отмечал амортизационная премия это право на возможность сразу списать часть начальной стоимости основного средства. На этой закладке указывается процент премии, а также счет затрат и аналитика этого счета (Статья затрат и Подразделение). Установим амортизационную премию 10 %, Счет затрат 25 «Общепроизводственные расходы» , статья затрат «Амортизационная премия» и подразделение.

Проведем документ «Принятие к учету». Тут стоит обратить внимание на проводки этого документа. Первая делает запись в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» в корреспонденции со счетом 08.04 «Приобретение объектов основных средств» . Эта первая проводка отражает принятие к учету основного средства. Вторая проводка отражает тот факт, что мы применяем амортизационную премию. При том формируется проводка по дебету забалансового счета КВ «Амортизационная премия» без корреспонденции и только по налоговому учету на сумму 10 % от стоимости ОС.

Расчет амортизации при закрытии месяца

Здесь найдем строчку «Амортизация и износ основных средств», щелкнув по которой левой кнопкой мыши откроется контекстное меню, где необходимо выбрать – «Выполнить операцию» . После выполнения операции эта строчка окрасится в зеленый цвет и нажав на нее левой кнопкой мыши можно открыть сформированные проводки. В базе данных при будет создан документ вида «Регламентные операции» соответствующего типа.

Этот документ сформирует три проводки:

  • Первая будет отражать амортизацию ОС: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» на сумму 7 620 = 609 600 (стоимость ОС) / 80 (месяцев полезного использования). Эта сумма будет справедлива для бухгалтерского учета.В налоговом учете цифра сформируется другая поскольку 10 % процентов стоимости ОС предполагается списать сразу в виде налоговой премии, поэтому стоимость ОС в налоговом учете для расчета амортизации = 609 600 – 60 906 = 548 694. Отсюда сумма месячной амортизации в налоговом учете = 548 694 / 80 = 6 858.В связи с тем, что сумма проводки в налоговом и бухгалтерском учете отличаются возникает временная разница (ВР) 762 = 7 620 (БУ) – 6 858 (НУ).
  • Вторая проводка отражает амортизационную премию в налоговом учете по кредиту забалансового счета КВ «Амортизационная премия» без корреспонденции на сумму 60 960 (10 % от стоимости).
  • Третья проводка также отражает в налоговом учете амортизационную премию, но уже по балансовым счетам: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 01.01 «Основные средства в организации» на сумму 60 960 (10 % от стоимости). Обратите внимание, что в этой проводке ещё отражается временная разница (ВР) -60 960, которая будет компенсироваться ежемесячно за счет временной разницы, возникающей при отражении амортизации. Она рассмотрена ранее, ВР на сумму 762 (762 *80 (месяцев) = 60 960).

На этом сегодня всё! Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя!

Зачем нужно деление расходов на прямые и косвенные

Деление расходов текущего периода на прямые и косвенные требуется для правильного установления момента признания затрат в составе расходов, которые уменьшают доходы текущего периода:

  • прямые расходы списываются на уменьшение налоговой базы только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. Сформированная сумма прямых расходов текущего месяца подлежит ежемесячному распределению между НЗП (незавершенным производством) и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами). Затем рассчитывается сумма прямых расходов, приходящаяся на готовую, отгруженную и реализованную в текущем месяце продукциюстатьи 318, 319 НК РФ.

Четкой методики распределения прямых расходов на остатки НЗП и произведенной продукции в Налоговом кодексе нет. Конкретные правила такого распределения разрабатываются организацией с учетом специфики производства;

  • косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы сразу — в том месяце, в котором возникли (без привязки к реализации продукции).

Учтите, что если определенные затраты связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов, то необходимо распределить такие расходы между разными периодами исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, а уже потом учитывать их при формировании «прибыльной» базы, ориентируясь на то, являются они прямыми или косвеннымип. 1 ст. 272 НК РФ. Минфин рекомендует равномерно признавать, к примеру, арендные платежи (если они относятся к нескольким периодам)Письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-03-06/1/6519, расходы на сертификацию продукцииПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186, затраты на приобретение прав на программные продукты, когда в договоре указан период предоставления неисключительных правПисьмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95. Также надо постепенно признавать в качестве затрат текущего периода единовременный платеж по договору страхованияп. 6 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных, а значит, ваши затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли.

Перечень прямых расходов должен быть обоснованным

В гл. 25 НК РФ перечни и прямых, и косвенных расходов открытые. Организация сама выбирает, к какой группе расходов относить те или иные затраты, и закрепляет это в учетной политике для целей налогообложенияПисьма Минфина от 10.02.2016 № 03-03-06/3/6878, от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101 (п. 3). Утвержденные перечни можно менять, но не чаще одного раза в 2 годастатьи 318, 319 НК РФ.

Однако есть прямые расходы, которые прямо упомянуты в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса. Это:

  • затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты — те затраты, которые поименованы в подп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе, а также соответствующие взносы на обязательное социальное страхование;
  • суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Обычно организации расширяют этот перечень прямых расходов за счет затрат:

  • на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);
  • на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;
  • на страхование производственного оборудования и помещений.

Встречаются расходы, которые исходя из своей сущности могут показаться прямыми, однако в налоговом учете их без проблем можно отнести к косвенным. Яркий пример тому — амортизационная премия. Ее (в отличие от обычной амортизации) можно учитывать как косвенный расход, вне зависимости от того, как и где используется оборудование, в том числе и когда амортизационная премия начисляется при реконструкции, достройке или модернизациип. 3 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628, от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198.

В большинстве случаев для того, чтобы убрать какой-то расход из списка прямых (которые упомянуты в гл. 318 НК РФ в качестве ориентировочных), нужны веские основания. Иначе претензии налоговиков гарантированы. Проверяющие считают, что механизм распределения затрат на производство должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессомПисьма Минфина от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755; ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@.

Если утвердить в учетной политике необоснованно узкий перечень прямых расходов, проверяющим это не понравится. Так, одна организация, занимающаяся производством автомобилей, учитывала в качестве прямых расходов только материалы (основные, возвратные отходы, покупные комплектующие и полуфабрикаты собственного производства) и транспортно-заготовительные расходы. Все остальное учитывалось как косвенные расходы. Инспекторы посчитали, что без оборудования и работников невозможно производство автомобилей. А значит, в перечень прямых расходов надо включить амортизацию основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также страховые взносы. И суд поддержал инспекциюПостановление ФАС СЗО от 15.10.2013 № А56-63786/2012.

Кроме того, налоговики считают, что, если какой-либо расход нельзя отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению какого-либо вида продукции (выполнению работ, оказанию услуг), это не означает, что такой расход надо учитывать как косвенный. Организация должна в своей учетной политике определить обоснованный механизм распределения таких расходовПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/636. В остальных случаях действует общее правило: только когда нет реальной возможности включить отдельные затраты в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели, организация может отнести такие затраты к косвенным расходамПисьмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@.

Разрабатывать методику распределения, по мнению налоговых органов, надо и в случае, если у вас несколько видов деятельности. Списать все расходы в косвенные без споров вам не дадут. Но иногда суды принимают сторону налогоплательщиков. Однажды рассматривался такой случай: рыбодобывающее предприятие учло расходы на приобретение топлива и наживы как косвенные. Инспекция настаивала, что они должны учитываться как прямые, поскольку без них невозможен вылов рыбы, ее переработка и доставка. Однако предприятие занималось еще и производством рыбопродукции из покупного сырья, а также сдачей судов в аренду с экипажем. Суд согласился с тем, что организация не имела возможности отнести спорные затраты к прямым расходамПостановление ФАС ДВО от 09.12.2013 № Ф03-5521/2013.

Споры возникают и тогда, когда в ходе основного вида деятельности сама собой появляется попутная продукция. Так, одна организация производила основную продукцию (полезное ископаемое медно-колчеданную руду) и попутную продукцию (бедную серно-колчеданную руду). При этом добыча последней была вынужденной. В бухгалтерском и налоговом учете себестоимость попутной продукции определялась только в сумме расходов на ее дробление и транспортировку. Инспекция сочла, что все прямые расходы на извлечение руды надо распределять на добычу как основной, так и попутной продукции. Отметим, что при таком подходе стоимость бедной руды была бы сопоставима (или даже превышала бы) стоимость ценной руды, что экономически неверно. Суд инспекторов не поддержал. Он указал, что в НК нет правила об определении различных составов прямых расходов при производстве основной и попутной продукции. Поэтому все прямые расходы на извлечение руды связаны с добычей основной продукцииПостановление АС УО от 01.12.2014 № Ф09-7773/14.

Иногда для того, чтобы определить важность и степень участия того или иного вида затрат в производстве продукции, нужен эксперт. Так, однажды налоговики, изучив технологический регламент, выявили, что в процессе производства в качестве теплоносителя используется природный газ. Из этого они сделали вывод: затраты на приобретение газа надо учитывать как прямые. Но организация, занимающаяся производством цемента, включала их в состав косвенных расходов. Суд поддержал организацию, указав, что налоговый орган сделал свой вывод, не обладая специальными познаниями в области химической технологии и не привлекая эксперта. Природный газ не является основой и необходимым компонентом цемента, поэтому его можно учитывать в качестве косвенного расходаПостановление АС ЗСО от 18.12.2014 № Ф04-13294/2014.

Сравнение с бухучетом

За основу налогового перечня прямых расходов можно взять бухгалтерский перечень затрат, включаемых в себестоимость. Ведь именно из бухучета видно, насколько тот или иной расход связан с производством продукции. К примеру, страховые взносы с зарплаты производственных работников учитываются в прямых расходах в налоговом учете, если они включаются в себестоимость продукции в бухгалтерском учетеПисьма Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/1/283, от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247.

В бухучете цель — посчитать реальные затраты на производство одного изделия. Список затрат, включаемых в себестоимость продукции, может включать в себя только прямые затраты (в бухучете это расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования и т. д.). Либо в себестоимость продукции могут включаться и другие виды расходов — общепроизводственных и общехозяйственных — в определенной доле.

В бухучете есть несколько способов расчета себестоимости (к примеру, она может быть полной или усеченной). Выбранный организацией способ должен быть указан в бухгалтерской учетной политике.

Если в бухучете перечень затрат, включаемых в себестоимость, слишком короткий, то при его переносе в налоговую учетную политику тоже могут быть проблемы. Так, в одном судебном споре предприятие, производящее макароны, определяло в бухучете усеченную себестоимость, в основе формирования которой было распределение затрат на переменные (прямые) и постоянные (косвенные). К косвенным затратам были отнесены те, которые связаны с производством нескольких видов продукции, в том числе и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Инспекция сочла это ошибкой. Однако суд согласился с доводами предприятияПостановление ФАС ЦО от 04.08.2014 № А36-4628/2013, ведь учет амортизации как косвенного расхода соответствует отраслевым бухучетным Методическим рекомендациямМетодические рекомендации, утв. Минсельхозпродом 12.01.2000.

Но, как правило, перечень бухгалтерских прямых расходов шире, чем список налоговых прямых расходов в п. 1 ст. 318 НК РФ. Поэтому если в налоговом учете вы воспользуетесь бухгалтерским перечнем, претензий к вам со стороны проверяющих быть не должноПисьмо Минфина от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176.

К примеру, если в организации выпускается всего один вид продукции, то все производственные расходы лучше учитывать как прямые налоговые расходы. Лишь общехозяйственные расходы (к примеру, зарплату дирекции, бухгалтерии и плату за аренду офиса) можно считать косвенными налоговыми расходами.

Однако с налоговой классификацией общехозяйственных расходов в качестве прямых или косвенных возникают сложности у строительных организаций:

  • одна строительная компания отнесла к прямым все виды затрат, возникающих на начальной стадии строительства объекта недвижимости, в том числе суммы земельного налога и арендной платы за офисные помещения. Все эти расходы были учтены после сдачи построенного жилого дома. Налоговикам это не понравилось, но доказать, что спорные расходы должны были быть списаны как косвенные в периоде их возникновения, они не смоглиПостановление ФАС ПО от 26.06.2014 № А72-5730/2013;
  • в другом деле налоговикам, наоборот, не понравилось то, что общехозяйственные расходы (включая зарплату управленческого персонала) строительная организация учла как косвенные. Они требовали распределения этих расходов между строящимися объектами. Спорные общехозяйственные расходы были связаны с проведением выставочных и презентационных мероприятий, направленных на привлечение внимания к проекту инвесторов, то есть были связаны не только со строительной деятельностью. Поэтому суд налоговиков не поддержалПостановление ФАС СКО от 05.08.2013 № А32-39866/2011.

***

Если вы с очередного года меняете учетную политику и какие-то прямые расходы становятся косвенными, вы не сможете по состоянию на 1 января года (в котором изменение учетной политики вступает в силу) единовременно списать все накопленные прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, в уменьшение налоговой базыПисьма Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 № 03-03-06/1/336. Такие накопленные затраты по-прежнему надо списывать по мере реализации продукциист. 313, п. 2 ст. 318 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»: