4 я амортизационная группа

Вопрос: К какой амортизационной группе относится виброплита (виброплита DIAM стоимостью около 54 тыс. руб. (в том числе НДС), приобретенная в 2017 году) или вибротрамбовка? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.)

К какой амортизационной группе относится виброплита (виброплита DIAM стоимостью около 54 тыс. руб. (в том числе НДС), приобретенная в 2017 году) или вибротрамбовка?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Несмотря на то, что в Классификации и в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) отсутствует прямое упоминание таких объектов, как «виброплита» или «вибротрамбовка», подобные машины в полной мере соответствуют характеристикам видов ОС, упомянутых в Общероссийском классификаторе в составе группировки 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты». Мы полагаем, что они (без учета стоимостного критерия отнесения объектов к амортизируемому имуществу) могли бы быть включены во вторую или третью амортизационные группы.

Обоснование позиции:

В первую очередь обращаем Ваше внимание на то, что вопрос о классификации объекта основных средств в значительной степени является техническим, а не правовым. Мы выскажем только свое мнение касательно указанной ситуации. Для окончательного выбора соответствующего кода и отнесения имущества к амортизационной группе к решению данного вопроса целесообразно привлечь технических специалистов (смотрите также письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается в том числе имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация). Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, то есть юридического лица по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77, от 15.07.2010 N 03-05-05-01/27, от 07.05.2013 N 07-01-06/15879).

Заметим, что до 2017 года в абзаце 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 было указано, что Классификация могла применяться и для целей бухгалтерского учета. То есть до 2017 года организация могла, но не была обязана использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета, если указывала об этом в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Однако постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1» с 01.01.2017 (п. 2 названного постановления) абзац 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 отменен (п. 1 Изменений, утвержденных названным постановлением).

Исключение абзаца второго п. 1 из постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, по нашему мнению, само по себе не влечет за собой с 01.01.2017 запрета на применение Классификации для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете, как мы уже отмечали, срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно. Поэтому мы полагаем, что и с 01.01.2017 организация вправе продолжать применять Классификацию (но в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640) для определения срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета, но не прописывать данную норму в учетной политике для целей бухгалтерского учета (смотрите также Вопрос: С 01.01.2017 действует постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 о том, что сроки полезного использования основного средства в бухгалтерском и налоговом учете не должны быть одинаковыми. Однако организация в своих приказах на основные средства, вводимые с 01.01.2017, все равно указывает одинаковый срок полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Правомерны ли указанные действия организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.)).

Таким образом, полагаем, что Ваша организации при принятии виброплиты к бухгалтерскому учету вправе при определении срока ее полезного использования использовать и положения Классификации.

В данной ситуации, как мы поняли, стоимость виброплиты составляет менее 100 000 рублей. Следовательно, в целях налогового учета такое имущество не признается амортизируемым, и, соответственно, нет необходимости определять его принадлежность к амортизационной группе в соответствии с Классификацией. В целях налогообложения прибыли стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; при списании стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В отношении определения амортизационной группы без учета стоимостного критерия отнесения объекта к основным средствам, установленного п. 1 ст. 256 НК РФ, сообщаем следующее.

При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться в том числе Общероссийским классификатором основных фондов (далее — ОКОФ). С 01.01.2017 приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст введен в действие Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов» (далее — новый ОКОФ). До 01.01.2017 применялся Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее — старый ОКОФ).

Группировка объектов основных средств, принимаемых к учету с 01.01.2017, осуществляется в соответствии с группировкой, предусмотренной новым ОКОФ (письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243). Поиск соответствующего кода в новом ОКОФ может осуществляться различными способами, например: с применением переходных ключей, по названию основного средства или по его назначению и др. Применение старого ОКОФ финансовое ведомство допустило только для тех материальных ценностей, которые относятся к объектам основных средств, но которые не вошли в новый ОКОФ (письмо Минфина России от 30.12.2016 N 02-08-07/79584).

Поскольку в рассматриваемой ситуации виброплита была приобретена после 01.01.2017, организации следует прежде всего руководствоваться новым ОКОФ.

Непосредственно такого объекта основных фондов, как «виброплита», новый ОКОФ не содержит.

С нашей точки зрения, в случае «неупоминания» объекта, для того, чтобы его классифицировать в соответствии с новым ОКОФ, необходимо прежде всего определить для него наиболее близкую группировку в новом классификаторе, а затем выбрать из этой группировки подходящий код (смотрите также Вопрос: Металлоискатель приобретен после 01.01.2017, ориентировочная стоимость — 4-5 тыс. руб. Какой код ОКОФ необходимо присвоить ручному металлоискателю? К какой амортизационной группе он относится? Какой срок полезного использования он имеет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)).

Согласно Руководству по эксплуатации виброплиты DIAM (VM-60/5.5H, DIAM VM-80/5.5H, DIAM VM-95/5.5H) предназначены для механической стабилизации подсыпки из песка и других сыпучих материалов, уплотнения грунтов, асфальтных и асфальтобетонных смесей. Виброплита может использоваться при строительстве и ремонте дорог и тротуаров, автомобильных стоянок, площадей, спортплощадок, парковых аллей, фундаментов, инженерных сетей (в т.ч. подземных) и других строительных работах (http://instrent.ru/instrument/vibrooborud/DIAM_VM-80.pdf). Виброплита состоит из следующих основных узлов: виброоснование, вибратор, плита подмоторная, бензиновый двигатель внутреннего сгорания, рукоятка управления, кожух, колеса, система орошения. Виброплита относится к строительным машинам.

Группировкой «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» (код 330.00.00.00.000) нового ОКОФ классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к ИКТ-оборудованию. Объектом является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент (смотрите Введение в ОКОФ, а также Вопрос: Расскажите, пожалуйста, о применении новой редакции Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) (ответ Росстандарта)).

Если полагать, что при отсутствии прямого упоминания наиболее близким назначению рассматриваемого объекта является код нового ОКОФ 330.28.92.30.190 «Машины для выемки грунта и строительства прочие, не включенные в другие группировки», то виброплита с бензиновым двигателем включается в третью амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Мы считаем, что было бы неправильно использовать для заявленных целей позицию первой амортизационной группы, поскольку, как следует из примечаний, в нее включаются вибраторы электрические и пневматические, а не бензиновые (как в нашем случае).

Можно также воспользоваться другим алгоритмом поиска: сначала найти объект в старом ОКОФ, потом с помощью переходного ключа определить соответствующую ему позицию в новом ОКОФ.

Так, коду 14 2915310 «Приспособления и устройства грузозахватные, оснащение монтажное, приспособления навесные для уплотнения грунтов, используемые при строительстве» старого ОКОФ переходный ключ, утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458, устанавливает соответствие позиции 330.28.22.18 «Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее». Последняя, в свою очередь, включена в первую и во вторую амортизационную группу (в части приспособлений навесных для уплотнения грунтов, используемых при строительстве). На наш взгляд, то, что виброплита не является самоходной, позволяет отнести ее к навесным машинам, а не к инструменту, устройству, механизму (как чему-то незначительному или используемому как конвейер). То есть свойства такого рода объекта в большей степени соответствуют описанию, содержащемуся в примечании к коду 330.28.22.18, включенному во вторую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).

Тем самым, при определении срока использования виброплиты может быть выбран один из интервалов второй или третьей амортизационных групп Классификации.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства;

— Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;

— Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;

— Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);

— Энциклопедия решений. Учет «малоценных» основных средств.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

>Нюансы начисления амортизации основных средств

Принятие ОС к учету

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Наименование

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Принятие ОС к учету

Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет

Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение

Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:

см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)

см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013

Способы начисления амортизации и условия их выбора

Выбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:

— линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);

— нелинейный способ.

«Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования

Начисление амортизации

Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:

см. п. 24 ПБУ 6/01

см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

Месяц Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽ Норма аморти­зации Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽ Суммарный баланс минус амортизация
(5 = 2 – 4), ₽
(1) (2) (3) (4) (5)
Май 96 000,00 5,6/100 = 0,056 5 376,00 90 624,00
Июнь 90 624,00 5 074,94 85 549,06
Июль 85 549,06 4 790,75 80 758,31
Август 80 758,31 4 522,47 76 235,84
Сентябрь 76 235,84 4 269,21 71 966,64
Октябрь 71 966,64 4 030,13 67 936,50
Ноябрь 67 936,50 3 804,44 64 132,06
Декабрь 64 132,06 3 591,40 60 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2 НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ. Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).