18 118

Когда используются расчетные ставки?

Приведем обстоятельства, когда описываемые ставки применимы обязательно.

Денежные расчеты

Нормы п. 4 ст. 164 НК РФ определяют перечень обстоятельств, когда описываемые ставки обязательны к применению.

1. Когда налогоплательщик получает деньги в рамках оплаты по сделкам. Перечень таких операций предусмотрен ст. 162 НК РФ.

Здесь есть одна особенность. Суть ее в том, что если поступают суммы в дополнение к выручке, то их тоже придется обложить налогом, причем по аналогичной ставке, что и при основной операции. Например, если основная сумма была обложена 18%, то ко всем денежным дополнениям в рамках одного договора будет применена расчетная ставка 18/118.

2. Расчетные ставки применимы в таких обстоятельствах:

  1. когда получены авансовые платежи по предстоящей реализации товара или передаче прав на имущество.

  2. когда НДС удерживается агентом.

Реализация имущества

Расчетную ставку надо использовать и при продаже движимого и недвижимого имущества. Эта норма содержится в п. 3 ст. 154 НК РФ и имеет нюанс: облагаемое по данному виду ставок имущество должно быть приобретено ранее на стороне. Здесь допускается использование формулы как с 10-процентным налогом, так и с 18-процентным, т. е. возможны ставки 10/110 и 18/118.

Приведем небольшой перечень имущества, входящего в данную категорию:

  • основные средства, приобретаемые за деньги из бюджетных источников;

  • имущество, переданное налогоплательщику в дар и учтенное на балансе с учетом того НДС, который внесен в бюджет прежним владельцем.

  • основные средства, учтенные на балансе по цене с учетом НДС;

  • легковые авто, а также микроавтобусы, которые используются для служебных поездок и учтены на балансе по стоимости с данным налогом внутри.

Помимо этого, расчетную ставку следует использовать при обложении:

  • операций, в процессе которых реализуется сельхозпродукция и ее производные, полученные в результате переработки;

  • купленных у физлиц автомобилей, если такие авто будут в дальнейшем перепроданы;

  • операций по передаче прав на имущество.

Отметим, что перечень, установленный законодательством, не допускает дополнений, т. е. носит закрытый характер.

1. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) (п.4 ст. 164 нк рф).

В частности, к таким средствам относятся:

  • суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счёт увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ);

  • суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счёт оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в периодах, когда производился расчёт процента пп.3 п.1 ст. 162 НК РФ);

  • суммы полученных страховых взносов по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если договором предусмотрена реализация товаров (работ, услуг), являющаяся объектом налогообложения (пп.4 п.1 ст.162НК РФ).

  1. При осуществлении следующих операций (п.4 ст.164 НК РФ):

* удержание налога налоговыми агентами (пункты 1-3, 4.1 ст. 161 НК РФ);

  • реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);

  • передача имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ;

  • реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, по перечню, утверждённому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) (п. 4 ст. 154 НК РФ);

  • реализация автомобилей (п. 5.1 ст.154 НК РФ).

  • передача имущественных прав (пп. 2-4 ст.155 НК РФ).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки в размере 10% и 18% (п.5 ст.164 НК РФ).

6. Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку (как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы) применительно ко всем операциям, которые признаются объектом налогообложения и относятся к соответствующему налоговому периоду.

При отнесении той или иной операции к соответствующему налоговому периоду необходимо учитывать момент определения налоговой базы.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то передача права собственности приравнивается к отгрузке товара.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд моментом определения налоговой базы является день совершения такой передачи.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления признается с 1.01.2008 года последнее число месяца каждого налогового периода.

При реализации товаров, припасов в режиме экспорта, работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, погрузке и перегрузке вывозимых товаров, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров в режиме транзита, моментом определения налоговой базы признается с 1.01.2008 г. – последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%.

Момент определения налоговой базы должен быть отражен в учетной политике организации.

Сумма НДС рассчитывается по каждой операции, являющейся объектом налогообложения и облагаемой по соответствующей ставке. Общая сумма НДС определяется путем сложения сумм налога по отдельным операциям.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественный прав, а также при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан дополнительно к цене предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога и выставить соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Сумма налога выделяется отдельной строкой в расчётных документах, в том числе реестрах чеков, реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учётных документах и счетах-фактурах.

При реализации товаров (работ, услуг), освобождённых от налогообложения, и при освобождении налогоплательщика от уплаты налога сумма налога в расчётных и первичных документах отдельной строкой не выделяется. При этом на них делается надпись «Без налога (НДС)».

Счёт-фактура – это основной документ, на основании которого указанные в нём суммы НДС предъявляются к вычету или возмещению.

Реквизиты счёта-фактуры установлены ст. 169 НК РФ. В счёте-фактуре должны быть указаны:

  1. порядковый номер и дата выписки счёта-фактуры;

  2. наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

  3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

  4. номер платёжно-расчётного документа в случае получения денежных средств в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

  5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание работ, услуг) и единица измерения;

  6. количество (объём) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) по счёту-фактуре, исходя из принятых единиц измерения;

  7. наименование валюты;

  8. цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учёта налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учётом суммы налога;

  9. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за всё количество поставляемых (отгруженных) по счёту-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

  10. сумма акциза по подакцизным товарам;

  11. налоговая ставка;

  12. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

  13. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счёту-фактуре товаров;

  14. страна происхождения товара;

  15. номер таможенной декларации.

Реквизиты 14 и 15 заполняются в отношении тех товаров, страной происхождения которых не является РФ.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец обязан на полученную сумму предъявить покупателю сумму налога, исчисленную по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ) и счет-фактуру, в которой должны быть указаны следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

    1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

    2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

    3. номер платежно-расчетного документа;

    4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

    5. наименование валюты;

    6. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); передачи имущественных прав;

    7. налоговая ставка;

    8. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, изменении цены и (или) уточнении их количества выставляется корректировочный счет-фактура, в котором должны быть указаны следующие реквизиты (п. 5.2 ст.169 НК РФ):

  1. наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

  2. порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение;

  3. наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

  4. наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и единица измерения, по которым осуществляется изменение;

  5. количество (объем) товаров, работ, услуг по счету-фактуре с указанием единиц измерения до и после уточнения количества;

  6. наименование валюты;

  7. цена за единицу измерения без суммы НДС до и после изменения цены;

  8. стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;

  9. сумма акциза по подакцизным товарам;

  10. налоговая ставка;

  11. сумма налога до и после внесенных изменений;

  12. стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом НДС до и после внесенных изменений;

  13. разница между показателями счета-фактуры, по которому вносятся изменения, и показателями, исчисленными после внесенных изменений. При этом отрицательная разница указывается со знаком минус.

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счёта-фактуры индивидуальным предпринимателем счёт-фактура подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных уполномоченных лиц. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде с применением электронной цифровой подписи устанавливается Минфином РФ.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Правила ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость устанавливаются Правительством РФ.

На основании этих документов определяется общая сумма входящего налога, предъявленного предприятию поставщиками (продавцами) и общая сумма налога, предъявленная предприятием покупателям его товаров (работ, услуг). В конечном итоге рассчитывается сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет. Названные документы служат источниками информации для составления налоговой декларации.